2024年會計職稱考試《初級會計實務》錯題剖析與強化復習題錯題剖析資產類1.庫存現(xiàn)金錯題示例：企業(yè)現(xiàn)金清查中，經檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經批準后應計入（）。A.管理費用B.財務費用C.營業(yè)外支出D.其他應收款錯誤原因：部分考生混淆了現(xiàn)金短款和長款的處理。對于現(xiàn)金短款，不清楚無法查明原因時應計入管理費用，錯誤地選擇了營業(yè)外支出等選項。正確答案：A。企業(yè)現(xiàn)金清查中，無法查明原因的現(xiàn)金短款經批準后應計入管理費用。而現(xiàn)金長款無法查明原因時計入營業(yè)外收入。2.應收賬款錯題示例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為13%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（）萬元。A.60B.62C.67.8D.69.8錯誤原因：有些考生在計算應收賬款時，沒有將增值稅和代墊運雜費全部計入，只計算了價款或部分項目，導致結果錯誤。正確答案：D。應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。本題中應收賬款=60+60×13%+2=69.8（萬元）。3.存貨錯題示例：某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2024年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000錯誤原因：考生對先進先出法的理解和運用不熟練，在計算發(fā)出存貨成本時，沒有按照先購入的存貨先發(fā)出的原則正確計算。正確答案：C。發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。先發(fā)出9月1日結存的200千克，成本為200×300元，再發(fā)出9月7日購入的300千克，成本為300×310元。4.固定資產錯題示例：企業(yè)對一條生產線進行更新改造。該生產線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出30萬元，被替換部分的賬面價值為15萬元。該生產線更新改造后的成本為（）萬元。A.60B.75C.135D.150錯誤原因：考生在計算更新改造后生產線成本時，沒有正確扣除被替換部分的賬面價值，導致計算錯誤。正確答案：B。該生產線更新改造后的成本=（12060）+3015=75（萬元）。用原價減去已提折舊得到改造前的賬面價值，加上改造支出，再減去被替換部分的賬面價值。5.無形資產錯題示例：下列關于無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產不需要進行攤銷B.已計提減值準備的無形資產應以減值后的賬面價值為基礎進行攤銷C.使用壽命有限的無形資產自可供使用當月起開始攤銷D.無形資產的攤銷方法應反映其經濟利益的預期實現(xiàn)方式錯誤原因：考生對無形資產攤銷的相關知識點掌握不全面，可能只關注了部分要點，而忽略了其他重要內容，比如對使用壽命不確定的無形資產的處理等。正確答案：ABCD。以上四個選項關于無形資產攤銷的表述都是正確的。負債類1.短期借款錯題示例：2024年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆經營周轉資金100萬元，期限6個月，年利率為6%，借款利息按月預提，到期一次還本付息。10月31日該短期借款的賬面價值為（）萬元。A.100B.101C.102D.103錯誤原因：考生對短期借款賬面價值的理解有誤，將預提的利息也計入了賬面價值，沒有意識到短期借款的賬面價值就是其本金，預提利息通過“應付利息”核算。正確答案：A。短期借款的賬面價值就是其本金，無論是否預提利息，短期借款的賬面價值始終為100萬元。2.應付職工薪酬錯題示例：企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應根據受益對象，按照該產品的（），計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。A.生產成本B.可變現(xiàn)凈值C.賬面價值D.公允價值錯誤原因：考生對以自產產品發(fā)放非貨幣性福利的會計處理不熟悉，沒有掌握應按照產品公允價值計入相關成本或損益。正確答案：D。企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。3.應交稅費錯題示例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目借方的金額是（）萬元。A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192錯誤原因：考生沒有區(qū)分清楚哪些稅金通過“應交稅費”核算，印花稅不通過“應交稅費”核算，直接計入稅金及附加，導致計算錯誤。正確答案：B。應記入“應交稅費”科目借方的金額=850+150+70+0.5+120=1190.5（萬元），印花稅不通過“應交稅費”科目核算。所有者權益類1.實收資本錯題示例：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司接受乙公司投資轉入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定的價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產生資本溢價。甲公司實收資本應增加（）元。A.100000B.113000C.120000D.135600錯誤原因：考生在計算接受投資增加的實收資本時，沒有考慮增值稅，或者對投資時增值稅的處理不熟悉。正確答案：D。甲公司實收資本應增加120000×（1+13%）=135600（元），接受原材料投資，應按照投資協(xié)議約定的價值加上增值稅計入實收資本。2.資本公積錯題示例：下列各項中，會引起資本公積發(fā)生增減變動的有（）。A.接受社會捐贈非流動資產B.資產負債表日交易性金融資產的公允價值變動C.溢價發(fā)行股票（不考慮發(fā)行手續(xù)費）D.資本公積轉增資本錯誤原因：考生對資本公積的核算內容掌握不清晰，混淆了其他與資本公積無關的業(yè)務，比如接受捐贈計入營業(yè)外收入，交易性金融資產公允價值變動計入公允價值變動損益。正確答案：CD。選項A計入營業(yè)外收入；選項B計入公允價值變動損益；選項C溢價發(fā)行股票的溢價部分計入資本公積——股本溢價；選項D資本公積轉增資本會使資本公積減少。3.留存收益錯題示例：某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（）萬元。A.855B.867C.870D.874錯誤原因：考生在計算年末未分配利潤時，對提取盈余公積和發(fā)放現(xiàn)金股利的計算和扣除關系處理不當，導致計算錯誤。正確答案：C。年末未分配利潤=100+10001000×10%1000×5%80=870（萬元）。年初未分配利潤加上本年凈利潤，減去提取的法定盈余公積、任意盈余公積和宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。收入、費用和利潤類1.收入錯題示例：企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（）。A.簽訂代銷協(xié)議時B.發(fā)出商品時C.收到代銷清單時D.收到代銷款時錯誤原因：考生對支付手續(xù)費方式委托代銷商品收入確認時間的規(guī)定不熟悉，錯誤地認為發(fā)出商品或收到代銷款時確認收入。正確答案：C。企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應在收到代銷清單時確認商品銷售收入。2.費用錯題示例：下列各項中，應計入期間費用的是（）。A.計提車間管理用固定資產的折舊費B.預計產品質量保證損失C.車間管理人員的工資費用D.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣錯誤原因：考生對期間費用和制造費用的區(qū)分不清楚，車間管理用固定資產折舊費和車間管理人員工資應計入制造費用，銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣直接沖減收入，而不是計入費用。正確答案：B。選項A、C計入制造費用；選項D不影響費用；選項B預計產品質量保證損失計入銷售費用，屬于期間費用。3.利潤錯題示例：某企業(yè)2024年度利潤總額為500萬元，其中國債利息收入為25萬元。假定當年按稅法核定的全年業(yè)務招待費的扣除標準為300萬元，實際發(fā)生的業(yè)務招待費為320萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2024年所得稅費用為（）萬元。A.125B.118.75C.123.75D.126.25錯誤原因：考生在計算應納稅所得額時，對納稅調整項目的處理不準確，沒有正確調整國債利息收入和業(yè)務招待費的差異。正確答案：C。應納稅所得額=50025+（320300）=495（萬元），所得稅費用=495×25%=123.75（萬元）。國債利息收入免稅，應調減應納稅所得額，超標的業(yè)務招待費應調增應納稅所得額。財務報表類1.資產負債表錯題示例：下列資產負債表項目中，應根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的是（）。A.預收款項B.短期借款C.無形資產D.應付賬款錯誤原因：考生對資產負債表項目的填列方法掌握不扎實，不清楚哪些項目需要根據凈額填列，哪些是根據總賬科目余額直接填列或其他方法填列。正確答案：C。選項A、D根據明細賬科目余額計算填列；選項B根據總賬科目余額直接填列；選項C無形資產應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。2.利潤表錯題示例：下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.銷售材料成本B.無形資產處置凈損失C.固定資產盤虧凈損失D.經營出租固定資產折舊費錯誤原因：考生對利潤表中“營業(yè)成本”項目的核算內容不明確，混淆了營業(yè)成本和營業(yè)外支出的業(yè)務，無形資產處置凈損失和固定資產盤虧凈損失計入營業(yè)外支出。正確答案：AD。選項A銷售材料成本計入其他業(yè)務成本；選項D經營出租固定資產折舊費計入其他業(yè)務成本，都屬于營業(yè)成本；選項B、C計入營業(yè)外支出。3.現(xiàn)金流量表錯題示例：下列各項中，屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量的有（）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).購買固定資產支付的現(xiàn)金C.吸收投資收到的現(xiàn)金D.償還應付賬款支付的現(xiàn)金錯誤原因：考生對現(xiàn)金流量表中經營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的劃分不清楚，購買固定資產屬于投資活動，吸收投資屬于籌資活動。正確答案：AD。選項A銷售商品收到的現(xiàn)金和選項D償還應付賬款支付的現(xiàn)金屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量；選項B屬于投資活動現(xiàn)金流量；選項C屬于籌資活動現(xiàn)金流量。強化復習題單項選擇題1.企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，已按管理權限批準，下列各項中，有關會計處理不正確的是（）。A.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目B.屬于應支付給有關單位的現(xiàn)金溢余，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目C.屬于應由保險公司賠償的現(xiàn)金短缺，應借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目D.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目答案：D。無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，選項D錯誤。2.某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料成本。2024年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000答案：B。材料單位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元/件）；3月份發(fā)出甲材料成本=500×37.2=18600（元）。3.某企業(yè)2024年12月31日固定資產賬戶余額為3000萬元，累計折舊賬戶余額為800萬元，固定資產減值準備賬戶余額為200萬元，固定資產清理借方余額為50萬元，在建工程賬戶余額為200萬元。該企業(yè)2024年12月31日資產負債表中“固定資產”項目的金額為（）萬元。A.2200B.2250C.2450D.3200答案：B。“固定資產”項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產清理”科目的期末余額填列。所以“固定資產”項目金額=3000800200+50=2250（萬元）。4.某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。該企業(yè)可供分配的利潤為（）萬元。A.200B.255C.300D.355答案：C。企業(yè)可供分配的利潤=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤=100+200=300（萬元）。提取盈余公積是在可供分配利潤的基礎上進行分配的步驟，不影響可供分配利潤的金額。5.企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應當（）。A.確認當期財務費用B.沖減當期主營業(yè)務收入C.確認當期管理費用D.確認當期主營業(yè)務成本答案：A?，F(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶提前付款而給予的折扣，實際發(fā)生時計入財務費用。多項選擇題1.下列各項中，應計入其他應付款的有（）。A.存入保證金B(yǎng).應付銷貨方代墊的運雜費C.應付租入包裝物租金D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票答案：AC。選項B計入應付賬款；選項D計入應付賬款；選項A、C應計入其他應付款。2.下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有（）。A.處置無形資產應交的營業(yè)稅B.銷售商品應交的增值稅C.銷售應稅產品的資源稅D.銷售應稅消費品應交的消費稅答案：CD。選項A處置無形資產應交的營業(yè)稅沖減處置凈損益；選項B銷售商品應交的增值稅不影響營業(yè)稅金及附加；選項C、D應計入營業(yè)稅金及附加。3.下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。A.計提壞賬準備B.收回應收賬款C.轉銷壞賬準備D.收回已轉銷的壞賬答案：ABD。選項A計提壞賬準備會使應收賬款賬面價值減少；選項B收回應收賬款會使應收賬款賬面價值減少；選項C轉銷壞賬準備，應收賬款賬面價值不變；選項D收回已轉銷的壞賬，會使應收賬款賬面價值減少。4.下列各項中，屬于企業(yè)留存收益的有（）。A.法定盈余公積B.任意盈余公積C.未分配利潤D.股本溢價答案：ABC。留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積；選項D股本溢價屬于資本公積。5.下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.出售原材料損失B.計提無形資產減值準備C.公益性捐贈支出D.出售交易性金融資產損失答案：ABD。選項A出售原材料損失計入其他業(yè)務成本，影響營業(yè)利潤；選項B計提無形資產減值準備計入資產減值損失，影響營業(yè)利潤；選項C公益性捐贈支出計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；選項D出售交易性金融資產損失計入投資收益，影響營業(yè)利潤。判斷題1.企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節(jié)表調整銀行存款日記賬。（）答案：錯誤。銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調整銀行存款日記賬的依據。2.企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）答案：正確。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費以及購買的商業(yè)養(yǎng)老保險都屬于離職后福利，是職工薪酬的范疇。3.企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應按實際成本借記“原材料”科目，領用或發(fā)出原材料時應按計劃成本貸記“原材料”科目。（）答案：錯誤。企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應按計劃成本借記“原材料”科目，領用或發(fā)出原材料時應按計劃成本貸記“原材料”科目。4.企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產凈損失，應計入營業(yè)外支出。（）答案：正確。毀損的固定資產凈損失不屬于企業(yè)的日常經營活動損失，應計入營業(yè)外支出。5.企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。（）答案：正確。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓，已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。不定項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料采用實際成本核算，發(fā)出材料采用先進先出法計價。2024年6月初，M材料庫存5萬千克，金額為36萬元，“存貨跌價準備——M材料”貸方金額為1萬元，甲公司6月份發(fā)生的與M材料有關的業(yè)務如下：（1）5日，購入M材料10萬千克，以銀行存款支付價款60萬元，增值稅稅額7.8萬元，材料尚未收到，10日該批M材料運達企業(yè)并驗收入庫。（2）12日，銷售部門領用M材料6萬千克，13日行政管理部門領用M材料1萬千克。（3）15日，發(fā)出M材料4萬千克委托乙公司加工商品，以銀行存款支付不含稅運費2萬元，增值稅稅額0.18萬元。（4）25日，因自然災害導致M材料毀損1萬千克，根據保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償2萬元，其余損失由甲公司承擔。（5）30日，由于市場價格下跌，預計結存M材料的可變現(xiàn)凈值為15萬元，期初的存貨跌價準備未轉銷。要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。（1）根據資料（1），下列各項中，關于甲公司6月5日的會計處理正確的是（）。A.借：在途物資60應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7.8貸：銀行存款67.8B.借：材料采購60應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7.8貸：銀行存款67.8C.借：原材料60應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7.8貸：銀行存款67.8D.借：在途物資67.8貸：銀行存款67.8答案：A。因為材料尚未收到，應通過“在途物資”核算，選項A正確。（2）根據資料（2），下列各項中，關于甲公司領用材料的會計處理表述正確的是（）。A.銷售部