戰略本錢動因與企業的本錢決策〔作者:___________單位:___________:___________〕

一、戰略本錢動因本錢動因〔costdriver〕是指引起產品本錢發生的原因。這些原因構成了本錢的決定性因素〔determinant〕。由于各個企業的經營狀況不同，影響其本錢的因素也會不同。到底什么是影響企業本錢的最重要的因素呢？對于傳統的管理會計而言，這是一個顯而易見的問題，即產量就是唯一重要的本錢動因。這是與傳統的制造業下，直接材料與直接人工占制造本錢較大比重的情況相聯系的。隨著新制造環境的出現，產品的本錢性態發生了改變，使得傳統本錢計算方法對本錢信息的扭曲越來越嚴重，導致了作業本錢法的誕生。在作業本錢法下，許多過去不被重視的各種作業計量尺度如材料移動次數、定單數量、準備次數等都被看作本錢動因。但無論是產量，還是材料移動次數等都是作為客觀的被動的本錢動因用于本錢分析，可以把它們稱之為作業性本錢動因。事實上，如果我們站在更高的高度以更寬廣的視野來看待影響本錢的因素的話就會發現，比作業性本錢動因對本錢影響更大的因素委實不少，這就是本文所要闡述的戰略本錢動因。所謂戰略本錢動因是指從戰略上對企業的產品本錢產生影響的因素。與前述作業性本錢動因相比，它具有如下特點：〔1〕與企業的戰略密切相連，如企業的規模、整合程度等。〔2〕它們對產品本錢的影響更長期、更持久、更深遠。〔3〕與作業性本錢動因相比，這些動因的形成與改變均較為困難。戰略本錢動因可以分為結構性本錢動因〔structuralcostdriver〕與執行性本錢動因〔executionalcostdriver〕。由于這些本錢動因在本錢計算中常不予考慮，因此常常被傳統的本錢管理所無視。這樣，本錢動因就可以按其對本錢影響的程度劃分為戰略本錢動因和戰術本錢動因，兩類本錢動因分別從根底經濟結構和作業程序兩方面影響企業的本錢姿勢〔costposition〕，并為企業改變其本錢地位提供了能動的選擇。對本錢這樣研究和劃分，就能從經營戰略的意義上作出本錢決策，為我國企業進行有效的本錢管理提供了一條有益的思路。二、結構性本錢動因與本錢決策結構性本錢動因是指決定企業根底經濟結構如長期投資等相關的本錢動因。其形成常需要較長時間；而且一經確定往往很難變動；同時，這些因素往往發生在生產開始之前。因此必須慎重行事，在支出前進行充分評估與分析。另外，這些因素既決定了企業的產品本錢，也會對企業的產品質量、人力資源、財務、生產經營等方面產生極其重要的影響。因此，對結構性本錢動因的選擇可以決定企業的本錢態勢。結構性本錢動因主要有：〔一〕規模經濟：所謂規模經濟是指在價值鏈活動規模較大時，活動的效率提高或活動本錢因可分攤于較大規模的業務量而使單位本錢降低。幾乎每一主要價值活動都存在規模經濟的情況，規模經濟對企業價值活動本錢的作用主要表現在：〔1〕規模經濟使企業可以不同的方式或更高的效率進行更大范圍的活動。〔2〕規模經濟的更大銷量增加了分攤無形本錢如廣告費用和科研費用的能力。〔3〕規模經濟使支持該活動所需要的根底設施或間接費用的增長低于其擴大的比例。不過，企業規模的擴大也可能產生負面影響，當這種負面影響超過規模擴大所帶來的正面效益時，便會導致規模不經濟。規模經濟在不同的價值活動和不同的產業中的影響是各不相同的。對于有的價值活動而言，世界性規模可以帶來效率的提高或本錢的降低，而對于其它一些價值活動來說，影響其本錢的最顯著的因素可能是全國規模、地區規模、工廠規模、工程規模、生產線規模甚或是每個定單的規模。對于不同的企業，對其最有利的規模類型是不同的。企業應該選擇敏感性最強的規模類型充分發揮其規模優勢。〔二〕整合程度：上述規模經濟與水平一體化相關聯，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合〔integrate〕是指企業為了為自己所負責的業務領域更廣泛更直接，在本企業業務流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內制和原材料提供等。

企業的縱向整合程度會對本錢產生影響。整合程度的提高可能帶來效率的提高或本錢的降低。主要表現在：〔1〕它可防止使用市場所帶來的額外本錢如采購費用和銷售費用。〔2〕它能使企業獲得更多的附加值。相當于把供給商或銷售商的利潤轉移到企業內部。〔3〕整合可使企業減少對供給商的依賴程度，是確保穩定供求的一種重要手段。〔4〕整合可以帶來聯合作業的經濟性，就象鋼材生產如果直接從煉鐵工序運送到工藝加工中不需重新加熱的道理一樣。〔5〕整合可能帶來各種無形資源的積累。包括直接面向消費者的情報和售后各方面的情報來源確實保、支配力和影響力確實立和技術知識的積蓄等。〔6〕建立專賣店及其送貨政策，可減少假冒偽劣商品對企業的沖擊。加強整合能夠帶來競爭優勢，然而，整合并非總是帶來本錢的降低，在許多情況下其結果可能正好相反，因為〔1〕整合需要資金的大量投入；〔2〕整合會造成企業組織彈性的降低，容易喪失靈活性；〔3〕整合也許會帶來本錢的提高；〔4〕整合程度過高可能形成企業與供給商或客戶的關系冷淡乃至惡化的情況而不利于企業的開展。資產重組與企業購并是我國企業界的熱門話題，了解整合這一結構性本錢動因正好可以使企業在購并決策過程中充分地考慮整合對于企業產品本錢產生的長期影響。企業必須詳細評估整合的優點和缺點，視實際情況決定各價值活動整合的程度。企業既可以選擇整合的策略，也可以選擇解除整合的競爭策略，而解除整合的策略往往被企業領導者所無視。當整合的自制本錢已高于外購本錢，影響了企業靈活選擇競爭策略時，可以考慮降低現在的整合程度或解除整合。〔三〕學習〔learning〕與溢出：企業價值鏈活動可以經過學習的過程提高作業效率從而使本錢下降。通過學習降低本錢的因素有：〔1〕隨著時間的推移，來自用戶信息的反應對企業的作用。表現為根據市場的反映改善產品的設計，提高優質品率。〔2〕通過逐步改善廠房布置、生產排程、作業進度降低本錢。〔3〕通過工人活動量的累積使勞動熟練程度提高。〔4〕通過對同業和外部專家參謀的學習而不斷改善生產技術水平和管理水平。學習的作用因時而異，因而企業的學習策略而不同。首先，處于不同的生命周期的企業其學習效應會有很大區別。學習的效應在企業剛建立時會表現突出，而在企業開展非常成熟的階段可能不太明顯。其次，對于價格敏感性較強的行業，學習的作用會更為顯著。另外，學習還存一個溢出的問題。即學習的成果可能通過咨詢參謀、新聞媒體、前雇員和供給商等渠道從一個企業流到另一個企業。〔四〕地理位置：企業的地理位置可以假設干種方式影響本錢。主要表現在：〔1〕由于工資水平和稅率在不同國家、不同城市的差異，影響了企業的工資本錢和納稅支出。〔2〕企業所處環境的交通便利程度及可利用的根底設施的狀況都會影響企業的生產經營本錢。〔3〕企業所處氣候、文化、觀念等人文環境，不僅影響了產品的需求，而且影響了企業經營的觀念和方式。〔4〕地理位置可能在很大程度上決定了人才的流入。處于擁有優越的生活環境、良好的文化氣氛和較高的生活水平城市的企業往往能吸引更多的人才。〔5〕地理位置對營運本錢有重要的影響。相對能源和原材料供給商的地理位置是影響購貨本錢的一個重要因素。而相對買方的地理位置會影響企業的促銷本錢和銷售本錢如運費。由于地理位置對幾乎所有價值活動本錢均有影響，所以要求企業在進行廠址店址的選擇、工業或商布局活動中慎重行事。企業也可以利用這一本錢動因作為取得本錢領先優勢的策略。企業利用地址位置之一本錢動因改善其本錢地位的策略可以是重新設定各種活動的地點。〔五〕技術：技術是影響企業本錢的又一重要因素，任何企業都涉及到大量技術，技術包含于企業的每一價值活動中，它對本錢的影響主要通過兩個途徑實現。一方面，它可以獨立于其它本錢動因作用于本錢；另一方面，它還可通過改變或影響其它本錢動因間接地影響本錢。技術的采用可能降低也可能提高本錢。只有那些企業能保持其本錢領先地位的技術變革能為企業帶來持久的本錢優勢。技術變革并非總能降低本錢。首先，技術的開發或引用本身需支付較高的本錢。其次，技術變革可能帶來較大的風險。在技術革新迅速、產品日新月異的行業，技術的先行采用者可能因過早行動而面臨所引用技術迅速被淘汰而又無力更新技術的窘境。

針對技術這一本錢動因，企業的戰略主要涉及兩大問題：〔1〕采用何技術？企業應選擇能夠帶來最大持久性本錢優勢的技術，技術革新的本錢必需與得到的利益相平衡。〔2〕在所采用的技術中尋求領導地位，還是采取技術追隨的戰略？假設此項技術競爭對手無法仿效或企業創新的速度能超過競爭對手模仿的速度，那么技術領先能夠持久，企業可以采取技術領導的戰略。三、執行性本錢動因與本錢決策執行性本錢動因是指決定企業作業程序的本錢動因。它是在結構性本錢動因決定以后才成立的。而且這些本錢動因多屬非量化的本錢動因，其它本錢的影響因企業而異。這些動因假設能執行成功，那么能降低本錢，反之那么會使本錢提高。執行性本錢動因主要有：〔一〕生產能力運用模式：生產能力運用模式主要通過固定本錢影響企業的本錢水平。由于固定本錢在相關的范圍內不隨產量的增加而改變，當企業的生產能力利用率提高，產量上升時，單位產品所分擔的固定本錢相對較少，從而引起企業單位本錢的降低。對于固定本錢所占比重較大的企業而言，生產能力運用模式將對其產生重大影響，產量的上升會帶來單位本錢的明顯下降。需要指出的是，生產能力利用率的提高并不總是意味著企業效率的改善。有的企業產量提高而銷量不變會造成本錢降低的假象。因為產量提高所引起的固定本錢的分攤根底擴大造成了單位本錢的下降，而這局部被分攤的固定本錢實際上全部轉入了庫存。這是我國一些企業產品滯銷而仍存在利潤的原因之一。所以生產能力利用率的提高應以產銷一致為前提。〔二〕聯系：所謂聯系，是指各種價值活動之間彼此的相互關聯。這種關聯可分為兩類：一類是企業內部聯系；另一類是企業與供給商〔上游〕、客戶〔下游〕間的垂直聯系。1、企業內部聯系。企業內部各種價值活動之間的聯系遍布整個價值鏈。例如根本生產和維修活動的聯系、生產作業和內部后勤的聯系、廣告和直接上門推銷之間的聯系、品質控制與售后效勞之間的聯系。針對相互聯系的活動，企業可以采取協調〔coordination〕和最優化〔optimum〕兩種策略來提高效率或降低本錢。所謂協調，是指通過改善企業內部各車間、各部門相互之間的關系，使活動間配合融洽，信息充分溝通，從而整體的作業效率最高。例如，改善生產和采購協調可以降低庫存。最優化那么是通過工作流程的重整和工作品質的提高，使工作效率提高，進而降低本錢。2、垂直聯系：垂直聯系反映的是企業活動與供給商和銷售渠道之間的相互依存關系。與上游供給商的聯系主要是供給商的產品設計特征、效勞、質量保證程序、產品運送程序和定單處理程序等。這些聯系會影響企業的本錢結構。例如：〔1〕供給商供料的頻率和及時性會影響企業的庫存。〔2〕供給商原料的包裝方式會影響企業的原料處理本錢。〔3〕供給商的生產技術應用會影響企業的技術開發本錢。改善與上游供給商的聯系常常會使對方都獲得降低本錢的良好時機，如供給商將大批的巧克力用液體形式而不是十磅重的的條塊形式交貨可以減少糖果商重新融化巧克力塊的工藝本錢，同時，供給商也防止了將巧克力制成條塊式和包裝的費用。但這種協調必須由上下游廠商通力合作才能實現。同樣的，企業與下游銷售之間的聯系也會影響其本錢結構。例如：〔1〕銷售渠道倉庫的位置會影響企業的運輸費用。〔2〕銷售渠道的搬運技術和產品處理技術會影響企業的包裝本錢。〔3〕銷售渠道推銷或促銷活動可能降低企業的銷售本錢。正如與上游供給商的聯系一樣，與銷售渠道的聯系同樣可以為企業和下游銷售渠道提供同時降低本錢的時機。但是，有時候為了降低企業的銷售本錢必須要求銷售渠道提高某些本錢。假設降低的本錢超過銷售渠道提高的本錢，企業可以采取給銷售渠道支付補償的作法。

〔三〕全面質量管理：與傳統質量管理不同的是，全面質量管理強調質量管理的范圍應是全過程的質量控制，企業的每一名員工都要承當質量責任。全面質量管理的宗旨是以最少的質量本錢獲得最優的產品質量。并且最低的質量本錢可以在缺點為零時到達，因為對錯誤的糾正本錢是遞減的，所以總本錢會保持下降的趨勢，直至最后的過失被消除。故全面質量管理的改良總是能降低本錢，對于質量本錢較高的企業來說，全面質量管理會是一個重要的本錢動因，能給企業帶來降低本錢的重大時機。這項本錢動因要求企業大力推行全面質量管理，樹立強烈的質量意識，從企業的整個范圍，設計、生產過程的各階段著手來提高產品質量，降低產品本錢，真正做到優質高效。〔四〕員工對企業的向心力：企業的行動是眾多具體個人行動的總和。企業各部門的每一名員工都與本錢直接相關，只有依靠全體員工的互相配合，共同努力，企業才能將本錢置于真正的控制中，才能實現本錢管理目標。員工對企業的向心力對本錢的影響具體中歸結為兩個方面。一方面是顯性的本錢，如物耗高，設備利用率低，廢品率高。另一方面是隱性的本錢，例如人員不團結，職工情緒低落，對企業漠不關心。傳統的本錢管理會計可計量的、按照本錢核算制度計算的本錢為核心內容，以物治人，現代本錢管理那么要求重視人的因素，強調以人為本，以人治物，充分組織和發動員工的積極性和創造力，提高員工對企業投入的向心力，從而到達充分降低本錢，取得競爭優勢的目的。上述兩種戰