論作業成本法在我國企業的應用摘要：作業成本法作為一種先進的成本計算方法，已經在各行各業廣泛應用，本文探討了作業成本法的含義和優點，以及在我國企業運用作業成本法的可行性及具體操作過程，并分析了實施作業成本法應注意的問題。

關鍵詞：作業成本法；企業；應用

中圖分類號：f275文獻標識碼：a文章編號：1001-828x（2012）11-0-02

作業成本法是一種較切合現代高新技術生產環境的成本計算方法，糾正了傳統的完全成本法扭曲產品成本的現象，計算出來的產品成本較準確地反映產品與其消耗資源之間的關系，接近于真實成本。在高度自動化的生產環境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業計劃、控制和決策提供可靠的成本信息，也優于管理會計早先提倡的變動成本法。

一、作業成本法的含義

作業成本法（activitybasedcosting）是一種比傳統成本核算方法更加精細和準確的成本核算方法，是西方國家于八十年代末開始研究、九十年代以來在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法，在發達國家的企業中日益得到廣泛應用。作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法（activity-based；costing，abc）法，是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。

作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。作業成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。

作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認、認量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。

二、作業成本法的優點

作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。作業、作業中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本向作業、作業中心歸集可以使企業了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。

在應用作業成本法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。作業成本法與傳統計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業成本法將成本動因作為分配成本的標準。

三、作業成本法的必要性和可行性

1.作業成本法的產生與發展適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求，它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。

2.隨著我國企業的國際化經營，拓寬了企業價值鏈的空間范圍，亦要求現代成本管理擴展空間范圍，為企業價值鏈優化提供有用信息，作業成本法正適應了這種世界經濟發展的需要，另外，作業成本將成本分為增值作業和非增值作業，有利于我們樹立顧客第一的經營思想。

3.適時生產方式需要作業成本計算系統為其提供有效的相對準確的成本信息。

4.多年來，我國成本會計學家始終在探索我國成本管理的模式，并取得了豐富的研究成果，有著深厚的理論積累。另外，通過近20年的教育和培養，我國會計人員的素質也在不斷的提高，加之多年來先進管理思想的導入，企業會計人員能很快理解并運用作業成本法，為作業成本管理的推廣打下了基礎。

5.隨著科學技術的飛速發展，我國企業的生產組織和生產技術條件正在發生著深刻變化，這就為企業采用適時制生產方式和彈性制造系統，實施全面質量管理提供了物質條件，從而也為作業成本的推行提供了現實基礎。

四、作業成本法在企業成本運算中的應用

1.確認和計量耗用企業資源的成本

從存貨、工資、固定資產賬務處理等子系統取得成本總耗費，將能夠直觀地確定為某特定產品或服務的資源成本劃為直接成本，直接計入該特定產品或服務成本，其余部分則列為作業成本。

2.確認和計量耗用資源的作業

作業是為提供服務或產品而耗用企業資源的相關生產經營管理活動。如定單處理、產品設計、員工培訓、材料處理、機器調試、質量檢查、包裝、銷售、一般管理等。這就需要根據企業的具體經營內容，設定自己的作業內容。

3.計量作業成本

根據資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關作業，計算出各項作業的成本，即作業成本。比如可以從其他子系統里得到材料處理、機器調試的成本作為作業成本。

4.選擇成本動因，即選擇驅動成本發生的因素

一項作業的成本動因往往不只一個，應選擇與實耗資源相關程度高且易于量化的成本動因作為分配作業成本，計算產品成本的依據，如：人工小時、機器小時、機器準備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、定單份數、檢驗次數、流程改變次數等。這些數據可以從其他子系統傳輸或者本系統輸入。

5.匯集成本庫

即將相同成本動因的有關作業成本合并匯入“同質成本庫”，如動力與維護費用可歸入一個成本庫。

6.作業成本分配

作業成本分配計算公式為：分攤成本=某作業成本（庫）分配率×被某產品耗用成本動因數量。

7.計算產品成本

將分配某產品的各作業成本（庫）分攤成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并匯總，計算該產品的總成本，再將總成本與產品數量相比，計算該產品的單位成本。

五、實施作業成本法應注意的問題

為了更好地運行abc系統，還應該注意以下幾個問題：

1.作業成本法是作業成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品成本，還在于計量各種作業耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。

2.實施作業成本法應遵循成本——效益原則，任何一個成本系統并不是越準確越好，關鍵還需考慮其成本。

3.作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。

4.作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接和融合。

5.實施作業成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓工作，提高全員的成本意識，避免和消除交叉作業，消除實施過程中各種人為因素造成的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。

6.實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異于勞民傷財。

7.作業成本法經過西方國家的應用，被證明是先進而有效的成本會計方法，但是，最先進的管理方法對每個企業來說未必就是最合適的，任何管理理論和方法的應用都會受到企業內外各種環境因素的制約和影響。如果不考慮其應用環境盲目使用，勢必會導致事倍功半，得不償失。

作業成本法是一種先進的成本計算、成本控制方法，它融合了許多先進的管理思想。在我國，近年來對作業成本法的應用研究也有了新的進展，應用行業也從制造行業推廣到了服務業，這為我們在施工企業運用作業成本法奠定了一定的基礎。我國施工企業應該積極創造條件，開展作業成本法。即使目前非常先進的施工企業沒有全面應用作業成本法的需求，也應吸收它的有關思想、觀念來改進企業生產經營環境，增強企業自身的市場競爭能力。

參考文獻：

[1]章家瑞.作業成本法對相關財會理論的影響及其應用[j].廣西會計，2000（06）.