負債的核算第一節負債概述一、負債的特點和內容負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債具有如下基本特征。(1) 負債是企業的現時義務。負債作為企業承擔的一種義務，是由企業過去的交易或事項形成的、現時承擔的義務。比如，應付賬款是因為賒銷商品或接受勞務形成的，在這種購買發生之前，相應的應付賬款并不存在。(2) 負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。無論負債以何種形式出現，作為一種現時義務，最終的履行均會導致經濟利益流出企業。二、負債的分類負債按流動性大小，即償還期長短，分為流動負債和非流動負債。(1) 流動負債。是指將在1年(含1年)或超過1年的一個營業周期內償還的債務。主要包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、其他應付款等項目。流動負債有以下幾個特點。① 償還期較短。流動負債在1年內或超過1年的一個營業周期內償還。② 流動負債的目的一般是為了滿足企業正常生產經營周轉的需要。(2) 非流動負債。是指流動負債以外的負債項目，又稱為長期負債。非流動負債主要包括長期借款、長期債券、長期應付款等項目。長期負債有以下幾個特點。① 償還期較長。② 主要目的是用于購置設備、改擴建或進行技術改造等資本性支出。第二節流動負債一、短期借款(一)短期借款的概念短期借款指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下的各種借款。我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有生產周期借款、臨時借款、結算借款等。企業在生產經營過程中所需的資金，除由投資各方投入以及生產經營過程中積累形成以外，對于臨時所需的資金，可以向銀行及其他金融機構申請取得短期借款解決。取得短期借款主要是為了維持企業正常生產經營活動所需的資金，如用于購買材料、支付各種費用等。有時，也可用短期借款償還到期的其他債務。(二)短期借款的賬戶設置短期借款業務一般會經過借入、利息計算或償還、償還本金和利息等環節，為將這些經濟活動反映轉化為會計信息，需要設置以下科目。1．短期借款該科目屬于負債類會計科目，用來核算企業短期借款的借入和歸還。短期借款的取得數額登記在貸方，歸還數額登記在借方。期末余額在貸方，表示已借入但尚未歸還的短期借款數額。“短期借款”科目應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。2．財務費用短期借款利息屬于籌集資金所發生的費用，同時，由于是1年之內歸還的貸款，所以利息計入期間費用，以“財務費用”科目核算。該科目屬于損益類科目，借方核算利息的發生，貸方核算結轉的金額，期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。(三)短期借款的核算1．短期借款借入的核算企業取得短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。【例6.1】某旅游企業4月1日向某金融機構借入一筆短期借款，金額300000元，借款合同規定7月15日一次還本付息，年利率為6%，借入時應編制會計分錄如下。借：銀行存款300000

貸：短期借款——

某金融機構3000002．短期借款利息的核算在實務中，短期借款利息有如下兩種核算方法。(1) 預提法。如果短期借款的利息是按期(一個季度或半年)支付，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，按照權責發生制原則，一般按月預提計入財務費用，即借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付時，按照已經預提的利息金額，借記“應付利息”科目，按實際支付的利息金額與預提數的差額(尚未提取的部分)，借記“財務費用”科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。(2) 直接支付法。如果短期借款利息按月支付，或者利息在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。【例6.2】續例6.1，該旅游企業短期借款利息采取按月支付的辦法結算，4月支付1500元，應編制如下的會計分錄。借：財務費用——

利息支出1500

貸：銀行存款1500【例6.3】續例6.1，該旅游企業短期借款利息采取按季度支付結算的辦法。前三個月，每月應按預提數編制如下的會計分錄。借：財務費用——

利息支出1500

貸：應付利息15003．償還短期借款的核算企業因歸還短期借款而減少負債時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。【例6.4】例6.3中短期借款到期，還本付息。企業已累計預提利息4500元，而7月份應計算14天利息為700元(300

000×6%/12×14/30=700)，不必再預提，可直接記入財務費用，編制會計分錄如下。借：短期借款——

某金融機構300000

應付利息4500

財務費用——

利息支出700

貸：銀行存款305200二、應付賬款(一)應付賬款的概念和確認方法應付賬款是指因企業購買貨物或接受勞務等而發生應付供應單位的款項。應付賬款與應付票據是不同的，前者是尚未結清的債務，后者是延期付款的證明。應付賬款一般應按應付金額入賬，而不應按到期應付金額的現值入賬，如果購入資產形成應付賬款時帶有折扣(現金折扣、銷售折扣)不影響賬務處理。應付賬款的入賬金額確定有如下兩種方法。1．總價法即按發票上記載的應付金額入賬，如果在折扣期限內支付貨款，所享受的購貨折扣，應視為企業的理財收益，沖減當期財務費用。2．凈價法即按發票上記載的全部金額扣除最大折扣后的凈額入賬。如果企業超過折扣期付款，所喪失的折扣優惠，應視為企業資金調度不力，作為理財損失，計入財務費用。我國一般采用總價法。(二)應付賬款的核算為了總括地反映和監督企業應付賬款的發生和償付，而設置“應付賬款”賬戶。該賬戶核算企業因購買商品、材料、物資或接受勞務而應支付給供應者的款項。購入時借記“原材料”等相關賬戶，貸記本賬戶。付款時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等相關賬戶。期末貸方余額表明應付未付款項。該賬戶應按客戶分類設置明細賬，進行分類核算。現舉例說明應付賬款的會計核算。【例6.5】某賓館賒購原材料計30

000元，發票標明折扣2/10，n/20，增值稅5

100元。(1) 購入時，應編制會計分錄如下。借：原材料35100

貸：應付賬款35100(2) 若10天內付款，則可享受折扣702元，編制會計分錄如下。借：應付賬款35100

貸：銀行存款34398

財務費用702(3) 若10天后付款，則喪失折扣優惠，編制會計分錄如下。借：應付賬款35100

貸：銀行存款35100三、應付票據為了總括地反映監督應付票據的發生和償還情況，會計上設置“應付票據”賬戶，企業開出承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款時，記入該賬戶貸方，借記“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”等賬戶；票據到期付款應借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。商業匯票按票面是否注明利率分為帶息票據和不帶息票據，在會計核算上應視情況分別處理。1．帶息票據的會計處理應付票據若為帶息票據，其應付利息在會計核算中有兩種處理方法。(1) 按期預提利息。企業按票據票面價值和票據規定利率計算預提應付利息，借記“財務費用”，貸記“應付票據”。(2) 利息支付時處理。如果票據期限較短，且利息金額較小，為簡化會計核算手續，可以在票據到期支付票據金額和利息時，將利息支出一次計入“財務費用”科目。由于應付票據期限較短，最長承兌期不超過6個月，是否按期預提利息對損益計算影響不大，因此，我國的會計實務中一般采用第二種方法。2．不帶息票據的會計處理不帶息票據，其面值就是票據到期時應支付的金額。有兩種情況：一種是票據面值所載金額不含利息；另一種是面值中含有一部分利息，但票面上未注明利率。第一種情況，會計處理上按面值入賬；第二種情況下，由于我國應付票據期限一般較短，利息不大，所以在會計實務中也作為不帶息票據核算，以面值入賬。現舉例說明應付票據的會計核算。【例6.6】某旅游企業于2007年4月15日開出面值117

000元，于2007年5月15日到期的商業匯票一張。用于采購原材料，采購價100

000元，增值稅17

000元。(1) 購入時，編制會計分錄如下。借：原材料——

物料用品117

000

貸：應付票據117

000(2) 到期付款，編制會計分錄如下。借：應付票據117

000

貸：銀行存款117

000若為帶息票據。到期付款時，企業除應支付票面金額外，還應支付利息。仍以例6.6為例，票面利率為5%，則應付利息為585元。(1) 購入時，會計分錄同前。(2) 到期付款時，編制會計分錄如下。借：應付票據117000

財務費用——

利息支出585

貸：銀行存款117585若票據到期，企業賬戶中無款支付，則應將應付票據轉入“應付賬款”或“短期借款”中，以例6.6中不帶息票據為例，編制會計分錄如下。(1) 商業承兌匯票到期無款支付，編制會計分錄如下。借：應付票據117000

貸：應付賬款117000(2) 銀行承兌匯票到期無款支付，編制會計分錄如下。借：應付票據117000

貸：短期借款117000四、應付職工薪酬(一)職工薪酬的組成職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。職工薪酬包括如下內容。(1) 職工工資、獎金、津貼和補貼。(2) 職工福利費。(3) 醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。(4) 住房公積金。(5) 工會經費和職工教育經費。(6) 非貨幣性福利。(7) 因解除與職工的勞動關系給予的補償。(8) 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。(二)應付職工薪酬的賬戶設置企業為了核算應付職工薪酬，主要是應付職工工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等，應該設置“應付職工薪酬”賬戶。“應付職工薪酬”賬戶的貸方記錄應付但尚未支付的職工薪酬，借方記錄已經支付的金額，期末貸方余額表示尚未支付的應付職工薪酬負債。通常，企業在確認職工薪酬負債的同時，應該根據受益對象分配職工薪酬成本。1．工資總額工資總額是指企業在一定時期內實際支付給職工的勞動報酬總數。企業的工資總額一般由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資六個部分組成。(1) 計時工資。計時工資是按照職工的計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。實行結構工資制企業的計時工資包括基礎工資和職務(或崗位)工資。(2) 計件工資。計件工資是按照計件工資標準和職工完成工作數量支付給職工的勞動報酬。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資。(3) 獎金。獎金是按照職工的超額勞動工作量和增收節支業績支付給職工的勞動報酬，如綜合獎、節約獎等。(4) 津貼和補貼。津貼是為了補償職工特殊或額外勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動報酬，如保健津貼等；補貼是為了保證職工工資水平不受物價變動影響支付給職工的勞動報酬，如物價補貼等。(5) 加班加點工資。加班加點工資是按照規定標準和職工加班加點時間支付給職工的勞動報酬，如節日加班工資等。(6) 特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國家法律、法規和政策規定支付給職工非工作時間的勞動報酬，如病假、產假、探親假工資等。2．工資發放旅游企業的工資形式一般以計時工資為主，企業以人事、勞動工資部門職工錄用、考勤、調動、工資級別調整和工資津貼變動情況的書面憑證作為工資結算依據。應付工資=工資總額-事假應扣工資-病假應扣工資但企業發給職工的工資，不一定是職工實際應得工資的全部，有些必須由職工個人負擔的費用，需要由企業代扣代繳，如企業為職工代墊房租，水電費等，因此實發工資計算公式如下。實發工資=應付工資-代扣代繳款項企業在發放工資之前，應按照應發現金合計數提取現金，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目；實際發放工資時，按照實發工資數額，借記“應付職工薪酬——

工資”科目，貸記“現金”科目；如果企業將應發給職工的工資通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現金，應按照實發工資數額，借記“應付職工薪酬——

工資”科目，貸記“銀行存款”科目；結轉代扣款時，借記“應付職工薪酬——

工資”科目，貸記“其他應付款”等科目。【例6.7】某旅游公司本月發生下列工資支出事項：業務部門人員工資30

000元，管理部門人員工資8

000元，基建工程人員工資12

000元，其中代扣職工水電費3

500元。(1) 本月從銀行提取現金，編制會計分錄如下。借：現金46500

貸：銀行存款46500(2) 發放工資，編制會計分錄如下。借：應付職工薪酬——

工資50

000

貸：現金46500

其他應付款——

水電費35003．工資分配按照權責發生制原則，對于本月應發放的工資，在月份終了時都要進行分配，計入有關費用。工資應按照職工所在的崗位進行分配。如從事經營的職工，其工資應構成企業的經營費用，管理人員工資應計入管理費用，在建工程人員工資計入在建工程成本等。【例6.8】續例6.7，月份終了將應付工資進行分配，計入相關費用，編制會計分錄如下。借：營業費用30000

管理費用8000

在建工程12000

貸：應付職工薪酬——

工資50000五、應交稅費稅金是企業在經營過程中，按照國家稅法規定向國家繳納的一部分純收入，是國家積累資金的主要來源之一。旅游企業作為納稅義務人，按照現行稅法規定，主要交納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅等各種稅費。其中，印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金不在“應交稅費”科目核算。(一)營業稅、城市維護建設稅和教育費附加1．營業稅營業稅是指在我國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人按其營業收入征收的一種稅。飯店、旅館等企業應按營業收入計征營業稅，旅行社應按營業收入凈額(營業收入扣除代收代繳房費、餐費和車費等)計征營業稅。旅游服務業稅率一般為5%，娛樂業的營業稅稅率為5%～20%。營業稅應納稅額計算公式如下。營業稅應納稅額=營業收入合計×適應稅率2．城市維護建設稅城市維護建設稅是國家為了擴大和穩定城市鄉鎮公共設施和基礎建設，對享用市政設施的企業，以其應納營業稅和增值稅為計稅依據征收的一種地方稅。因此，城市維護建設稅因企業所在地的不同而以不同的稅率計征，并與營業稅和增值稅同時繳納。城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。城市維護建設稅額計算公式如下。城市維護建設稅額=營業稅稅額×適應稅率為了總括地反映和監督營業稅的交納情況，會計上設置“應交稅費”及“應交營業稅”和“應交城市維護建設稅”明細科目核算。本科目貸方發生額反映企業應交納的營業稅與城市維護建設稅，借方反映交納金額，期末貸方余額反映企業應交未交營業稅與城市維護建設稅，借方余額則表示多交稅款金額。城市維護建設稅發生時，一并借記“營業稅金及附加”科目，記入當期費用。3．教育費附加在實際工作中，與上述兩項稅金同時繳納的還有教育費附加。教育費附加是國家為了發展我國的教育事業，提高人民文化素質而征收的一項費用，它以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%。教育費附加額計算公式如下。教育費附加額=(增值稅稅額+營業稅稅額)×教育費附加費率教育費附加列在“應交稅費”科目下設置“應交教育費附加”明細科目。企業按規定計提教育費附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目，交納時，借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目。營業稅、城市維護建設稅和教育費附加具有共同的特點，那就是發生時都要借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。(二)增值稅增值稅是指對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。旅游服務企業從事的商品購銷業務應繳納增值稅。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。小規模納稅人是指年銷售額在財政部門規定數額以下、會計核算不健全的納稅人，除此之外的應納增值稅納稅人為一般納稅人。它們的核算方法是不同的。小規模納稅人按4%的征收率計征增值稅，購進商品時，增值稅計入成本，不得抵扣。一般納稅人購進商品時，按專用發票上列明的稅款，借記“應交稅費——

進項稅額”科目。旅游服務企業主要以零售業務為主，在銷售商品時一般填制普通發票或不填發票，商品的售價中已包含了增值稅額，取得的銷售收入也是含稅收入。增值稅是價外稅，因此，在月末應將含稅收入調整為不含稅的銷售額，以此作為計稅依據計算銷項稅額，其計算公式如下。不含稅銷售額=含稅銷售收入÷(1+增值稅稅率)

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額【例6.9】某賓館本月購入飲料，共計100000元，進項稅17000元，銷售額128700元，購入彩電10臺，單價2600元，共計26000元，進項稅額4420元，用于職工福利購入啤酒等共計8000元。其中，用于固定資產購置的彩電，用于福利購入的啤酒都不計增值稅。只有飲料計算增值稅，其增值稅計算如下。不含稅銷售額=128700÷(1+17%)=110000(元)

銷項稅額=110000×17%=18700(元)(1) 月末計算銷項稅額，編制會計分錄如下。借：銀行存款18700

貸：應交稅費——

應交增值稅(銷項稅金)18700(2) 根據規定可予以抵扣的進項稅額為17000元，因此繳納增值稅的會計分錄編制如下。借：應交稅費——

應交增值稅(已交稅金)17000

貸：銀行存款17000(三)房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅房產稅是指擁有房產的企業按其計稅價值(余額或出租收入)征收的一種稅。房產稅依照房產原值一次扣除10%～30%的余額按1.2%的比例計算，分季交納。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地，調節土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的辦法。房產稅、車船使用稅、土地使用稅也通過“應交稅費”賬戶核算。發生時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——

應交房產稅(土地使用稅、車船使用稅)”科目，而印花稅采用由納稅人一次購買并貼足印花稅票的納稅辦法，因此在購買時借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。(四)個人所得稅、企業所得稅1.個人所得稅按稅法規定，企業對員工工資薪金有代扣代繳個人所得稅的義務。企業應當在“應交稅費”賬戶下設“應交個人所得稅”明細賬戶，專門用來核算企業代扣代繳個人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業代扣的個人所得稅情況，借方登記企業代繳的個人所得稅情況，其余額在貸方反映企業已經代扣而尚未向稅務機關繳納的個人所得稅情況。企業按規定代扣個人所得稅時，根據代扣稅款編制如下會計分錄。借：應付職工薪酬貸：應交稅金——

應交個人所得稅實際繳納個人所得稅時，根據實際代繳金額編制如下會計分錄。借：應交稅費——

應交個人所得稅貸：銀行存款

2.企業所得稅企業所得稅是國家以企業的應納稅所得額為課稅對象征收的一種稅。它是國家以社會管理者身份參與企業收益分配的一種形式。這里的應納稅所得額是指企業利潤總額按規定扣減有關項目后的計稅所得，其計算公式如下。納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額應納所得稅額=納稅所得額×稅率式中，收入總額包括：生產經營收入，財產轉讓收入，利息收入，租賃收入，特許權使用費收入，股息收入和其他收入。準予扣除項目包括：成本、費用、稅金和損失。不得扣除項目包括：資本性支出，無形資產受讓、開發支出，違法經營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災害或者意外事故損失有賠償的部分，超過國家規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈以及非公益、救濟性的捐贈，各種贊助支出，與取得收入無關的其他各項支出。企業應當在“應交稅費”賬戶下設“應交企業所得稅”明細賬戶，同時設置“所得稅費”科目，用以核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅。具體核算見第八章第一節損益核算。六、其他應付款其他應付款是指除了短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的各種償付期在一年以內的款項，如出租、出借包裝物收取的押金，經營租賃承租人年末確認的租金費用等。【例6.10】甲旅游公司于2006年1月1向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金為180

000元，共計支付租金為360

000元。乙公司要求承租日支付租金總額的50%，余下的分別在2006年底和2007年底各支付25%。租賃期滿，乙公司收回出租辦公室。甲公司(承租人)的會計處理如下。(1) 2006年1月1日，支付租金總額50%的會計分錄如下。借：其他應付款180000

貸：銀行存款180000(2) 2006年12月31日，確認當年租金費用及支付租金總額的25%，會計分錄如下。借：管理費用180000

貸：其他應付款180000

借：其他應付款90000

貸：銀行存款90000(3) 2007年12月31日，確認當年租金費用及支付租金總額25%，會計分錄如下。借：管理費用180000

貸：其他應付款180000借：其他應付款90000

貸：銀行存款90000七、應付股利應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。旅游企業應設置“應付股利”科目，核算企業分配的股利或利潤，按投資者進行明細核算。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目。實際支付時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。八、或有負債或有事項是指由于過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項作為一種狀況，對企業來說，可能是一種潛在的權利，也可能是一種現實或潛在的義務。或有事項作為一項現實的義務，是指由過去的交易或事項形成的現已承擔的義務。例如，企業為其他單位提供了債務擔保。如果該項義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，且該項義務的金額能夠可靠地計量，企業應將其確認為預計負債。不能滿足上述確認條件的或有事項只能作為或有負債處理。或有事項作為一項義務，在符合一定條件下確認為預計負債以后，應通過“預計負債”科目核算，并在資產負債表上以“預計負債”項目單獨列示，其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限的平均數確定。如果所需支出不存在一個金額范圍，則在或有事項涉及單個項目時，按最可能發生的金額確定；在或有事項涉及多個項目時，按各種可能發生額及其發生的概率計算確定。第三節非流動負債一、長期借款(一)長期借款的概念和種類長期借款，是指企業向銀行或其他金融機構借入期限在一年以上的各種借款。它一般用于固定資產購置、固定資產建造工程以及流動資產正常需要等方面。企業長期借款可按不同的標準進行分類。按照償還方式可以將長期借款分為定期償還的長期借款和分期償還的長期借款；按借款條件可分為抵押借款、擔保借款和信用借款；按借入的幣種分，可分為人民幣借款和外匯借款。(二)長期借款核算的賬戶設置長期借款業務一般會經過借入、利息計算或償還、償還本金和利息等環節，為將這些經濟活動反映轉化為會計信息，需要設置“長期借款”、“在建工程”和“固定資產”賬戶。1.長期借款“長期借款”科目屬負債類科目，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入期限在一年以上(不含一年)的各種借款。該科目的貸方登記取得借款和應付利息，借方登記歸還長期借款本息。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息。“長期借款”科目按借款單位和借款種類進行明細核算。2.在建工程企業籌措長期資金通常用于固定資產建設，因此在資金使用的固定資產建設過程中，需要設置“在建工程”科目。工程建設過程中應予以資本化的借款利息計入該科目借方，工程完工后，工程成本轉入“固定資產”賬戶時貸記本科目。3.固定資產當上述建設項目完工驗收后，要將在建工程所匯集的成本都轉入“固定資產”賬戶。(三)長期借款的賬務處理1．長期借款借入的賬務處理企業申請取得的長期借款本金，應借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。【例6.11】

A旅游公司為建造一座賓館，于2006年1月1日向銀行借入資金2

500

000元，年利率為6%，借款期限為3年，每年年底支付借款利息，借款期滿后一次償還本金。2006年1月1日以銀行存款支付工程款2000000元，2007年1月1日以銀行存款支付工程款500

000元。2007年12月31日工程完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續。2006年1月1日借入長期借款時，編制會計分錄如下。借：銀行存款2500000

貸：長期借款25000002006年1月1日支付工程款時，編制會計分錄如下。借：在建工程2000000

貸：銀行存款2000000

2．長期借款利息的核算長期借款利息的核算與短期借款不同，短期借款的利息由于支付期較短，一般通過預提或于發生時直接計入當期損益。長期借款利息由于支付期長、數額大，在期末計提利息時，通過“長期借款”科目核算，同時增加當期的財務費用。當長期借款是由于購建長期資產而專門借入時，借款利息的處理就存在是否計入所建資產成本的問題，即資本化問題。可直接歸屬于符合資本化條件資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。也就是說，如果該項借款是用來購建固定資產的，在固定資產尚未交付使用前，應在每年末和資產交付使用時，計算借款利息并計入資產成本；在資產交付使用后和用于生產經營的借款利息費用，則應按月預提，計入當期損益。具體來講，借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化。(1) 資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。(2) 借款費用已經發生。(3) 為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。【例6.12】在例6.11中，2006年借款利息為：150000元(2500000×6%)，其中，應予資本化的利息為：120000元(2000000×6%)，編制會計分錄如下。

借：在建工程120000

財務費用30000

貸：長期借款1500002006年12月支付借款利息時，編制會計分錄如下。借：長期借款150

000

貸：銀行存款150

0002007年支付工程款時，編制會計分錄如下。借：在建工程500000

貸：有關科目5000002007年12月結計本年應付利息時，編制會計分錄如下。借：在建工程150000

貸：長期借款1500002007年底廠房峻工，交付使用時，結轉工程成本(2000000+500000+120000+150000)2770000元，編制會計分錄如下。借：固定資產2770000

貸：長期借款27700002007年末支付借款利息，編制會計分錄如下。借：長期借款150000

貸：銀行存款1500002008年12月結計本年應付利息時，編制會計分錄如下。借：財務費用150000

貸：長期借款1500002008年12月支付第三年利息時，編制會計分錄如下。借：長期借款150000

貸：銀行存款1500003．長期借款償還的核算長期借款到期償還時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。【例6.13】在例6.12中，2008年12月歸還借款本金時，編制會計分錄如下。借：長期借款2500000

貸：銀行存款2500000二、長期債券(一)企業債券的概念債券是舉債單位(或稱債券發行單位)為籌集資金而對外發行的一種長期借款性質的書面憑證。在新《企業會計準則第22號——

金融工具確認和計量》中，將債券列入其他金融負債。企業發行債券以后，債券持有者擁有收取固定利息和到期收回本金的權利；而發行企業則承諾在未來某一日期，向債券持有者償付本金和約定的利息，或在債券的存續期內分期支付利息。債券的本質是一種負債憑證，發行企業與債券持有者是債務人與債權人的關系。債券是一種有價證券，可以在市場上自由買賣和轉讓，除非特殊情況，債券一般不得提前收兌，需要提前收兌的，應在發行章程或協議中說明；債券的本息一般用貨幣資金償付；破產企業，債券的償還按破產法清償。債券籌資有籌資成本低、債券利息可列入稅前支出等優點，但也因償還期限明確，若無足夠的償還能力，易造成償還壓力大的財務危機。根據不同的標準，債券可以分為以下幾類。(1) 按債券發行有無擔保，可分為有擔保債券和無擔保債券。(2) 按債券到期日，可分為定期償還債券和分期償還債券。(3) 按債券發行方式，可分為記名債券和無記名債券。(4) 按特殊償還方式，可將債券分為可贖回債券和可轉換債券。(二)長期債券的賬戶設置為了核算企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付利息，應設置“應付債券”科目。該科目貸方登記應付債券的本息；借方登記歸還債券的本息。貸方余額為企業尚未償還的債券本息數。本科目應當按照“面值”、“溢價或折價”、“應計利息”、“交易費用”等科目進行明細核算。1．應付債券——

面值2．應付債券——

溢價或折價3．應付債券——

應計利息4．應付債券——

交易費用(三)長期債券的核算1．發行債券的核算債券發行時，如果投資者按照債券票面面值購買，則表示公司債券按面值發行。債券按面值發行時，表明債券票面利率與發行時的市場利率相一致。如果市場利率低于票面利率，潛在投資者自然樂于購買。在這種情況下，債券發行公司因為每期按高于市場利率的票面利率來支付債券利息，因此，要按高于債券面值的價格來出售債券。出售債券的價格超過了面值，稱為公司債券溢價發行。出售價格超過債券面值的部分，稱為公司債券溢價。債券溢價是在債券整個存續期間內，對舉債公司多付利息的一種補償，也是對票面利息費用的一項調整。換言之，債券溢價是債券發行公司預收債券投資者的一筆款項，將在以后各付息期，通過債券溢價的攤銷，陸續沖減舉債公司的利息費用。當公司債券票面利率低于市場利率時，潛在投資者就不愿購買。在這種情況下，舉債公司為了補償投資者到期只能得到較低利息的損失，就以低于債券面值的價格出售債券。這種發行方法稱為公司債券折價發行，低于面值部分稱為公司債券折價。債券折價實質上是舉債公司在發行債券時預先付給債券投資者的一筆利息，以補償債券投資者今后少得利息的損失。因此，這筆預先支付的利息應在債券發行期內分期攤銷，以追加按債券票面利率計算而少計的利息費用。【例6.14】某旅游公司2003年4月份發行5年期債券，面值為1

000

000元，票面利率為8%，到期一次還本付息。(1) 若根據市場利率計算債券發行價格，則該債券為面值發行，編制會計分錄如下。借：銀行存款1000000

貸：應付債券——

債券面值1000000(2) 若該債券發行價格為1

200

000元，則為溢價發行，編制會計分錄如下。借：銀行存款1

200

000

貸：應付債券——

債券面值1000000

應付債券——

利息調整200000(3) 若該債券發行價格為800

000元，則為折價發行，編制會計分錄如下。借：銀行存款800000

應付債券——

利息調整200000

貸：應付債券——

債券面值1000000

2．債券溢價、折價攤銷和利息的核算公司債券的溢價和折價，是整個債券期間對舉債公司利息費用的一項調整。因此，公司債券溢價應逐期在利息費用中扣除，公司債券折價應逐期轉作利息費用。這種將債券溢價和折價逐期調整利息費用的方法，稱為攤銷，攤銷的方法可采用直線法。直線法是將公司債券的溢價或折價總額平均分攤于各期的一種攤銷方法。在直線法下，在債券的各付息期，以相等的金額把債券溢價沖減利息費用，或以相等的金額把債券折價轉作利息費用。【例6.15】續例6.14。(1) 若按面值發行，每年應提利息80000元，編制會計分錄如下。借：財務費用——

利息支出80000

貸：應付債券——

應計利息80000(2) 若發行價格為1200000元，則： 每年應計債券利息=1000000×8%=80000(元)

每年應攤銷溢價=200000÷5=40000(元)

每年應負擔的費用=80000-40000=40000(元)編制會計分錄如下。借：財務費用(或在建工程)40000

應付債券——

利息調整40000

貸：應付債券——

應計利息80000(3) 若發行價格為800000元，則： 每年應計債券利息=1000000×8%=80000(元)

每年應計攤銷折價=200000÷5=40000(元)

每年應計利息和費用=80000+40000=120000(元)編制會計分錄如下。借：財務費用(在建工程)120000

貸：應付債券——

利息調整80000

應付債券——

債券折價400003．歸還債券本金的核算債券到期時，債券的溢價和折價也會轉銷完畢，所以對于一次還本付息債券來說，長期債券賬戶下應付金額就是“應計利息”與“債券面值”，償還時，借記“應付債券”科目下“應計利息”和“債券面值”，貸記“銀行存款”。現階段，我國大部分企業債券為到期一次還本付息債券，所以每年只計提利息費用而并不立即支付。因此，每年計息時記入“長期債券——

應計利息”賬戶的貸方，到期時連同本金一次支付時，借記本科目。【例6.16】續例6.15，該債券到期后，累計計提利息費用為400000元，即“長期債券——

應計利息”賬戶金額為400000元，編制會計分錄如下。借：應付債券——

債券面值1000000

應付債券——

應計利息400000

貸：銀行存款1400000借：銀行存款800000

應付債券——

債券折價200000

貸：應付債券——

債券面值1000000

借：財務費用(在建工程)120000

貸：應付債券——

應計利息80000

應付債券——

債券折價40000借：應付債券——

債券面值1000000

應付債券——

應計利息400000

貸：銀行存款1400000

三、長期應付款企業發生除長期借款和應付債券以外的長期負債，應設置“長期應付款”科目進行核算。長期應付款包括補償貿易引進設備應付款、融資租入固定資產應付款。(一)補償貿易引進設備款補償貿易是從國外引進設備，再用該設備生產產品或提供服務歸還設備價款。一般情況下，設備引進和償還設備價款沒有現金的流入和流出。在會計核算上，企業在引進設備時，按設備價款、運雜費、保險費等借記“固定資產”，貸記“長期應付款”賬戶，另一方面以產品或勞務償還設備款時，作為企業銷售收入或營業收入處理。現舉例說明補償貿易引進設備款的會計核算。【例6.17】某游樂場從法國引進一套設備，價款折合人民幣2000000元(不需安裝可直接使用)，游樂場將在以后4年內每年向該國提供1000人次的服務，每人次500元，用于償還該設備款。(1) 引進該設備時，編制會計分錄如下。借：固定資產20000