《企業(yè)會計學(xué)》

目錄

第一章導(dǎo)論.......................................................................3

第一節(jié)概述...................................................................3

第二節(jié)企業(yè)會計對象..........................................................4

第三節(jié)企業(yè)會計要素和科目...................................................6

第四節(jié)企業(yè)會計原則和任務(wù)...................................................10

第五節(jié)企業(yè)會計工作的組織...................................................11

第二章資本與資本公積核算.......................................................12

第一節(jié)概述.................................................................12

第二節(jié)投入資本的核算......................................................13

第三節(jié)資本公積的核算......................................................15

第三章貨幣資金核算.............................................................17

第一節(jié)貨幣資金的含義.......................................................17

第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算.......................................................17

第四節(jié)其他貨幣資金的核算...................................................19

第五節(jié)外幣的核算...........................................................20

笫四章應(yīng)收款項核算.............................................................22

第一節(jié)概述................................................................22

第二節(jié)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款的核算...........................................22

第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算......................................................26

第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算...................................................29

第五章存貨核算..................................................................31

第一節(jié)概述...............................................................31

第二節(jié)存貨的計價.........................................................33

第三節(jié)商品存貨的核算.....................................................36

第四節(jié)產(chǎn)品存貨的核算.....................................................44

第五節(jié)非商品產(chǎn)品存貨的核算..............................................47

第六節(jié)存貨盤盈盤虧的核算................................................54

第六章對外投資核算.............................................................56

第一節(jié)概述................................................................56

第二節(jié)短期投資的核算......................................................58

第三節(jié)長期投資的核算......................................................60

第七章固定資產(chǎn)與在建工程核算..................................................66

第一節(jié)概述................................................................66

第二節(jié)固定資產(chǎn)增加與減少的核算...........................................68

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算.................................................72

第四節(jié)固定資產(chǎn)修理的核算.................................................74

第五節(jié)在建工程的核算......................................................76

第八章無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)核算..................................................78

第一節(jié)概述................................................................78

第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算......................................................80

第三節(jié)遞延資產(chǎn)的核算......................................................82

第四節(jié)待攤費用的核算......................................................84

第九章流動負債核算.............................................................85

第一節(jié)概述................................................................85

第二節(jié)短期負債的核算......................................................85

第三節(jié)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算...........................................86

第四節(jié)應(yīng)付票據(jù)的核算......................................................88

第五節(jié)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的核算.........................................89

第六節(jié)預(yù)提費用的核算......................................................90

第七節(jié)應(yīng)交稅金的核算......................................................91

第八節(jié)其他應(yīng)付款項的核算.................................................94

第十章長期負債的核算................................................97

第一節(jié)概述................................................................97

第二節(jié)長期借款的核算......................................................98

第三節(jié)應(yīng)付債券的核算.....................................................101

第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算...................................................106

第五節(jié)遞延稅款和住房周轉(zhuǎn)金的核算........................................108

第六節(jié)專項應(yīng)付款的核算...................................................111

第十一章本錢和費用核算............................................112

第一節(jié)概述...............................................................112

第二節(jié)本錢計算的根本方法................................................115

笫三節(jié)本錢計算組織形式...................................................117

第四節(jié)商品購進本錢的核算................................................119

第五節(jié)產(chǎn)品制造本錢的核算.................................................124

第六節(jié)期間費用的核算.....................................................133

第十二章銷售收入、本錢與稅金核算..................................135

第一節(jié)概述...............................................................135

第二節(jié)商品銷售收入、本錢與稅金的核算....................................136

第三節(jié)產(chǎn)品銷售收入、本錢與稅金的核算....................................142

第四節(jié)其他銷售收入、本錢與稅金的核算....................................145

第十二章利潤、所得稅與利潤分配核算................................147

第一節(jié)概述.................................................................147

第二節(jié)利潤的核算..........................................................150

第三節(jié)所得稅的核算........................................................151

第四節(jié)利潤分配的核算......................................................153

第五節(jié)盈余公積的核算......................................................155

第十四章會計報表與會計報表分析....................................156

第一節(jié)概述...............................................................156

第二節(jié)對外會計報表.......................................................158

第三節(jié)對內(nèi)會計報表......................................................162

第四節(jié)會計報表分析.......................................................164

第十五章股份制企業(yè)會計............................................167

第一節(jié)概述...............................................................167

第二節(jié)股份制企業(yè)改組過程及其賬務(wù)處理....................................168

第三節(jié)募集股本的核算.....................................................169

第四節(jié)股利分配的核算.....................................................172

第十六章外商投資企業(yè)會計..........................................175

第一節(jié)概述...............................................................175

第二節(jié)投入資本的核算.....................................................176

第二節(jié)進出口業(yè)務(wù)的核算...................................................178

第四節(jié)利潤分配的核算.....................................................181

第五節(jié)會計報表...........................................................182

第十七章集團企業(yè)會計...............................................183

第一節(jié)概述..........................................................183

第二節(jié)貨幣資金的核算.....................................................184

第三節(jié)存貨的核算.........................................................185

第四節(jié)固定資產(chǎn)的核算.....................................................187

第五節(jié)本錢與費用的核算....................................................188

第六節(jié)產(chǎn)品銷售、利潤與利澗分配的核算....................................189

第七節(jié)會計報表...........................................................192

第十八章企業(yè)清算...................................................194

第一節(jié)企業(yè)清算概述........................................................194

第二節(jié)企業(yè)合并的清算.....................................................196

第三節(jié)企業(yè)解散的清算.....................................................198

第四節(jié)企業(yè)破產(chǎn)的清算.....................................................201

第一章導(dǎo)論

第一節(jié)概述

一、企業(yè)

企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，是依法從事生產(chǎn)、流通等經(jīng)營活動，為滿足社會需要并獲得盈利，進行自主經(jīng)營、自負

盈虧,享有民事權(quán)力和承當民事責(zé)任的團體法人。市場經(jīng)濟條件下.企業(yè)為實現(xiàn)白己的經(jīng)營目標.一方面要生產(chǎn)出盡

可能多而好的產(chǎn)品、效勞來滿足市場需要；另一方面，要通過嚴密的經(jīng)濟計量和收支核算，取得盡可能多的盈利，從

而在劇烈的市場競爭中立足求勝。因此，企業(yè)從事生產(chǎn)、流通或效勞性等活動，必須有企業(yè)會計為之組織收支核算。

現(xiàn)代企業(yè)的特征是：產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開和管理科學(xué)。

二、企業(yè)會計學(xué)

企業(yè)會計學(xué)是研究如何對企業(yè)資金的籌集、使用、消耗、回收和分配進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與監(jiān)督,

為有關(guān)方面提供可靠、有用和公允財務(wù)信息的科學(xué)。企業(yè)會計學(xué)是企業(yè)經(jīng)營管理學(xué)的重要組成局部。以財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量為主的企業(yè)會計信息，足企業(yè)決策的依據(jù)，以有助于加強財務(wù)、本錢、資金、人才等方面的管理工

作，有助于企業(yè)防范和化解經(jīng)營、信用風(fēng)險等。

企業(yè)會計是現(xiàn)代會計的核心，現(xiàn)代企業(yè)全計一般又分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。

1）財務(wù)會計是以會計準則為主要依據(jù)，確認、計量、控制企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄營業(yè)收

入的取得、費用的發(fā)生和歸屈，以及收益的形成和分配，定期以財務(wù)農(nóng)告的形式報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資

金流轉(zhuǎn)，并分析報表，評析企業(yè)的償債能力、獲利能力等的一整套信息處理系統(tǒng)。財務(wù)會計信息既可滿足投資者、債

權(quán)人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者的需要，也可滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門的需要。

2）管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中別離出來的，與財務(wù)會計并列，利用財務(wù)會計、統(tǒng)計和其它有關(guān)資料進行整

理、計算、比照和分析并產(chǎn)生一系列信息，滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員在編制方案、作出決策、控制經(jīng)濟活動等方面的信

息需要，同時直接參與企業(yè)的決策控制過程，以改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。

財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別：

1）從效勞對象來看，財務(wù)會計效勞于會計信息的外部使用者，管理會計主要效勞于會計信息的內(nèi)部使用者。

2）從提供信息的范圍來看，財務(wù)會計受會計準則約束且具有強制性，管理會計受經(jīng)營管理決策中本錢與效益關(guān)

系的約束但相對靈活。

3）從會計核算過程來看,財務(wù)會計的核算程序、核算方法同一,具有嚴格的歷史信息,但管理會計的核算程序、

核算方法靈活，反映過去、現(xiàn)在和未夾的信息。

4）從信息的報告來看，財務(wù)會計具有規(guī)定公認的報告格式，而管理會計不注重報告形式。

廣義上講，企業(yè)會計可相對區(qū)分為企業(yè)會計工作（企業(yè)會計）與企業(yè)會計理論（企業(yè)會計學(xué)）。兩者相互依存，辨

證統(tǒng)一。企業(yè)會計學(xué)是對企業(yè)會計工作的理性認識，是企業(yè)會計工作賴以順利和有效進行的知識體系。同時，企業(yè)會

計學(xué)又是在企業(yè)會計實踐中逐步完善和開展。人們常常將企業(yè)會計學(xué)與企業(yè)會方案上等號，統(tǒng)一于“企業(yè)會計”一詞。

第二節(jié)企業(yè)會計對象

一、企業(yè)會計對象

企業(yè)會計對象，概括來講是指企業(yè)的資金運動，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動：對象

的具體表現(xiàn)則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即會計事項。

企業(yè)會計以貨幣作為計量單位，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，參與企業(yè)經(jīng)營工作，提供會計信息。它不處理無

法用貨幣量化的經(jīng)濟事項，比方職員的性別、相貌、年齡等。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)也稱會計事項，指能引起會計賬戶中的內(nèi)容與數(shù)額變化的事項。一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對應(yīng)于一定的資金活

動。資金活動表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)即企業(yè)合計的具體對象。

二、資金

從形式上看，資金是生產(chǎn)經(jīng)營中物質(zhì)價值的貨幣表現(xiàn)；從本質(zhì)上看，資金是以貨幣表現(xiàn)，用來進行周轉(zhuǎn)，滿足

人們創(chuàng)造社會物質(zhì)財富和經(jīng)濟行為所需要的價值。企業(yè)將資金用于生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程，其目的是為了生產(chǎn)出更多的

價值，以滿足社會經(jīng)濟生活的需要。

資金可分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)等生產(chǎn)性資金以及商品流通和效勞性企業(yè)資金等。生產(chǎn)性資金（生產(chǎn)領(lǐng)域資金），是以

貨幣表現(xiàn)，用來進行周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造社會性質(zhì)財富的價值，具體分為固定資金、儲藏資金、生產(chǎn)資金、成品資金和貨幣

資金。各種資金的表現(xiàn)形式在企業(yè)連續(xù)不斷的周轉(zhuǎn)過程中相互轉(zhuǎn)換。商品流通和效勞性資金（流通領(lǐng)域資金），是

以貨幣表現(xiàn)，用于商業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，為滿足商品流轉(zhuǎn)和效勞需要，可以獲得盈利的價值。

三、資金來源與資金運用

企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定的財產(chǎn)物資，如貨幣、原料、設(shè)備、廠房等，它表現(xiàn)為企業(yè)所擁有

或控制的能以貨幣計量，并為企業(yè)帶來相應(yīng)收益的經(jīng)濟資源。這些經(jīng)疥資源的形成與取得，又需要相應(yīng)的資金來源。

企業(yè)資金來源，既表現(xiàn)為企業(yè)依法登記成立時，由國家、其他法人、社會個人乃至外商投入資本而形成的資本金：

乂表現(xiàn)為經(jīng)營活動中，企業(yè)從銀行、其他經(jīng)濟組織或個人因借款、結(jié)算而形成的各項負債。資金來源在企業(yè)的生產(chǎn)

經(jīng)營過程中的周轉(zhuǎn)變化，又會產(chǎn)生收入、費用及損益。

資金來源是指企業(yè)資產(chǎn)的取得與形成，即企業(yè)的負債、所有者權(quán)益和收入；資金運用則是企業(yè)資產(chǎn)存在的具體

形態(tài)和費用支付，即企業(yè)的資產(chǎn)和費用，表達著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資源。兩者在企業(yè)不停的周轉(zhuǎn)過程中，形成一定的

損益。

I四、資金運動及其兩種狀態(tài)

理論上，資金運動指的是資金的籌集、使用、消耗、回收和分配的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金運動的起點是資金來源，

終點是資金運用形成的經(jīng)營成果。

資金運動的相對靜止狀態(tài)，是指企業(yè)總體在一定時點的資金來源與資金運用的具體狀況。在資產(chǎn)負債表上，資

金來源表現(xiàn)為負債和所有者權(quán)益方面，如流動負債、長期負債、投入資本等；資金運用表現(xiàn)為資產(chǎn)，即流動資產(chǎn)、

長期資產(chǎn)等。資金運動的顯著變動狀態(tài)，即各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的資金形態(tài)的質(zhì)的變化。

五、企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系

企業(yè)會計中，資金與資金運動又反映為經(jīng)濟關(guān)系的表現(xiàn)。企業(yè)會計不僅要記錄、核算、監(jiān)督企業(yè)與其經(jīng)濟相關(guān)

聯(lián)的各方的經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系，還要基于各種經(jīng)濟關(guān)系，為其提供所需要的會計信息。企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系芍:

企業(yè)

Wf.r-M人-4人tb—工網(wǎng)牌］I

i)企業(yè)與所有者的經(jīng)濟關(guān)系：在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離的情況下，所有者不直接參與企

業(yè)的經(jīng)營管理，他們通過會計報表和其他信息了解企業(yè)情況，作出相應(yīng)的決策。所有者感興趣的信息為：投入企業(yè)

的資本是否平安？獲利如何？資金運轉(zhuǎn)如何？所有者將根據(jù)這些會計信息，作出增加投資、轉(zhuǎn)讓和撤回投資等決策,

這種決策會直接影響企業(yè)的生死存亡c

2)企業(yè)與債權(quán)人的經(jīng)濟關(guān)系：企業(yè)的債權(quán)人包括向企業(yè)提供貸款和其他資金的銀行、非銀行

金融機構(gòu)、其他單位、個人、債券購置者、提供商業(yè)信用的供給商等。債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)債務(wù)的歸還能力和支付

利息能力，并作出相應(yīng)決策。

3)企業(yè)與債務(wù)人的經(jīng)濟關(guān)系：企業(yè)會因借貸、結(jié)算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)成為債權(quán)人，應(yīng)視債務(wù)人的償

債付息能力作出相應(yīng)的會計記錄，并及時向?qū)Ψ接戇€債務(wù)。

4)企業(yè)與其他企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系：本企業(yè)可能是其他企業(yè)的客戶，其他企業(yè)也可能是本企業(yè)的

客戶。企業(yè)關(guān)心的問題是對方企業(yè)的商業(yè)信譽及財力，企業(yè)的經(jīng)營政策與行為是否與其他企業(yè)利益相矛盾等。在今

日的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)與企業(yè)之間還會因資產(chǎn)重組、資本經(jīng)營、聯(lián)營投資融資等發(fā)生一系列的經(jīng)濟聯(lián)系。

5)企業(yè)與國家的經(jīng)濟關(guān)系:政府部門會向企業(yè)征收稅款、購置貨物、發(fā)行債券等各種事項；國

家還需要根據(jù)企、業(yè)的會計信息、，制定相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和政策，進行必要的宏觀調(diào)控和財政監(jiān)督。

6)企業(yè)內(nèi)部各部門間的經(jīng)濟關(guān)系：企業(yè)內(nèi)部的各部門、車間之間，公司型企業(yè)內(nèi)部的總公司

與子公司、分公司之間，也會因為工作分工、利益分配、權(quán)責(zé)利分享、資金調(diào)度、籌措分派等，產(chǎn)生相當?shù)睦骊P(guān)

系和矛盾沖突。

7)企業(yè)與職工的經(jīng)濟關(guān)系：職工與企業(yè)間的經(jīng)濟關(guān)系，主要是職工為企業(yè)付出勞動，企業(yè)根

據(jù)職工付出勞動的質(zhì)量和數(shù)量，據(jù)以發(fā)放工資報酬的關(guān)系。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，職工也應(yīng)當參與分享。為此，職工會

關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定性、獲利情況及福利待遇的變化等。

8)企業(yè)與非企業(yè)單位與個人的經(jīng)濟關(guān)系：這主要指企業(yè)與社會公眾間的經(jīng)濟關(guān)系。社會公眾

會直接或間接地接受企業(yè)的影響，對說明企業(yè)興衰、活動范圍與方式、近遠期開展規(guī)劃的會計信息感興趣，并據(jù)以

作出自己的決策。

第三節(jié)企業(yè)會計要素和科目

一、企業(yè)會計要素

企業(yè)會計要素是按財產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，對企業(yè)的資金運用與資金來源所作出的高度概括。企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營

活動的記賬核算中，要分別核算和監(jiān)督其根本狀況及變動狀況。為此有六大會計要素。

資產(chǎn)指企業(yè)由于過去的交易、事項而已經(jīng)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他

權(quán)利。所謂經(jīng)濟資源，就是指能為企業(yè)所利用，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。企業(yè)資產(chǎn)的特征如下；1)資產(chǎn)僅限

于經(jīng)濟資源，也就是說可憑此使企業(yè)產(chǎn)生利益流入；2）這類經(jīng)濟資源必須能夠以貨幣計量：3）它既包括企業(yè)所有

者擁有的經(jīng)濟資源，也包括企業(yè)雖木對其擁有所有權(quán)，但能對其進行實質(zhì)性控制的經(jīng)濟資源，如以融資租賃方式租

入的固定資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性分類，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)用其他資產(chǎn)。

蠹負值

負債是企業(yè)由于過去的交易、事項形成的，要在將來某個確定的口期，用現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)予以歸還的現(xiàn)

有義務(wù)。企業(yè)負債的特征如下：（1）作為負債應(yīng)當是企業(yè)現(xiàn)實存在的，是由企業(yè)過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任;

（2）負債必須能夠用貨幣計量：（3）債務(wù)人在未來的特定時間內(nèi)必須要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付這筆債務(wù)。

負債應(yīng)區(qū)分現(xiàn)實負債和或有負債。前者只是指現(xiàn)實已經(jīng)存在的經(jīng)濟責(zé)任：或有負債則是指那些企業(yè)將來可能發(fā)

生的或偶然事項形成的債務(wù)，如貼現(xiàn)后的應(yīng)付票據(jù)到期后，可能會因付款單位無款支付形成或有負債。負債通常按

其歸還期限分為；流動負債和長期儀債。

3、所有者權(quán)益

資產(chǎn)減去負債為凈資產(chǎn)，這筆凈資產(chǎn)屬于企業(yè)的所有者，故稱為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)投資人對

企業(yè)的投資及其增加的權(quán)益，按其形成渠道分為投入資本、資本公積金、盈余公枳金、未分配利潤等。在股份公司，

所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益，它表現(xiàn)為股東對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。所有者權(quán)益包括投資者投入資本（或稱實收資本或

股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益不同，兩者在收益、風(fēng)險、權(quán)責(zé)利等方面均

有較大不同。

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，主要反映企業(yè)于某一特定時點的財務(wù)狀況，即資產(chǎn)的分布形態(tài)和對資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益的

表現(xiàn)形式.

收入指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)所取得的收入，僅指營業(yè)收入，而不包括企業(yè)組

織非經(jīng)營活動所取得收入。收入分為兩大類：根本業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入），指企業(yè)在其主要營業(yè)活動中所取得

的營業(yè)收入，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入：其他業(yè)務(wù)收入（附營業(yè)務(wù)收入），指企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外不獨立核算的

或附營業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，如企業(yè)的材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。

5、費用

費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得相應(yīng)的收入而發(fā)生的各種消耗。費用僅指為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的消耗，

不包括與此無關(guān)的資產(chǎn)消耗、流出，如營業(yè)外支出，更不包括稅金支出，股利支出。

按照本錢的開支范圍，費用可分為計入本錢的費用和計入當期蘭業(yè)損益的費用。計入本錢的費用是指計入商品

產(chǎn)品、在建工程、勞務(wù)效勞等本錢對象的各種費用，又分為間接費用和直接費用：計入當期營業(yè)損益的費用，指從

當期營業(yè)收入得到補償?shù)馁M用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費月等期間費用。

6、利潤

利潤是指將企業(yè)一定期間的營業(yè)收入與費用、本錢配比后的余額，說明企業(yè)的經(jīng)營成果。配比結(jié)果可能是正數(shù),

也可能為負數(shù)。利潤包括：營業(yè)利澗、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

二、企業(yè)會計科目

會計科目是對會計對象的具體分類，是企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理需要，考慮會計讓則的要求和會計

制度的規(guī)定，對會計對象的具體內(nèi)容作出的科學(xué)分類。每一個會計科目都有一定的名稱，反映一定的核算內(nèi)容。

為做到既總括又詳細的反映資產(chǎn)權(quán)益的增減變動情況，會計工作中既要設(shè)置總分類科目（總賬科目），又要設(shè)

置明細分類科目（明細科目）。會計科目按其大類有資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類科目，具體

科目的名稱及內(nèi)容請詳見會計科目表.

股份有限公司主要會計科目表

一、資產(chǎn)類二、負債類三、所有者權(quán)四、本錢類五、損益類

益

現(xiàn)金短期借款股本生產(chǎn)本錢主營業(yè)務(wù)收入

銀行存款應(yīng)付票據(jù)資本公積制造費用其他業(yè)務(wù)收入

其他貨幣資金應(yīng)付帳款盈余公積折扣與折讓

短期投資預(yù)收帳款本年利潤投資收益

短期投資跌價準備代鐺商品款利潤分配補貼收入

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付工資營業(yè)外收入

應(yīng)收股利應(yīng)付福利費主營業(yè)務(wù)本錢

應(yīng)收利息應(yīng)付股利主營業(yè)務(wù)稅金及附加

應(yīng)收帳款應(yīng)交碗金其他業(yè)務(wù)支出

壞帳準備其他應(yīng)交款存貨跌價損失

預(yù)付帳款其他應(yīng)付款營業(yè)費用

應(yīng)收補貼款預(yù)提費用管理費用

其他應(yīng)收款長期借款財務(wù)費用

在途物資應(yīng)付債券營業(yè)外支出

原材料長期應(yīng)付款所得稅

包裝物遞延稅款以前年度損益調(diào)整

低值易耗品住房周轉(zhuǎn)金

庫存商品

委托加工物資

委托代銷商品

受托代銷商品

存貨跌價準備

分期收款發(fā)出商品

待攤費用

長期股權(quán)投資

長期債權(quán)投資

長期投資減值準備

固定資產(chǎn)

累計折舊

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

開辦費

長期待攤費用

待處理財產(chǎn)損溢

工業(yè)企業(yè)主要會計科目表

一、資產(chǎn)類二、負債類三、所有者權(quán)四、本錢類五、損益類

益

現(xiàn)金短期借款實收資本生產(chǎn)本錢產(chǎn)品銷售收入

銀行存款應(yīng)付票據(jù)資本公積制造費用產(chǎn)品銷色費用

其他貨幣資金應(yīng)付賬款盈余公積產(chǎn)品銷售稅金及附加

短期投資預(yù)收賬款本年利潤其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)付款利潤分配其他業(yè)務(wù)支出

應(yīng)收賬款應(yīng)付工資管理費用

壞賬準備應(yīng)付福利費財務(wù)費用

預(yù)付賬款應(yīng)交稅金投資收益

其他應(yīng)收款應(yīng)付利潤營業(yè)外收入

材料采購其他應(yīng)交款營業(yè)外支出

原材料預(yù)提費用所得稅

包裝物長期借款以前年度損益調(diào)整

低值易耗品應(yīng)付債券

材料本錢差異長期應(yīng)付款

委托加工材料遞延稅款

自制半成品

產(chǎn)成品

分期收款發(fā)出商品

待攤費用

長期投資

固定資產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)清理

在建L程

無形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損溢

商品流通企業(yè)主要會計科目表

一、資產(chǎn)類二、負債類三、所有者權(quán)四、損益類

益

現(xiàn)金短期借款實收資本商品銷售收入

銀行存款應(yīng)付票據(jù)資本公積銷售折扣與折讓

其它貨幣資金應(yīng)付帳款盈余公積商品銷售本錢

短期投資預(yù)售帳款本年利潤商品銷售稅金與附加

應(yīng)收票據(jù)其它應(yīng)付款利潤分配代購代銷收入

應(yīng)收帳款應(yīng)付工資其它業(yè)務(wù)收入

壞帳準備應(yīng)付福利費其它業(yè)務(wù)支出

預(yù)付帳款應(yīng)交稅金管理費用

其它應(yīng)收款應(yīng)付利潤財務(wù)費用

商品采購其它應(yīng)交款投資收益

庫存商品預(yù)提費用營業(yè)外收入

分期收款發(fā)出商品長期借款營業(yè)外支出

包裝物應(yīng)付債券

低值易耗品長期應(yīng)付款

待攤費用

長期投資

固定資產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)清理

在建工程

無形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損益

第四節(jié)企業(yè)會計原則和任務(wù)

一、會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是指對會計核和的根本要求或根本指導(dǎo)思項，是對會計核算基任務(wù)本規(guī)定的高度概括和總

結(jié)。

1、會計核算質(zhì)量要求方面的一般原則

1）客觀性原則。客觀性原則又稱如實反映原則，是指會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映

企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到自容真實、數(shù)字準確、資料可靠。會計核算的客觀性，包括真實性和可靠性兩方

面的意義。真實性是指會計核算結(jié)果要與企業(yè)實際發(fā)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相符；可靠性是指會計人員要以客觀

事實為依據(jù)，來記錄和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2）相關(guān)性原則，乂稱有用性原則，是指會計核算信息必須符合客觀經(jīng)濟管理需要，滿足各方面了解企業(yè)財務(wù)

狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于不同會計信息使用者要求的差異性，企業(yè)不可能提供

滿足所有使用者需要的會計信息，企業(yè)只能提供通用的會計信息，使用者再據(jù)此進行加工整理。這是相關(guān)性原則所

允許的。

3）可比性原則，是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，按照規(guī)定的會計處理方法和程序，提供口徑一致、

相互可比的會計核算資料。它不僅要求不同的企業(yè)之間會計信息的橫向可比性，而且要求同一企業(yè)的不同時期會計

信息要有縱向的可比性。在我國，政府有關(guān)部門進行宏觀經(jīng)濟決策是以會計核算所提供的信息為依據(jù)，這要求仝國

所有企業(yè)都應(yīng)以全國統(tǒng)一的會計核算標準進行核算，使所提供的內(nèi)外信息便于比較、分析和匯總。以滿足國民經(jīng)濟

宏觀調(diào)控所需。企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者不僅要掌握一期的財務(wù)信息，還要求獲得歷史的信息以便比較分析?，作出

決策，這要求企業(yè)在不同時期、不同時點都應(yīng)采用一致的會計核算標準。

4）一貫性原則，是指企業(yè)所使用的會計處理程序和方法應(yīng)當前后期保持一致。會計核算中遵循一貫性原則，

有利于保障會計信息的使用價值，防止會計核算中為到達一定目標而弄虛作假。

5）及時性原則，是指會計核算應(yīng)當講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息及時利用。及時性原則

要求在會計核算中會計信息的收集及時、加T處理及時和傳遞及時.

6）明晰性原則，乂稱理解性原則，是指會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰、明了，便于信息使用者加以理解和利

用。明晰性原則就是要求會計核算所提供的信息簡明、易懂，能清楚地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能為多數(shù)

人所理解。

7）重要性原則，是指在全面核算的前提下，對在會計核算過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其

重要程度，果用不同會計核算方法和程序。對■于會影響會計信息使用者作出決策的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，應(yīng)當

分別加以核算、分項反映，并在會計報表中重點說明；對于金額不大，對制定經(jīng)濟決策沒有多大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和

事項，可以簡化或合并反映在會計記錄和會計報表中。

2、會計確認和計量方面的一般原則

1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又稱應(yīng)計制，它是以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生、而不以貨幣款項是否實際收到或付出作

為確定歸屬期標準。這是一個區(qū)別于收付實現(xiàn)制的概念。企業(yè)會計準則規(guī)定我國企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制

為基礎(chǔ)。

2）配比性原則，是指某個會計期間的收入和費用應(yīng)當按照它們之間的內(nèi)在聯(lián)系相互配合，借以計算確定該期

的損益。收入和費用的配比，按照兩者的聯(lián)系方式可分為兩種：一種是根據(jù)收入與費用的因果關(guān)系進行直接配比：

另?種是根據(jù)收入與費用工程存在時間的一致關(guān)系，將與收入工程沒有明顯因果關(guān)系的有關(guān)費用工程，與發(fā)生在同

一會計期間的收入工程相配比。

3）實際本錢計價原則，又稱歷史本錢計價原則,是指會計核算中的各項資產(chǎn),應(yīng)當按其取得或購建時的實際

本錢進行核算。實際本錢計價原則要求會計核算時的實際本錢不受以后的市場價格變動的影響。堅持本原則可以使

會計核算資料具有客觀性和可苑性。

4）劃分收益性支出和資本性支出原則，是指在會計核算中應(yīng)當嚴格區(qū)分收益性支出和資本性支出的界限，將

收益性支出直接列入損益表，計入當期損益，以正確計量當期的經(jīng)營成果；將資本性支出列入資產(chǎn)負債表，作為資

產(chǎn)反映，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。收益性支出是指該項支出的發(fā)生僅為了取得本期收益，與以后各期無關(guān)，應(yīng)

從當期已實現(xiàn)的收益中得到補償。資本性支出是指該項支出的發(fā)生不僅與企業(yè)的本期收益有關(guān)，而且與企業(yè)的以后

各期收益也有關(guān)系，或者主要是為了以后各期收益，所以應(yīng)當由以后各期的收益加以補償。

5）謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，盡可能選擇不虛增

賬面利潤、不夸大所有者權(quán)益的方法則。謹慎性原則要求企業(yè)在會計處理信息時必須充分估計風(fēng)險與損失，不高估

資產(chǎn)和收益，對于預(yù)計會發(fā)生的收入不必列入賬內(nèi)，對預(yù)計將要發(fā)生的損失或重大的或有事項則要列入賬內(nèi)。

二、企業(yè)會計任務(wù)

企業(yè)會計的任務(wù)是根據(jù)其職能、環(huán)境和條件，按照?定要求對其對象所進行的核算、監(jiān)督和提供信息：

1、核算任務(wù)

主要包括：a）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的核算；b）本錢費用的核算：c）營業(yè)收入的核算：d）盈利形成與分

配的核算。

替

主要包括：a）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性、真實性與有效性；b）監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變動與財產(chǎn)的平

安完整：c）考核與分析預(yù)和、財務(wù)方案的執(zhí)行情況。

3、提供信息

是指為管理當局、企業(yè)所有者和與企業(yè)有利害關(guān)系的其他單位和個人，提供可靠有用和公允的財務(wù)信息。與企

業(yè)利益有關(guān)的經(jīng)濟主體有：企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工、企業(yè)的客戶、企業(yè)管理當局及社會公眾。

第五節(jié)企業(yè)會計工作的組織

一、企業(yè)會計工作組織

企業(yè)會計工作的組織指建立會計系統(tǒng)、設(shè)計會計制度，以及系統(tǒng)內(nèi)部與人員的分工和協(xié)調(diào).企業(yè)會計工作的恰

當組織是充分發(fā)揮會計作用的前提條件。

企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)會計機構(gòu)和人員的組織體系。是根據(jù)集中核算與分散核算相結(jié)合、專業(yè)核算與群眾核算相

結(jié)合的原則組織。群眾核算是專業(yè)核算的基礎(chǔ)，專業(yè)核算則是企業(yè)會計核算的主體。

在企業(yè)會計機構(gòu)內(nèi)部，要進行科學(xué)的分工和配給，建立崗位責(zé)任制，標準地執(zhí)行會計法規(guī)和制度。

二、企業(yè)會計制度設(shè)計

企業(yè)會計制度是會計工作規(guī)則、方法和程序的總稱，根本內(nèi)容可包括：

1）總說明：說明企業(yè)會計制度的宗旨、適用范圍、根本要求以及開始執(zhí)行日期；

2）會計科目及其使用說明：說明會計科目及其使用方法，是會計核算的核心問題，規(guī)定了對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理

和輸出信息的根本指標。

3）會計報表及其編制說明。這局部內(nèi)容規(guī)定了會計報表的種類、格式、編報日期與填列方法等。

三、企業(yè)會計人員與會計崗位

各企業(yè)要根據(jù)工作需要，配備相應(yīng)的會計人員，建立崗位責(zé)任制，明確每個會計人員的工作崗位和職責(zé)范圍。

會計崗位一般可分為：出納、審計與制證，所有者權(quán)益、對外投資、與固定資產(chǎn)會計，存貨會計、工資及福利會計、

本錢費用會計、銷售、稅務(wù)和往來結(jié)算會計，稽核、總賬與報表會計。

第二章資本與資本公積核算

第一節(jié)概述

一、資本與資本金

資本是企業(yè)所有者投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，并能產(chǎn)出收益的資金。資本在企業(yè)中的表現(xiàn)，就是所有者投入企業(yè)的各

種財務(wù)謊金之和,在預(yù)期的未來可以實現(xiàn)資本增值，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標C

資本金是企業(yè)法人在工商行政管理部門登記注冊的資金，它不得少于對該行業(yè)及經(jīng)營方式所規(guī)定的法定資金限

額。在不同類型的企業(yè)中，資本金的表現(xiàn)形式也有所不同：股份公司稱為股本，其他企業(yè)稱為實收資本。

二、基金

基金是指用作專門用途的資金，如生產(chǎn)開展基金、集體福利基金、股權(quán)基金、債券基金等。

資金、資本、基金與資本的聯(lián)系與區(qū)別：四者都是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資源以資本形式的描述，都存在于企業(yè)生產(chǎn)

經(jīng)營過程中。資金是對企業(yè)資產(chǎn)的泛指，強調(diào)價值的貨幣表現(xiàn)形式，涵蓋了資本金、資本、基金：資本主要用「描

述所有者投入企業(yè)的資金，強調(diào)其周轉(zhuǎn)性與增值性：資本金是與有關(guān)法規(guī)有關(guān)系的注冊資本。可以是企業(yè)資本的全

部或局部；而基金則強調(diào)其具體專門的用途。

第二節(jié)投入資本的核算

一、投入資本核算的根本賬戶

所有者權(quán)益在我國企業(yè)會計中，分為投入資本和留存收益。投入資本指出資人作為資本實際投入企業(yè)的資金數(shù)

額，進一步劃分為資本金與資本公積。

資本金在不同類型的企業(yè)中有不同的表現(xiàn)形式，在股份公司稱為股本，除股份公司之外的一般企業(yè)稱為實收資

本。實收資本是出資人在注冊范圍內(nèi)實際投入企業(yè)的資本額，出資人按其擁有的資本金份額，行使定企業(yè)重大政策

的表決權(quán)，分享企業(yè)的經(jīng)營利潤，分擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營虧損。

投入資本的核算應(yīng)當設(shè)置"實收資本"賬戶，賬戶貸方登記實際收到的各出資人支付的出資額和由資本公積、盈

余公積轉(zhuǎn)增的資本額：借方登記減少的資本額：帳戶余額在貸方，反映企業(yè)實際擁有的資本額。除獨資企業(yè)以外，

投資人一般不是單一的，〃實收資本"賬戶應(yīng)按投資人名稱設(shè)立明細賬戶進行明細核算。

二、投入資本的賬務(wù)處理

所有者投入資本的方式,可以是貨幣、實物資產(chǎn)或工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。

1、接受貨幣投資

應(yīng)將作為出資的貨幣足額存入設(shè)立的指定賬戶，公司按實際收到的貨幣款額借記"現(xiàn)金”或〃銀行存款”賬戶，貸

記”實收資本”賬戶。實際收到的金額超過其在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，注入資本公積。

【例1】甲公司收到合伙者維克公司和道嘉思公司各8500000與6500000元資金已全部到位，并將款項存

入銀行。

借：銀行存款14000000

貸：實收資本一一法人資本一一維克公司8500000

實收資本一一法人資本一一道加思公司6500000

2、接受實物投資

對于投入的各種實物資產(chǎn)，應(yīng)按投資方確認的價值作為實收資本入賬。實物投資是指投資者以廠房、機器設(shè)備

或原材料等實物所進行的投資。對于投入企業(yè)的實物資產(chǎn)，必須對其價值進行評估確認，這可根據(jù)資產(chǎn)的原值、凈

值、新舊程度、重置本錢與獲利能力等因素進行確認，也可由投資雙方協(xié)商決定。

1）企業(yè)收到固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：

a）若收到的固定資產(chǎn)是全新的，應(yīng)按該資產(chǎn)的購建價值作出相應(yīng)的會計處理，以固定資產(chǎn)的發(fā)票價加上交付

的增值稅進項稅額、運雜費、安裝調(diào)試費等一系列費用入賬：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本一一XX公司

b）若收到的固定資產(chǎn)是已使用過的的資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的評估價值記入"實收資本”賬戶：

借：固定資產(chǎn)（對固定燙產(chǎn)的賬面原值進行評估的價值）

貸：累計折舊（評估原值減去固定資產(chǎn)的評估凈值的差額）

實收資本一一XX公司（固定資產(chǎn)的評估凈值）

c）收到流動資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)收到流動資產(chǎn)投資時，可根據(jù)評估價值直接記入相應(yīng)的流動資產(chǎn)賬戶

和“實收資本”賬戶。

【例2】甲公司收到維克公司投入的某種原材料，經(jīng)評估該材料的評估價值為45000000元。

借：原材料45000000

貸：實收資本一一維克公司45000000

3、接受有價證券投資

有價證券包括投資者購置的國庫券、公司債券以及持有的各種長、短期股票。若該種有價證券的市?場流動性很

強，可以隨時獲得該債券的公平市價，則可按市價入賬，按其確認價值借記“長（短）期投資”，貸i己〃實收資本”。

若該種有價證券的流通性不強，難以獲得市場公平價格，則應(yīng)按?定的評估價值或其原本錢價確定其價值。

4、接受無形資產(chǎn)投資

對投資人投入的各種無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)及土地使用權(quán)等）。應(yīng)按

照投資各方確認的價值作為實收資本入賬，其價值應(yīng)合理合法，不能超過企業(yè)利用它可能將于未來獲取的經(jīng)濟效益

的現(xiàn)值。

【例3】甲公司取得維克公司的一項專利技術(shù)投資，經(jīng)評估機構(gòu)確認其價值為47000000元。

借：無形資產(chǎn)一一專利技術(shù)47000000

貸：實收資本一一法人燙本一一維克公司47000000

第三節(jié)資本公積的核算

資本公積又稱為準資本，是企業(yè)接受投資人投入資產(chǎn)時，與資本有關(guān)，但不能直接計入所有者投資的基金，

資本公積屬于非收益轉(zhuǎn)化而形成的公積金，作為?項準資本歸由企業(yè)所有者所有，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。資

本公積主要包括：資（股）本溢價、法定資產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)和外幣資本折算差額等。為了進行資本公積

的核算，公司應(yīng)設(shè)置“資本公積"