高等教育財經類核心課程系列教材高等院校應用技能型精品規劃教材政府與非營利組織會計——理論·實務·案例·實訓徐哲李賀李婧張世國主編Part01Part02Part03Contents目錄P01上篇政府與非營利組織會計基礎篇中篇政府會計核算篇P74下篇民間非營利組織會計核算篇P165項目一政府與非營利組織會計導論項目二政府與非營利組織會計管理制度項目三財政總預算會計項目四行政事業單位會計項目五行政事業單位資產核算項目六行政事業單位負債核算項目七行政事業單位收入核算項目八行政事業單位費用核算項目九行政事業單位凈資產和預算結余核算項目十民間非營利組織會計CHAPTER01上篇政府與非營利組織會計基礎篇項目一CHAPTERONE政府與非營利組織會計導論2010理解TEXTTEXT熟知掌握政府與非營利組織會計的分級;政府與非營利組織會計規范。政府與非營利組織會計基本假設、會計要素;政府與非營利組織會計確認、計量和報告及目標。政府與非營利組織會計的概念、特征、組成?！纠斫?、熟知、掌握】【知識目標】技能目標與素質目標技能目標能夠結合所學的政府與非營利組織會計導論中的基礎知識,具備政府與非營利組織會計基本要領的能力。素質目標運用所學的政府與非營利組織會計導論基本原理知識研究相關案例,培養和提高學生在特定業務情境中分析問題與決策設計的能力;結合行業規范或標準,分析行為的善惡,強化學生的職業道德素質。1SECTION任務一政府與非營利組織會計概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營利組織會計和非營利組織會計是會計體系的兩大組成部分,前者的會計主體是以營利為目的的組織;后者的會計主體則是那些不以營利為目的的,而是致力于社會與經濟文化事業的社會團體組織。非營利組織是由相關的營利組織或個人團體資助而運營的,直接營利性并不是其直接追求的,但它會通過非營利組織的努力所達成的制度改革、社會秩序改變來獲得好處和回報。因此,政府與非營利組織會計是會計學的一般原理在政府與非營利組織中的運用,是以貨幣作為主要計量單位,對政府與非營利組織的經濟活動或會計事項進行記錄、核算、反映和監督的一種專門技術方法和專門管理活動,是與營利性企業會計相并列的會計學兩大分支之一。政府與非營利組織又可以分為政府會計和民間非營利組織會計。其中,政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府與政府單位財務收支活動及其受托責任的履行情況。非營利組織會計主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利組織財務收支活動及其受托責任的履行情況。政府與非營利組織會計的概念一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計的特征二(一)會計主體的非營利性(三)會計要素的特殊性(五)政府會計核算方法的創新性(二)會計核算對象的限定性(四)會計核算基礎的兼有性點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在我國,非營利組織會計主要包括四個部分:(1)核算政府預算資金管理情況的財政總預算會計;(2)核算以財政預算資金為主要來源、以實現政府職能為主要目的的行政單位會計;(3)核算為滿足公共事業需要而設置、由政府提供資金支持的事業單位會計;(4)核算各種社會團體、民間非企業單位、宗教團體等不以營利為目的的民間非營利組織會計。政府與非營利組織會計的組成三點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本此外,還有核算財政預算收入的收入征解會計如稅收會計、關稅會計,以及核算國庫資金流向與管理的國庫會計(見圖1-1)。政府與非營利組織會計的組成三點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本民間非營利組織會計是由民間自發建立的,不存在級別的問題,這里僅指與政府相關的會計分級,即預算會計的分級,是財政總預算會計與行政事業單位間的關系(見圖1-2)。政府與非營利組織會計的分級四點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國政府與非營利組織的會計規范主要包括：政府與非營利組織會計規范五財務會計法律規范政府與非營利組織會計的法律主要有《中華人民共和國預算法》(2014年修訂)和《中華人民共和國會計法》(以下分別簡稱為《預算法》和《會計法》)。1行政法規政府與非營利組織會計的行政法規很多,概括起來主要有三類:一是由政府或政府主管部門根據法律規章制定和頒布的法律實施細則;二是由政府主管部門根據財務會計法律制定的財務會計制度;三是其他行政規章、財務制度。2會計準則會計準則是會計規范的一種形式,是以條款形式對會計核算的基本原則及會計確認、計量、記錄和報告方法進行規范。會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南。32SECTION任務二

政府與非營利組織會計基本假設會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提,是對會計核算對象的空間范圍和時間范圍的限定,包括：假設會計分期也稱會計期間,是將會計主體的持續經營的經濟業務活動劃分為一系列相互聯系的間隔相等的期間,以便分期結算賬目,編制會計報表,向有關方面提供會計信息。三、會計分期會計主體是指會計為之服務的特定單位或組織,它決定了會計核算和監督的空間范圍,也界定了會計信息的主體范圍。一、會計主體貨幣計量是指會計主體的會計核算應采用統一的貨幣單位作為計量標準,以便綜合、全面、系統、完整地反映會計主體的經濟業務活動。四、貨幣計量持續經營是指會計主體的經濟業務活動將無限期地延續下去,是針對由于某些因素可能導致會計主體終止經濟業務活動的非正常情況而言的。二、持續經營3SECTION任務三

政府與非營利組織會計要素政府與非營利組織會計包括政府會計和非營利組織會計兩部分。政府會計是一個綜合的范疇,包括政府財務會計、政府預算會計;非營利組織會計則是指民間非營利組織會計。政府財務會計要素是對政府財務會計對象的基本分類。根據《政府會計準則——基本準則》,政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。一、政府財務會計要素根據《政府會計準則——基本準則》,政府預算會計的要素包括預算收入、預算支出和預算結余。二、政府預算會計要素根據2004年發布的《民間非營利組織會計制度》,民間非營利組織會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。三、民間非營利組織會計要素4SECTION任務四

政府與非營利組織會計確認、計量和報告點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計的確認一(一)政府與非營利組織會計可選擇的確認基礎政府與非營利組織會計可以使用4種具體的會計確認基礎,即：123現金制應計制修正的現金制和修正的應計制點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計的確認一(二)不同確認基礎的計量重點現金制的重點在于反映現金結余(及其變動),該基礎下的政府財務報告可以提供報告期內現金產生來源、基金的用途以及報告日現金余額的信息。應計制的重點在于反映經濟資源(及其變動),該基礎下的政府財務報告可以提供關于資產、負債、收入、費用和凈資產的全面信息。修正的現金制的重點在于反映當期財務資源(及其變動),該基礎下的政府財務報告可以提供報告期內的現金的變動、從報告日起在短期內必須予以償還的負債、當期現金的結余以及可以用來償還負債的應收款項信息。修正的應計制的重點在于反映總財務資源(及其變動),該基礎下的政府財務報告可以提供負債、可用于償還負債的金融資產以及報告期內收入和支出的金額和來源的信息。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計的確認一(三)政府與非營利組織會計確認基礎的選擇1.政府會計的確認基礎：根據《政府會計準則——基本準則》,政府預算會計和政府財務會計適度分離并相互銜接,采用不同的確認基礎核算。(1)政府預算會計。(2)政府財務會計。2.民間非營利組織會計：民間非營利組織會計是對外報告會計,需要提供反映其受托責任履行情況和有助于做出經濟決策的會計信息。因此,《民間非營利組織會計制度》規定,民間非營利組織會計核算應當以權責發生制為基礎。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計的計量方法二

1.歷史成本2.重置成本3.現值4.公允價值5.名義金額計量(一)資產的計量方法是關于我們怎樣做事的知識，即經驗型信息，如技術、技巧、工藝、方法等。1.歷史成本2.現值3.公允價值(二)負債的計量方法點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計的記錄與報告三A(一)政府與非營利組織會計的記錄B(二)政府與非營利組織會計的報告會計記錄是指對經過會計確認、會計計量的經濟業務或事項,采用一定方法記錄下來的過程。會計記錄是會計確認與計量的結果,也是編制會計報表的基礎。政府與非營利組織會計采用借貸記賬法記賬,根據原始憑證制作記賬憑證并登記賬簿。較多的政府與非營利組織會計采用會計軟件進行核算。1.政府與非營利組織的會計報表2.政府與非營利組織的財務會計報告5SECTION任務五

政府與非營利組織會計及財務報告的目標政府與非營利組織財務報告的目標是政府會計目標的外在表現,也是指導政府會計準則制定的最高層次概念。從理論層面出發,通常把財務報告目標的內容歸納為三個方面:美國財務會計準則委員會(FASB)所提出的上述會計與財務報告目標的內涵獲得了會計學界的普遍認同和接受,這三個方面被作為確定會計與財務報告目標的一般要素。誰是財務信息的使用者?1他們需要什么樣的信息?2財務報告能夠提供什么樣的信息?3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織財務信息的使用者一(一)立法機關和政府審計機關(二)社會公眾(三)主管部門和內部管理者(四)其他利益相關者點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務信息使用者的信息需求分析二(一)為預算管理服務政府與非營利組織會計的財務資源來源于社會,應納入財政預算管理。政府與非營利組織會計應當為預算管理服務,編制以收付實現制為基礎的年度決算報告,向決算報告使用者提供與預算執行情況有關的信息,反映會計主體預算收支的年度執行結果,為進行預算監督和管理及編制后續年度預算提供參考和依據。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。(二)為經濟與財務管理服務政府與非營利組織應當加強單位的經濟管理和財務管理,合理配置公共經濟資源,進行業績評價與考核,披露公共受托責任的履行情況。政府與非營利組織會計應當為經濟與財務管理服務,編制以權責發生制為基礎的財務報告,向財務報告使用者提供與財務狀況和運行情況等有關信息,有助于財務報告使用者做出決策或者進行監督和管理。政府財務報告使用者包括各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計及財務報告的目標三《政府會計準則——基本準則》對政府預算會計的決算報告目標和政府財務會計的財務報告目標做出了具體規定。(1)政府決算報告目標。(2)政府財務報告目標?！睹耖g非營利組織會計制度》(2004)第八條規定,“會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者(如捐贈人、會員、監管者等)的需要”。民間非營利組織會計屬于財務會計的范疇,是對外報告會計,側重為捐贈人、會員、監管者等外部會計信息使用者服務。民間非營利組織會計的目標,是向會計信息使用者提供有用的會計信息,反映其受托責任履行情況,滿足會計信息使用者經濟決策和監督管理的需要。1.政府會計目標2.非營利組織會計目標點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府與非營利組織會計信息質量特征四(一)可靠性(二)全面性(三)相關性(四)及時性(五)可比性(六)明晰性(七)實質重于形式謝謝聆聽THANKSFORYOURATTENTION高等教育財經類核心課程系列教材高等院校應用技能型精品規劃教材上海財經大學出版社政府與非營利組織會計——理論·實務·案例·實訓徐哲李賀李婧張世國主編Part01Part02Part03Contents目錄P01上篇政府與非營利組織會計基礎篇中篇政府會計核算篇P74下篇民間非營利組織會計核算篇P165項目一政府與非營利組織會計導論項目二政府與非營利組織會計管理制度項目三財政總預算會計項目四行政事業單位會計項目五行政事業單位資產核算項目六行政事業單位負債核算項目七行政事業單位收入核算項目八行政事業單位費用核算項目九行政事業單位凈資產和預算結余核算項目十民間非營利組織會計CHAPTER01上篇政府與非營利組織會計基礎篇項目二CHAPTERTWO政府與非營利組織會計管理制度2010理解TEXTTEXT熟知掌握政府預算管理、政府預算收支的管理機構;國庫集中收付制度;政府采購的概念、資金撥付。政府預算的編制程序;預算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥;政府采購的方式、程序。政府預算的概念與原則、內容、分類、收支分類?！纠斫?、熟知、掌握】【知識目標】技能目標與素質目標技能目標能夠結合所學的政府與非營利組織會計管理制度中的基礎知識,具備遵守相關管理制度的能力。素質目標運用所學的政府與非營利組織會計管理制度基本原理知識研究相關案例,培養和提高學生在特定業務情境中分析問題與決策設計的能力;結合行業規范或標準,分析行為的善惡,強化學生的職業道德素質。1SECTION任務一預算管理制度點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府預算概述一(一)政府預算的概念與原則1.政府預算的概念：政府預算(GovernmentBudget)也稱為國家預算,它是由政府編制、立法機構批準的一個國家或政府在一定期間財政收支活動的一種計劃,反映一個國家或某一級政府在財政年度內收支活動所應達到的各項收支指標與收支總額之間的平衡關系,是國家財力計劃與經濟管理的重要手段,也是立法機關借以了解、分析政府財政收支業績,評價政府公共經濟受托責任履行情況的依據。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府預算概述一(一)政府預算的概念與原則2.政府預算的原則專項附加扣除01完整性02統一性03可靠性04合法性05公開性06年度性點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府預算概述一(二)政府預算的內容根據《中華人民共和國預算法》(2014年修訂)第一章第五條的規定,我國的政府預算包括：01020304一般公共預算政府性基金預算國有資本經營預算社會保險基金預算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府預算概述一(三)政府預算的分類政府預算可以按照不同的標準進行分類,主要有以下幾種方式:1.按照預算的編制方式分類,分為單式預算和復式預算2.按照預算編制依據的內容和方法分類,分為增量(基數)預算和零基預算3.按照收支管理范圍分類,分為總預算和單位預算4.按照預算的級次分類,分為中央預算和地方預算5.按照投入項目能否直接反映其經濟效果分類,分為項目預算和績效預算6.按照預算的編制時間分類,分為年度預算和中長期預算7.按照預算收支平衡狀況分類,分為平衡預算和差額預算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府預算的收支分類二(一)收入的分類收入分類主要反映收入的性質和來源。根據《政府收支分類科目》,政府收入分為類、款、項、目四級。其中,類級科目主要包括如下內容:(1)稅收收入(2)非稅收入(3)社會保險基金收入(4)債務收入(5)轉移性收入(6)貸款轉貸回收本金收入(二)支出的分類根據《政府收支分類科目》,政府支出可以按功能分類或按經濟內容分類。1.支出按功能分類：主要根據政府職能對支出進行分類,反映政府活動的不同功能和政策目標。2.支出按經濟性質分類：主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本現代政府預算編制程序一般是要經過政府行政部門編制草案、政府財政部門匯總審核、政府首長審核批準、議會審核四個階段。我國政府預算的編制程序與其他國家的一般程序基本一致,但我國具體實行的是“兩上兩下”的程序。(1)“一上”是指,基層預算單位編制本單位在預算年度的收支建議數,上報上級部門。(2)“一下”是指,財政部門根據政策要求和工作任務,認真審核各主管部門上報來的預算收支建議數,再根據征收部門報來的財政收入測算數,審核匯總成年度預算收支草案報政府批準。(3)“二上”是指,各主管部門按照下達的預算控制數,根據情況下達到所屬下級預算單位,落實到具體項目,按照財政部門的要求編制本單位預算草案,由主管部門匯編成本部門的部門預算草案上報財政部門。(4)“二下”是指,財政部門收到各主管部門報來的預算草案后,進行審核匯總,形成本級政府總預算草案,報同級人民政府。政府預算的編制程序三點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府預算管理四A(一)預算管理體制B(二)預算管理體系我國實行分稅制預算管理體制,并實行財政轉移支付制度。在分稅制預算管理體制下,將收入劃分為中央固定收入、地方固定收入和中央與地方共享收入三類,明確了中央財政與地方財政的收支范圍,建立了中央對地方財政轉移支付制度。預算管理體系是根據國家政權結構、行政區域劃分和財政管理體制要求確定的國家預算組織結構。按照《預算法》的規定,我國的國家預算實行一級政權一級財政、一級財政一級總預算的模式。C(三)單位預算管理辦法1.行政單位預算管理辦法2.事業單位預算管理辦法2SECTION任務二

國庫收付制度點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府預算收支的管理機構一030201預算收入的征收機構財政國庫支付執行機構預算收支的出納機構點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國庫集中收付制度二(三)國庫單一賬戶體系010203國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國庫集中收付制度二(四)國庫集中收付制度程序0201在國庫集中收付制度下,財政性收入的收繳主要采用直接繳庫和集中匯繳兩種方式。財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。按照不同的支付主體,對不同類型的支出,分別實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。這兩種方式的支付程序有一定差別。1.收入收繳方式2.支出的撥付方式點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥三(二)預算收入的劃分(四)國庫庫款支撥(一)預算收入的收納(三)預算收入的留解預算收入的劃分是指按照國家預算管理體制的規定及財權與事權結合的原則,將預算收入劃分為中央預算固定收入、地方預算固定收入和中央預算與地方預算共享收入三類。庫款支撥也稱預算撥款,它是各級財政部門根據批準的預算,在庫款余額內支撥預算資金,將款項撥付給政府的預算單位或建設單位。預算收入的收納是由各單位、部門、個人的收入繳庫實現的,為方便繳款人繳庫和加強預算收入管理,我國預算收入的繳庫方式主要有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。預算收入的留解是指國庫將預算收入在各級預算之間進行劃分和分成的基礎上,編制“預算收入日報表”和“分成收入計算表”,并根據這些報表分別將庫款留存到本級國庫和上解上級財政在國庫的賬戶中。預算收入3SECTION任務三政府采購制度點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府采購概述一(一)政府采購的概念《政府采購法》對政府采購進行了界定：政府采購(GovernmentProcurement)也稱為公共采購,是指各級國家機關、事業單位和團體組織,使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府采購概述一(二)政府采購組織形式政府采購采用集中采購和分散采購相結合的方式。集中采購,是指采購人將列入《集中采購目錄》的項目委托集中采購機構代理采購或者進行部門集中采購的行為;分散采購,是指采購人將采購限額標準以上的未列入《集中采購目錄》的項目自行采購或者委托采購代理機構代理采購的行為。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府采購概述一(三)政府采購當事人政府采購當事人是指在政府采購活動中享有權利和承擔義務的各類主體,包括采購人、供應商和采購代理機構等。提示:《政府采購法》第三條規定,政府采購應當遵循公開透明原則、公平競爭原則、公正原則和誠實信用原則。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府采購的方式二公開招標采購是指采購機關或其委托的政府采購業務代理機構(統稱招標人)以招標公告的方式邀請不特定的供應商(統稱投標人)投標,招標人根據某種事先確定并公布的標準從所有投標中評選出中標商,并與之簽訂合同的一種采購方式。邀請招標采購是指招標人以投標邀請書的方式邀請5個以上的供應商投標,招標人根據某種事先確定并公布的標準從所有投標中評選出中標商,并與之簽訂合同的一種采購方式。競爭性談判采購是指采購機關直接邀請3家以上的供應商就采購事宜進行談判的采購方式。該方法適用于緊急情況下的采購或涉及高科技應用產品或服務的采購。詢價采購是指對3家以上的供應商提供的報價進行比較,以確保價格具有競爭性的采購方式。該方法僅適用于采購現貨或價值較小的標準規格的設備,或者小型、簡單的土建工程。1234單一來源采購即沒有競爭的采購,是指達到了競爭性談判采購金額標準,但所購商品的來源渠道單一,或屬專利、首次制造、合同追加等特殊情況,因此,只能由一家供應商供貨。單一來源采購也稱為直接采購,即采購機關向供應商直接購買。5點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本明確的政府采購程序,有助于政府采購監督管理部門有效地履行管理職責,通過監督程序的合法性來保障采購行為的規范性和采購結果的合法性。不同的政府采購方式,其采購過程不盡相同,總結起來,任何一項政府采購都要經歷如下步驟:編制政府采購預算、匯編政府采購計劃、確定并執行采購方式、訂立及履行合同、驗收和結算等步驟。政府采購的程序三點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本政府采購資金實行財政直接撥付和單位支付相結合,統一管理,統一核算,?？顚Ｓ谩Ｘ斦苯訐芨妒侵肛斦块T按照政府采購合同約定,將采購資金通過代理銀行直接撥付給中標供應商的撥款方式。政府采購資金直接撥付可分為三種撥付方式:財政全額直接撥付方式(簡稱全額撥付)、財政差額直接撥付方式(簡稱差額撥付)及公務卡結算方式。政府采購的資金撥付四謝謝聆聽THANKSFORYOURATTENTION高等教育財經類核心課程系列教材高等院校應用技能型精品規劃教材上海財經大學出版社政府與非營利組織會計——理論·實務·案例·實訓徐哲李賀李婧張世國主編Part01Part02Part03Contents目錄P01上篇政府與非營利組織會計基礎篇中篇政府會計核算篇P74下篇民間非營利組織會計核算篇P165項目一政府與非營利組織會計導論項目二政府與非營利組織會計管理制度項目三財政總預算會計項目四行政事業單位會計項目五行政事業單位資產核算項目六行政事業單位負債核算項目七行政事業單位收入核算項目八行政事業單位費用核算項目九行政事業單位凈資產和預算結余核算項目十民間非營利組織會計CHAPTER02中篇政府會計核算篇項目三CHAPTERTHREE財政總預算會計2010理解TEXTTEXT熟知掌握財政總預算會計的確認基礎和計量方法;財政總預算會計要素與會計科目。財政總預算會計收入、支出、資產、負債、凈資產的核算。財政總預算會計的概念與范圍;財政總預算會計的目標。【理解、熟知、掌握】【知識目標】技能目標與素質目標技能目標能夠結合所學的財政總預算會計中的基礎知識,具備對基本業務進行業務核算的能力。素質目標運用所學的財政總預算會計基本原理知識研究相關案例,培養和提高學生在特定業務情境中分析問題與決策設計的能力;結合行業規范或標準,分析行為的善惡,強化學生的職業道德素質。1SECTION任務一財政總預算會計概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政總預算會計的概念與范圍一(一)財政總預算會計的概念財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映、監督政府財政總預算資金以及其他財政資金活動的專業會計。財政總預算會計以各級人民政府為會計主體,由各級政府財政部門負責組織。財政總預算會計以財政性資金為核算對象,包括政府財政總預算資金和其他財政資金。我國政府會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。財政總預算會計是政府的“總會計”,行政單位會計和事業單位會計是政府部門會計。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政總預算會計的概念與范圍一(二)財政總預算會計的范圍《財政總預算會計制度》適用于中央,省、自治區、直轄市,設區的市、自治州,縣、自治縣、不設區的市、市轄區,鄉、民族鄉、鎮等各級政府財政部門的總會計。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本《財政總預算會計制度》規定,“財政總會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執行情況、財務狀況等會計信息,反映政府財政受托責任履行情況”。財政總預算會計為“雙目標”:一方面,要為財政預算管理服務,向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息;另一方面,要為政府宏觀經濟管理服務,向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況有關的信息,反映政府受托責任的履行情況。根據《政府會計準則——基本準則》的規定,政府會計由政府預算會計和政府財務會計“雙體系”構成,政府預算會計和政府財務會計應當適度分離并相互銜接。財政總預算會計將預算會計和財務會計的功能相融合,采用收付實現制和權責發生制“雙基礎”核算。財政總預算會計引入了“雙分錄”的核算方法,對與預算收支相關的資產、負債項目的業務或事項同時進行兩項記錄,在反映預算收支的同時,也反映了與預算收支變動密切相關的資產負債情況。財政總預算會計應當編寫財政決算報告和綜合財務報告“雙報告”,綜合反映政府的預算信息和財務信息。財政總預算會計的目標二點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政總預算會計的確認基礎和計量方法三(一)財政總預算會計的確認基礎《財政總預算會計制度》規定,“總會計的會計核算一般采用收付實現制,部分經濟業務或者事項應當按照規定采用權責發生制核算”。財政總預算會計以收付實現制為主要確認基礎,適當引入了權責發生制確認基礎,兼顧了預算管理與經濟管理的需要。根據《政府會計準則——基本準則》的規定,政府預算會計實行收付實現制,政府財務會計實行權責發生制。財政總預算會計是在預算會計基本職能的基礎上,適當增加了財務會計的功能,既核算反映政府預算收支執行情況,也核算反映政府資產負債情況。對于各項資產、負債的核算,通常以權責發生制基礎確認。(二)財政總預算會計的計量方法《財政總預算會計制度》規定,“總會計核算的資產,應當按照取得或發生時實際金額進行計量”“總會計核算的負債,應當按照承擔的相關合同金額或實際發生金額進行計量”。因此,財政總預算會計的資產、負債以歷史成本為主要計量屬性。根據《政府會計準則——基本準則》的規定,政府會計主體在對資產、負債進行計量時,一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的,應當保證所確定的資產、負債金額能夠持續、可靠計量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政總預算會計要素與會計科目四A(一)財政總預算會計要素B(二)財政總預算會計科目財政總預算會計根據其業務特點設置了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。財政總預算會計要素是政府預算會計和政府財務會計的融合,既包含了政府預算會計要素,也包含了政府財務會計要素。根據《財政總預算會計制度》,財政總預算會計共設置會計科目59個。其中,資產類15個,負債類11個,凈資產類9個,收入類12個,支出類12個。各級財政總預算會計應當根據會計制度的規定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下,可以根據實際情況自行增設、減少或合并制度規定的明細科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政總預算會計要素與會計科目四2SECTION任務二

財政總預算會計資產核算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資產是指政府財政占有或控制的,能以貨幣計量的經濟資源。財政總預算會計核算的資產按照流動性,分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在1年內(含1年)變現的資產;非流動資產是指流動資產以外的資產。財政總預算會計的各項資產應當在取得對其相關的權利,并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認,按照取得或發生時實際金額進行計量。按資產的內容劃分,財政總預算會計核算的資產包括財政存款、應收及暫付款、預撥經費與在途款、有價證券與股權投資、應收轉貸款等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款是指政府財政部門代表政府管理的、存放在國庫或商業銀行的財政資金。財政總預算會計核算的財政存款包括國庫存款、國庫現金管理存款、其他財政存款和財政零余額賬戶存款。財政存款一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款一(一)國庫存款的核算國庫存款是指政府財政存放在國庫單一賬戶的預算資金。實行國庫集中收付制度后,政府財政資金納入國庫單一賬戶體系統一管理。財政總預算會計設置“國庫存款”科目,核算政府財政存放在國庫單一賬戶的款項。本科目無規定的明細科目。有關國庫存款的主要賬務處理如下:(1)收到預算收入時,借記本科目,貸記有關預算收入科目。當日收入數為負數時,以紅字記入(采用計算機記賬的,用負數反映)。(2)收到國庫存款利息收入時,借記本科目,貸記“一般公共預算本級收入”科目。(3)收到繳入國庫的來源不清的款項時,借記本科目,貸記“其他應付款”科目。(4)國庫庫款減少時,按照實際支付的金額,借記有關科目,貸記本科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款一(一)國庫存款的核算【做中學3-1】某政府財政收到國庫報送的預算收入日報表,列示本日一般公共預算本級收入為500000元,政府性基金預算本級收入為300000元,國有資本經營預算本級收入為100000元,上級政府財政補助收入為200000元,下級政府財政上解收入為100000元。借:國庫存款 1200000貸:一般公共預算本級收入 500000政府性基金預算本級收入 300000國有資本經營預算本級收入 100000補助收入 200000上解收入 100000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款一(二)國庫現金管理存款的核算國庫現金管理存款是指政府財政實行國庫現金管理業務存放在商業銀行的預算資金。國庫現金管理是在確保財政國庫支付需要的前提下,以實現國庫現金余額最小化和投資收益最大化為目標的一系列財政管理活動。財政總預算會計設置“國庫現金管理存款”科目,核算政府財政實行國庫現金管理業務存放在商業銀行的款項。國庫現金管理存款主要賬務處理如下:(1)按照國庫現金管理有關規定,將庫款轉存商業銀行時,按照存入商業銀行的金額,借記“國庫現金管理存款”科目,貸記“國庫存款”科目。(2)國庫現金管理存款收回國庫時,按照實際收回的金額,借記“國庫存款”科目,按照原存入商業銀行的存款本金金額,貸記“國庫現金管理存款”科目,按照兩者的差額,貸記“一般公共預算本級收入”科目。本科目期末借方余額反映政府財政實行國庫現金管理業務持有的存款。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款一(二)國庫現金管理存款的核算【做中學3-2】某政府財政實行國庫現金管理業務,本期存款量為50000000元,存款期限9個月。某商業銀行通過定期存款業務招投標系統中標,中標年利率為4.65%。(1)開具劃款憑證,將款項轉入商業銀行賬戶。借:國庫現金管理存款 50000000貸:國庫存款 50000000(2)實行國庫現金管理的存款到期收回本金,并收到支付的利息1743750元。借:國庫存款 51743750貸:國庫現金管理存款 50000000一般公共預算本級收入 1743750點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款一(三)其他財政存款的核算其他財政存款是指在國庫存款和國庫現金管理存款以外,政府財政存放在商業銀行財政專戶的財政資金。其他財政存款主要對應于其他財政資金的收支,如財政專戶管理資金收支、專用基金收支等。財政預算資金的收支,主要通過國庫存款核算。財政總預算會計設置“其他財政存款”科目,核算政府財政未列入“國庫存款”“國庫現金管理存款”科目反映的各項存款。本科目應當按照資金性質和存款銀行等進行明細核算。其他財政存款的主要賬務處理如下:(1)財政專戶收到款項時,按照實際收到的金額,借記“其他財政存款”科目,貸記有關科目。(2)其他財政存款減少時,按照實際支付的金額,借記有關科目,貸記“其他財政存款”科目。本科目期末借方余額反映政府財政持有的其他財政存款。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款一(三)其他財政存款的核算【做中學3-3】某政府財政在工商銀行某支行開設專戶,統一管理教育收費收入。根據教育行政部門開出的“非稅收入一般繳款書”和開戶銀行的入賬憑證,學生學費共計1800000元已經繳入專戶。借:其他財政存款——財政專戶管理資金(工商銀行××支行) 1800000貸:財政專戶管理資金收入 1800000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財政存款一(四)財政零余額賬戶存款除國庫存款、國庫現金管理存款、其他財政存款外,財政總預算會計核算的財政存款還包括財政零余額賬戶存款。財政零余額賬戶存款是財政國庫支付執行機構設置的會計科目,核算其在代理銀行辦理財政直接支付的業務。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項是指政府財政在業務活動中形成的債權資產,如借給預算單位的款項、與下級政府財政的待結算款項、應當收取的投資收益和其他應收及暫付款項。應收及暫付款屬于流動資產。財政總預算會計核算的應收及暫付款包括借出款項、與下級往來、應收股利和其他應收款。暫付及應收款項應當及時清理結算,不得長期掛賬。暫付及應收款項二點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(一)借出款項的核算借出款項是指政府財政按照對外借款管理相關規定借給預算單位臨時急需,并需按期收回的款項。注意:借出款項是政府財政借給所屬預算單位的款項,不包括上下級政府財政之間的往來借貸關系。借出款項是需要按期收回的借款,不包括政府財政向所屬預算單位預撥的款項。財政總預算會計設置“借出款項”科目,核算政府財政借給預算單位的款項。該科目借方登記借出數,貸方登記收回數或轉作的預算支出數,平時借方余額反映政府財政借給預算單位尚未收回的款項。本科目應及時進行年終清理結算,年終在記入新年度賬后,原則上應無余額。該科目應按資金性質及借款單位設置明細賬并進行明細核算。借出款項的主要賬務處理如下:(1)將款項借出時,按照實際支付的金額,借記本科目,貸記“國庫存款”等科目。(2)收回借款時,按照實際收到的金額,借記“國庫存款”等科目,貸記本科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(一)借出款項的核算【做中學3-4】某政府財政根據借款管理的有關規定,借給所屬教育局臨時用款160000元,作為學校安全設施改造用款。(1)借入款項時,借:借出款項——教育局 160000貸:國庫存款 160000(2)收回借款時,借:國庫存款 160000貸:借出款項——教育局 160000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(二)與下級往來的核算在財政預算管理體系中,上下級財政部門往往存在較多的往來結算關系,主要有以下兩種情況:一是年終與下級政府財政進行體制結算時,政府財政以權責發生制為基礎確認補助支出和上解收入時,上下級財政部門產生的往來結算關系。二是日常上下級財政部門之間的財政資金借款往來關系。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(二)與下級往來的核算為核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結算款項,財政總預算會計需要設置“與下級往來”科目。本科目應當按照下級政府財政、資金性質等進行明細核算。與下級往來有關的主要賬務處理如下:(1)借給下級政府財政款項時,借記本科目,貸記“國庫存款”科目。(2)體制結算中應當由下級政府財政上繳的收入數,借記本科目,貸記“上解收入”科目。(3)借款收回、轉作補助支出或體制結算應當補助下級政府財政的支出,借記“國庫存款”“補助支出”等有關科目,貸記本科目。(4)發生上解多交應當退回的,按照應當退回的金額,借記“上解收入”科目,貸記本科目。(5)發生補助多補應當退回的,按照應當退回的金額,借記本科目,貸記“補助支出”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(二)與下級往來的核算【做中學3-5】某市財政根據所屬縣財政申請,同意借給臨時周轉金200000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:與下級往來——某縣 200000貸:國庫存款 200000【做中學3-6】一個月后,市財政局將【做中學3-5】借款中的100000元轉作對該縣的補助款,其余收回。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:補助支出 100000國庫存款 100000貸:與下級往來——某縣 200000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(二)與下級往來的核算【做中學3-7】年終,在財政體制結算中,按財政體制結算規定計算,某市財政應收所屬縣財政一般公共預算上解款項300000元;應撥付所屬縣財政一般公共預算補助款項150000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:計算應收縣財政一般公共預算上解款項時:借:與下級往來——某縣 300000貸:上解收入 300000計算應撥付所屬縣財政一般公共預算補助款時:借:補助支出 150000貸:與下級往來——某縣 150000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(三)應收股利的核算應收股利是指政府因持有股權投資應當收取的現金股利或利潤。股權投資是政府持有的各類股權投資資產,一般采用權益法進行核算。政府財政可利用暫時結余資金進行股權投資,對政府因持有股權投資應當收取的現金股利或利潤,總會計應設置“應收股利”科目進行核算。本科目應當按照被投資主體進行明細核算。應收股利的主要賬務處理如下:(1)持有股權投資期間被投資主體宣告發放現金股利或利潤的,按應上繳政府財政的部分,借記本科目,貸記“資產基金——應收股利”科目;按照相同金額,借記“資產基金——股權投資”科目,貸記“股權投資——損益調整”科目。(2)實際收到現金股利或利潤,借記“國庫存款”等科目,貸記有關收入科目;按照相同的金額,借記“資產基金——應收股利”科目,貸記本科目。因此,應收股利采用的是“雙分錄”核算方法。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(三)應收股利的核算【做中學3-8】某市財政通過市投資公司以政府性基金預算結余資金投資B企業,現B企業宣告發放股利,政府投資份額應得股利100萬元,按照協議,市投資公司可提成3%,應上繳政府財政的部分為97萬元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:應收股利 970000貸:資產基金——應收股利 970000借:資產基金——股權投資 970000貸:股權投資——損益調整 970000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(三)應收股利的核算【做中學3-9】承【做中學3-8】,市財政收到市投資公司轉繳的B企業發放的股利97萬元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:國庫存款 970000貸:政府性基金預算本級收入 970000借:資產基金——應收股利 970000貸:應收股利 970000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(四)其他應收款的核算其他應收款是指政府財政業務活動臨時發生的應收及暫付款項,主要包括應收款項、暫付款項和墊付款項,以及政府財政履行擔保責任,為項目單位代償的外國政府和國際金融組織貸款的本息費。不同于借出款項,其他應收款并非對外借款,既可以收回債權,也可以將債權轉作預算支出。財政總預算會計設置“其他應收款”科目,核算政府財政臨時發生的其他應收及暫付款項,以及政府因履行擔保責任而承擔的代償款項。本科目應當按照資金性質、債務單位等進行明細核算。其他應收款主要賬務處理:(1)發生其他應收款項時,借記“其他應收款”科目,貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。(2)收回或轉作預算支出時,借記“國庫存款”“其他財政存款”或有關支出科目,貸記“其他應收款”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫付及應收款項二(四)其他應收款的核算【做中學3-10】某政府財政為M項目單位的國際金融組織貸款承擔擔保責任。(1)M項目單位拖欠國際金融組織貸款,本級政府財政履行擔保責任,通過國庫賬戶支付貸款本息費共計2500000元。借:其他應收款——M項目單位 2500000貸:國庫存款 2500000(2)政府財政行使追索權,收回M項目單位貸款本息費2000000元,最終未收回的款項500000元經核準列支。借:國庫存款 2000000一般公共預算本級支出 500000貸:其他應收款——M項目單位 2500000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預撥經費與在途款三(一)預撥經費的核算預撥經費是指政府財政預撥給預算單位尚未列為預算支出的款項,包括在年度預算執行中預撥出的應在以后各月列支的預算資金,以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度預算資金。預撥經費主要針對兩種情況:一是處于偏遠地區的預算單位的經費需要提前撥出,以便保證款項的及時到賬;二是需要提前準備的項目,需要預撥經費以便項目的順利展開。除預撥下年度經費外,預撥經費應在年終前轉列支出或清理收回。財政總預算會計設置“預撥經費”科目,核算政府財政預撥給預算單位尚未列為預算支出的款項。本科目應當按照預撥經費種類、預算單位等進行明細核算。預撥經費的主要賬務處理如下:(1)撥出款項時,借記本科目,貸記“國庫存款”科目。(2)轉列支出或收回預撥款項時,借記“一般公共預算本級支出”“政府性基金預算本級支出”“國庫存款”等科目,貸記本科目。本科目一般為借方余額,反映政府財政年末尚未轉列支出或尚待收回的預撥經費數。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預撥經費與在途款三(一)預撥經費的核算【做中學3-11】某縣財政根據資金使用計劃,向所屬預算單位預撥下一季度經費800000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:預撥經費 800000貸:國庫存款 800000【做中學3-12】承【做中學3-11】,該縣財政核轉其預撥給所屬預算單位的日常運行經費800000元,將其轉為一般公共預算支出。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:一般公共預算本級支出 800000貸:預撥經費 800000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預撥經費與在途款三(二)在途款的核算在途款是指在決算清理期和庫款報解整理期內發生的,需要過渡處理的屬于上年度收入、支出等業務的資金數。財政總預算會計設置“在途款”科目,核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業務的資金數。在這一期間,上年度賬和新年度的賬簿同時開放。在途款的主要賬務處理如下:(1)決算清理期和庫款報解整理期內收到屬于上年度的收入時,在上年度賬務中,借記本科目,貸記有關收入科目。(2)收回屬于上年度撥款或支出時,在上年度賬務中,借記本科目,貸記“預撥經費”科目或有關支出科目。(3)沖轉在途款時,在本年度賬務中,借記“國庫存款”科目,貸記本科目。本科目期末借方余額反映政府財政持有的在途款。一般在途款在記入新年度賬上后,該賬戶無余額。因此該科目屬于過渡類科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預撥經費與在途款三(二)在途款的核算【做中學3-13】某市財政在決算清理期和庫款報解整理期內收到屬于上一年度的一般公共預算本級收入45000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:在上年度賬上:借:在途款 45000貸:一般公共預算本級收入 45000在新年度賬上:借:國庫存款 45000貸:在途款 45000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預撥經費與在途款三(二)在途款的核算【做中學3-14】某市財政在決算清理期內收回不應在上年度列支的一般公共預算本級支出54000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:在上年度賬上:借:在途款 54000貸:一般公共預算本級支出 54000在新年度賬上:借:國庫存款 54000貸:在途款 54000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本有價證券與股權投資四(一)有價證券的核算有價證券是指政府財政按照有關規定取得并持有的政府債券。財政總預算會計設置“有價證券”科目,核算政府財政按照有關規定取得并持有的有價證券金額。本科目應當按照有價證券種類和資金性質進行明細核算。本科目應當按照有價證券種類和資金性質進行明細核算。有價證券的主要賬務處理如下:(1)購入有價證券時,按照實際支付的金額,借記本科目,貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。(2)轉讓或到期兌付有價證券時,按照實際收到的金額,借記“國庫存款”“其他財政存款”等科目,按照該有價證券的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“一般公共預算本級收入”等科目。本科目期末為借方余額,反映政府財政持有的有價證券金額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本有價證券與股權投資四(一)有價證券的核算【做中學3-15】某市財政局用一般公共預算結余500000元購買3個月期限的政府債券。用政府性基金預算結余資金購買特種債券200000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:有價證券——一般公共預算結余購入 500000——政府性基金預算結余購入 200000貸:國庫存款 700000【做中學3-16】承【做中學3-15】,3個月后,市財政用一般公共預算結余資金購買的政府債券到期,收回本金和利息,共計530000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:國庫存款 530000貸:有價證券——一般公共預算結余購入 500000一般公共預算本級收入 30000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本有價證券與股權投資四(二)股權投資的核算股權投資是政府進行的權益性投資活動。政府股權投資主要包括國際金融組織股權投資、投資基金股權投資、國有企業股權投資等。財政總預算會計設置“股權投資”科目,核算政府持有的各類股權投資。本科目應當按照“國際金融組織股權投資”“投資基金股權投資”“企業股權投資”設置一級明細科目,在一級明細科目下,可根據管理需要,按照被投資主體進行明細核算。對每一被投資主體還可按“投資成本”“收益轉增投資”“損益調整”“其他權益變動”進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政持有的各種股權投資金額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本有價證券與股權投資四(二)股權投資的核算股權投資應當采用“雙分錄”的核算方法,其主要賬務處理如下:(1)政府財政進行股權投資時,按照實際支付的金額,借記“一般公共預算本級支出”等科目,貸記“國庫存款”等科目;同時,按照實際支付的金額,借記“股權投資(投資成本)”科目,按照確定的在被投資單位中占有的權益金額,貸記“資產基金——股權投資”科目,如果在被投資單位中占有的權益金額與實際支付的金額有差異,按照兩者的差額借記或貸記“股權投資(其他權益變動)”科目。(2)年末,根據政府財政在被投資單位當期凈利潤或凈虧損中占有的份額,借記或貸記“股權投資(損益調整)”科目,貸記或借記“資產基金——股權投資”科目。(3)被投資單位宣告或發放現金股利或利潤的賬務處理,參見“應收股利”科目的講解。(4)因期滿、清算等收回投資時,按照實際收回的資金,借記“國庫存款”等科目,按照收回的原實際出資部分,貸記“一般公共預算本級支出”等科目,按照超出原實際出資的部分,貸記“一般公共預算本級收入”等科目;同時,按照因收回股權投資而減少在被投資基金中占有的權益金額,借記“資產基金——股權投資”科目,貸記“股權投資(投資成本)”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本有價證券與股權投資四(二)股權投資的核算【做中學3-17】某政府財政對SIF投資基金進行股權投資。(1)運用一般公共預算向SIF投資基金支付7000000元,取得等額的投資權益。借:一般公共預算本級支出 7000000貸:國庫存款 7000000同時,借:股權投資——投資基金股權投資(投資成本) 7000000貸:資產基金——股權投資 7000000(2)年末,根據SIF投資基金的當期凈利潤及投資所占有的份額計算,應調增股權投資600000元。借:股權投資——投資基金股權投資(損益調整) 600000貸:資產基金——股權投資 600000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收轉貸款五(一)應收地方政府債券轉貸款的核算應收地方政府債券轉貸款是指本級政府財政將通過發行地方政府債券籌措的資金轉貸給下級政府財政而形成的應收款項,包括轉貸的地方政府債券本金和利息。由于轉貸的是地方政府債券,所以轉貸方通常為省級政府財政,被轉貸方為省級以下政府財政。財政總預算會計設置“應收地方政府債券轉貸款”科目,核算本級政府財政轉貸給下級政府財政的地方政府債券資金的本金及利息。本科目下應當設置“應收地方政府一般債券轉貸款”和“應收地方政府專項債券轉貸款”明細科目,其下分別設置“應收本金”和“應收利息”兩個明細科目,并按照轉貸對象進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政應收未收的地方政府債券轉貸款本金和利息。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收轉貸款五(一)應收地方政府債券轉貸款的核算應收地方政府債券轉貸款應當采用“雙分錄”的核算方法,同時確認轉貸所形成的支出和債權,其主要賬務處理如下:(1)向下級政府財政轉貸地方政府債券資金時,按照轉貸的金額,借記“債務轉貸支出”科目,貸記“國庫存款”科目;根據債務管理部門轉來的相關資料,按照到期應收回的轉貸本金金額,借記“應收地方政府債券轉貸款”科目,貸記“資產基金——應收地方政府債券轉貸款”科目。(2)期末確認地方政府債券轉貸款的應收利息時,根據債務管理部門計算出的轉貸款本期應收未收利息金額,借記“應收地方政府債券轉貸款”科目,貸記“資產基金——應收地方政府債券轉貸款”科目。(3)收回下級政府財政償還的轉貸款本息時,按照收回的金額,借記“國庫存款”等科目,貸記“其他應付款”(或“其他應收款”)科目;根據債務管理部門轉來的相關資料,按照收回的轉貸款本金及已確認的應收利息金額,借記“資產基金——應收地方政府債券轉貸款”科目,貸記“應收地方政府債券轉貸款”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收轉貸款五(一)應收地方政府債券轉貸款的核算【做中學3-18】某省級政府財政向所屬市政府財政轉貸其發行地方政府一般債券所籌措資金。省級政府財政會計核算如下:(1)7月1日,向市政府財政轉貸地方政府債券資金10000000元,期限1年,年利率4.50%。借:債務轉貸支出——地方政府一般債務轉貸支出(××市政府財政)10000000貸:國庫存款 10000000同時,借:應收地方政府債券轉貸款——應收地方政府一般債券轉貸款(應收本金) 10000000貸:資產基金——應收地方政府債券轉貸款 10000000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收轉貸款五(一)應收地方政府債券轉貸款的核算【做中學3-18】(2)12月31日,確認地方政府債券轉貸款的應收利息225000元。借:應收地方政府債券轉貸款——應收地方政府一般債券轉貸款(應收利息)225000貸:資產基金——應收地方政府債券轉貸款 225000(3)次年6月30日,收到市政府財政償還的轉貸款的本金10000000元和利息450000元。借:國庫存款 10450000貸:其他應付款——應付下級政府財政承擔的地方政府債券本息 10450000同時,借:資產基金——應收地方政府債券轉貸款 10225000貸:應收地方政府債券轉貸款——應收地方政府一般債券轉貸款(應收本金) 10000000——應收地方政府一般債券轉貸款(應收利息) 225000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收轉貸款五(二)應收主權外債轉貸款的核算應收主權外債轉貸款是指本級政府財政將取得的外國政府和國際金融組織貸款等主權外債轉貸給下級政府財政而形成的應收款項,包括轉貸的主權外債本金和利息。由于轉貸的是主權外債,所以轉貸方通常為中央政府財政,被轉貸方為省級或省級以下政府財政。財政總預算會計設置“應收主權外債轉貸款”科目,核算本級政府財政轉貸給下級政府財政的外國政府和國際金融組織貸款等主權外債資金的本金及利息。本科目下應當設置“應收本金”和“應收利息”兩個明細科目,并按照轉貸對象進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政應收未收的主權外債轉貸款本金和利息。同應收地方政府債券轉貸款類似,應收主權外債轉貸款也應當采用“雙分錄”的核算方法。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本待發國債是指為彌補中央財政預算收支差額,中央財政預計發行國債與實際發行國債之間的差額。待發國債屬于非流動資產。為核算待發國債業務,財政總預算會計應設置“待發國債”總賬科目。年度終了,實際發行國債收入用于債務還本支出后,小于為彌補中央財政預算收支差額中央財政預計發行國債時,按兩者的差額,借記本科目,貸記相關科目;實際發行國債收入用于債務還本支出后,大于為彌補中央財政預算收支差額中央財政預計發行國債時,按兩者的差額,借記相關科目,貸記本科目。本科目期末為借方余額,反映中央財政尚未使用的國債發行額度。待發國債六點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本【做中學3-19】年度終了,中央財政本年度實際發行國債收入3500億元,債務還本支出3250億元,人大批準的國債發行額度為4000億元,待發國債額500億元記入“待發國債”科目。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:待發國債 50000000000貸:債務收入 50000000000待發國債六3SECTION任務三財政總預算會計負債核算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫收及應付款項一(一)應付國庫集中支付結余的核算應付國庫集中支付結余是指國庫集中支付中,預算單位當年未支付而需結轉下一年度支付的款項采用權責發生制列支后形成的債務。財政總預算會計設置“應付國庫集中支付結余”科目,核算政府財政采用權責發生制列支,預算單位尚未使用的國庫集中支付結余資金。本科目應當根據管理需要,按照政府收支分類科目等進行相應明細核算。應付國庫集中支付結余的主要賬務處理如下:(1)年末,對當年形成的國庫集中支付結余采用權責發生制列支時,借記有關支出科目,貸記“應付國庫集中支付結余”科目。(2)以后年度實際支付國庫集中支付結余資金時,按原結轉預算科目支出的,借記“應付國庫集中支付結余”科目,貸記“國庫存款”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫收及應付款項一(一)應付國庫集中支付結余的核算【做中學3-20】某預算單位當年一般公共預算用款額度為3800000元,當年通過國庫集中支付的數額為3720000元。(1)年末,政府財政需要采用權責發生制列支的數額為80000元。借:一般公共預算本級支出 80000貸:應付國庫集中支付結余 80000(2)下年初,運用恢復的預算額度為預算單位支付相關費用50000元。借:應付國庫集中支付結余 50000貸:國庫存款 50000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫收及應付款項一(二)與上級往來的核算與上級往來是指本級政府財政與上級政府財政的待結算往來款項。本級政府財政的“與上級往來”和上級政府財政的“與下級往來”相對應,主要有兩種情況:一是上下級政府財政之間的資金借貸關系,二是上下級政府財政由于補助、上解產生的體制結算關系。財政總預算會計設置“與上級往來”科目,核算本級政府財政與上級政府財政的待結算往來款項。與上級往來的主要賬務處理如下:(1)本級政府財政從上級政府財政借入款項或體制結算中發生應上繳上級政府財政款項時,借記“國庫存款”“上解支出”等科目,貸記本科目。(2)本級政府財政歸還借款、轉作上級補助收入或體制結算中應由上級補給款項時,借記本科目,貸記“國庫存款”“補助收入”等科目。本科目期末為貸方余額,反映本級政府財政欠上級政府財政的款項;若為借方余額,反映上級政府財政欠本級政府財政的款項。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本暫收及應付款項一(二)與上級往來的核算【做中學3-21】某市財政因資金周轉需要,向省財政借款800000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:國庫存款 800000貸:與上級往來——一般公共預算資金借款 800000【做中學3-22】承【做中學3-21】,市財政歸還省財政借款600000元,省財政將剩余的200000元轉作對該市財政的補助。財政總預算會計應編制如下會計分錄:借:與上級往來 800000貸