第10章所有者權(quán)益【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)了解所有者權(quán)益的概念、特征及內(nèi)容;掌握一般企業(yè)實(shí)收資本及股份有限公司股本的賬務(wù)處理;掌握資本公積的概念、內(nèi)容、資本公積形成、使用及賬務(wù)處理;掌握留存收益的概念、內(nèi)容、盈余公積計(jì)提和使用的賬務(wù)處理、未分配利潤(rùn)的確定。【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容;不同方式投入資本的計(jì)價(jià)與核算;資本公積的構(gòu)成與核算;留存收益的構(gòu)成與核算。【學(xué)習(xí)難點(diǎn)】其他資本公積的形成、使用及賬務(wù)處理。10.1所有者權(quán)益概述10.1.1所有者權(quán)益的概念與特征所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán),是所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等,通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。其中,盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益,反映企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,也構(gòu)成所有者權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征:所有者權(quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)

所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益

所有者有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及盈利分配

所有者權(quán)益沒有固定的償還期限和金額10.1所有者權(quán)益概述10.1所有者權(quán)益概述10.1.2企業(yè)組織形式及所有者權(quán)益的構(gòu)成我國(guó)的企業(yè)的組織形式主要分為公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)兩大類。公司制企業(yè)具有法人資格,負(fù)有限責(zé)任。非公司制企業(yè)不具有法人資格,負(fù)無限責(zé)任。1.公司制企業(yè)(1)有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指由50個(gè)以下股東共同出資建立,股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。有限責(zé)任公司具有以下特征:①股東按其出資額認(rèn)購股份,公司向股東出具股權(quán)證書而不發(fā)行股票。②公司是法律主體,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。③股東持有的股份不得抽回,但可以轉(zhuǎn)讓。有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意,不同意的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán),如果不購買,視為同意轉(zhuǎn)讓。公司章程對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的,從其規(guī)定。④公司是納稅主體。有限責(zé)任公司作為法人,取得的收益應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。⑤有限責(zé)任公司在組織與經(jīng)營(yíng)上具有封閉性,即設(shè)立程序和經(jīng)營(yíng)狀況不向社會(huì)公開。10.1所有者權(quán)益概述10.1所有者權(quán)益概述10.1.2企業(yè)組織形式及所有者權(quán)益的構(gòu)成(2)股份有限公司股份有限公司是指將全部注冊(cè)資本劃分為等額股份,并通過發(fā)行股票的方式籌集股本,股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司具有以下特征:①公司資本劃分為等額股份,并通過發(fā)行股票籌集資本。②股東人數(shù)沒有上限,只有下限,我國(guó)公司法規(guī)定不得少于2人。③股票可以自由交易、轉(zhuǎn)讓。④公司是法律主體,債務(wù)責(zé)任有限。股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。⑤公司具有較嚴(yán)密的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)分別行使公司重大事項(xiàng)決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)。⑥公司財(cái)務(wù)公開。10.1所有者權(quán)益概述10.1所有者權(quán)益概述10.1.2企業(yè)組織形式及所有者權(quán)益的構(gòu)成(3)國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有獨(dú)資公司是由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)投資的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資公司的性質(zhì)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不同,與有限責(zé)任公司相比有以下特征:①國(guó)有獨(dú)資公司為有限責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資公司的投資者是國(guó)家,但國(guó)家僅以其投入公司的特定財(cái)產(chǎn)金額為限對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé),而不承擔(dān)無限責(zé)任,這不同于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。②國(guó)有獨(dú)資公司的股東具有唯一性。國(guó)有獨(dú)資公司雖屬于有限責(zé)任公司,但它與一般的有限責(zé)任公司不同。最根本的區(qū)別就在于,國(guó)有獨(dú)資公司僅有一個(gè)股東,即國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)投資的部門。根據(jù)上述公司制企業(yè)的特點(diǎn),其所有者權(quán)益應(yīng)劃分為實(shí)收資本(股份公司為股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)部分進(jìn)行核算。10.1所有者權(quán)益概述10.1.2企業(yè)組織形式及所有者權(quán)益的構(gòu)成2.非公司制企業(yè)(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是由一個(gè)自然人投資,財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有,投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的主要特征如下:①業(yè)主獨(dú)立出資。②財(cái)產(chǎn)歸業(yè)主個(gè)人所有。③債務(wù)責(zé)任無限。④企業(yè)不是法律主體。⑤企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅主體,不繳納企業(yè)所得稅。在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)中,由于企業(yè)的投入資本和取得的經(jīng)營(yíng)成果都?xì)w業(yè)主個(gè)人所有,因此,其所有者權(quán)益也就不必再進(jìn)行分類,可通過設(shè)置“業(yè)主資本”賬戶反映業(yè)主投入企業(yè)的資本及其增減變動(dòng);設(shè)置“業(yè)主提款”賬戶,對(duì)業(yè)主提取資本等事項(xiàng)進(jìn)行核算。10.1所有者權(quán)益概述10.1所有者權(quán)益概述10.1.2企業(yè)組織形式及所有者權(quán)益的構(gòu)成(2)合伙企業(yè)合伙企業(yè)是由兩個(gè)以上合伙人按照合伙協(xié)議共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)。合伙企業(yè)主要有以下幾個(gè)特征:①企業(yè)生命有限。②債務(wù)責(zé)任無限。③財(cái)產(chǎn)共有,利益共享。④合伙人之間互為代理。⑤企業(yè)不是法律主體和企業(yè)所得稅納稅主體。與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣,合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也可通過“業(yè)主資本”賬戶一并反映。10.2實(shí)收資本10.2.1實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。我國(guó)《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資,但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。股份有限公司的設(shè)立有兩種方式,即發(fā)起式和募集式。有限責(zé)任公司股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%,也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。10.2實(shí)收資本10.2.2實(shí)收資本的核算股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值,該賬戶貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值,借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額,余額在貸方,反映公司的股本總額。除股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果,科目貸方登記所有者投資的增加額,借方登記所有者投資的減少額,期末余額在貸方,表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該科目按投資者設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。【例10-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為2000000元,甲、乙、丙持股比例分別為60%,25%和15%。按照章程規(guī)定。甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款2000000貸:實(shí)收資本——甲1200000 ——乙500000 ——丙30000010.2實(shí)收資本10.2.2實(shí)收資本的核算1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資,應(yīng)該按照實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額借記“銀行存款”科目,按照雙方約定的份額貸記“實(shí)收資本”科目,兩者之間差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票,在溢價(jià)發(fā)行的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,按照發(fā)行收入借記“銀行存款”科目,股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目,超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積(股本溢價(jià))處理,記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。【例10-2】

ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股1000000股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格3元。假定根據(jù)合同約定,ABC股份公司按發(fā)行收入的5‰向四方證券公司支付發(fā)行費(fèi)用,從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功,股款已劃入ABC股份公司銀行賬戶。發(fā)行費(fèi)用＝1000000×3×5‰＝15000（元）實(shí)收價(jià)款＝1000000×3－15000＝2985000（元）資本公積＝2985000－1000000＝1985000（元）借:銀行存款2985000貸:股本1000000資本公積——股本溢價(jià)198500010.2實(shí)收資本10.2.2實(shí)收資本的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值(投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外),涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,并確定投資者在注冊(cè)資本中應(yīng)該享有的份額,按照應(yīng)享有的份額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目,兩者之間差額記入“資本公積——資本(股本)溢價(jià)”科目。【例10-3】甲乙丙公司分別由甲工廠投資現(xiàn)金100萬元,乙公司投資機(jī)器設(shè)備50萬元,丙國(guó)有企業(yè)土地使用權(quán)100萬元,乙和丙投入資產(chǎn)價(jià)值均得到投資各方的確認(rèn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借:銀行存款1000000固定資產(chǎn)500000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1000000貸:實(shí)收資本——甲公司1000000 ——乙公司500000 ——丙公司1000000【例10-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分)為100000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符,該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素,原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸:實(shí)收資本——B公司11700010.2實(shí)收資本10.2.2實(shí)收資本的核算3.實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)(1)實(shí)收資本(或股本)的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑:接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。①資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額,借記“資本公積”賬戶,貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。②盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額,借記“盈余公積”賬戶,貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。【例10-5】

(1)甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司,原注冊(cè)資本為4000000元,甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,經(jīng)批準(zhǔn),A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元,甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。(2)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要,經(jīng)批準(zhǔn),A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。(3)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要,經(jīng)批準(zhǔn),A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)首期收到出資者出資借:銀行存款4000000貸:實(shí)收資本——甲500000 ——乙2000000 ——丙1500000出資者按原出資比例追加投資100萬元借:銀行存款1000000貸:實(shí)收資本——甲125000 ——乙500000 ——丙375000(2)借:資本公積1000000貸:實(shí)收資本——甲125000 ——乙500000 ——丙375000(3)借:盈余公積1000000貸:實(shí)收資本——甲125000 ——乙500000 ——丙37500010.2實(shí)收資本10.2.2實(shí)收資本的核算(2)實(shí)收資本(或股本)的減少①除股份公司以外的公司實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理企業(yè)因某些原因需要減少實(shí)收資本,或者投資者因?yàn)槟承┰蛐枰烦鐾顿Y的,應(yīng)按注銷的注冊(cè)資本,借記“實(shí)收資本”科目,按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目,差額記入“資本公積”科目。②股份有限公司股本減少的賬務(wù)處理股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本,按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià),股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)沖減“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。【例10-6】

A公司2001年12月31日的股本為100000000股,面值為1元,資本公積(股本溢價(jià))為30000000元,盈余公積為40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票,不考慮其他因素,A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)回購本公司股份時(shí):借:庫存股40000000貸:銀行存款40000000庫存股成本＝20000000×2＝40000000（元）(2)注銷本公司股份時(shí):借:股本2000000資本公積20000000貸:庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積＝20000000×2－20000000×1＝20000000（元）10.3資本公積10.3.1資本公積的來源及用途1.資本公積的來源資本公積是企業(yè)來源于盈利以外的那部分積累,是企業(yè)的“準(zhǔn)資本”,它的惟一用途是依法轉(zhuǎn)增資本,不得作為投資利潤(rùn)或股利進(jìn)行分配。資本公積的來源按其用途主要包括兩類:一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,主要指資本(或股本)溢價(jià)。另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,主要指其他資本公積。10.3資本公積10.3.1資本公積的來源及用途2.資本公積的用途我國(guó)《公司法》等法律規(guī)定,資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本,即增加實(shí)收資本(或股本)。資本公積轉(zhuǎn)增資本,一方面可以改變企業(yè)投入資本結(jié)構(gòu),體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力;另一方面,對(duì)股份有限公司而言,它會(huì)增加投資者持有的股份,從而增加公司股票的流通量,進(jìn)而激活股價(jià),提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。此外,對(duì)于債權(quán)人來說,實(shí)收資本是所有者權(quán)益最本質(zhì)的體現(xiàn),是其考慮投資風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。10.3資本公積10.3.2資本公積的核算企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本(股本)溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù),借方登記資本公積的減少數(shù),期末余額在貸方,反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。10.3資本公積10.3.2資本公積的核算1.資本溢價(jià)(1)一般企業(yè)資本溢價(jià)企業(yè)創(chuàng)立時(shí),要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、開辟市場(chǎng)等過程,這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),資本利潤(rùn)率一般要高于創(chuàng)立階段,這是因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)立者付出了代價(jià)的。所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額,才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶,超出部分計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。【例10-7】甲、乙、丙3位股東各自出資200萬,共同設(shè)立了天友有限責(zé)任公司,設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本是600萬。經(jīng)過3年的經(jīng)營(yíng),該公司留存收益為300萬元。這時(shí),丁投資者有意加入該公司,并表示愿意出資300萬元,而僅占該公司股份的25%,天友有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款3000000貸:實(shí)收資本——丁2000000資本公積——資本溢價(jià)100000010.3資本公積10.3.2資本公積的核算1.資本溢價(jià)(2)股份有限公司股本溢價(jià)在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí),公司發(fā)行股票收入,相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶。超過股票面值的溢價(jià)收入(含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入)計(jì)入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,借記“資本公積——股本溢價(jià)”等賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶,股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目,按其差額,貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”科目,資本公積不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。10.3資本公積10.3.2資本公積的核算2.其他資本公積其他資本公積主要由以下交易或事項(xiàng)引起:(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)(2)金融資產(chǎn)的重分類(3)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(4)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)10.3資本公積10.3.2資本公積的核算3.資本公積轉(zhuǎn)增資本按照《公司法》的規(guī)定,法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)為資本時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)沖減資本公積,同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例,將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”或“股本”科目下各所有者權(quán)益的明細(xì)分類賬。10.4留存收益10.4.1留存收益的性質(zhì)和構(gòu)成留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè),一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要;另一方面也可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損,有足夠的資金用于償還債務(wù)。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。留存收益可分為已撥定的留存收益和未撥定的留存收益兩部分。盈余公積屬于已撥定留存收益,而未分配利潤(rùn)屬于未撥定的留存收益。10.4留存收益10.4.2盈余公積盈余公積是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金。1.盈余公積的內(nèi)容(1)法定盈余公積,是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積,它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的10%。當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí),可以不再提取。對(duì)于非公司制企業(yè)而言,也可以按照超過凈利潤(rùn)10%的比例提取。(2)任意盈余公積,提取比例由企業(yè)自主決定。10.4留存收益10.4.2盈余公積2.盈余公積的用途企業(yè)提取盈余公積的用途主要有以下幾個(gè)方面。(1)彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條:①用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),可用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。②用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。③用盈余公積彌補(bǔ)。(2)轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。(3)發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。10.4留存收益10.4.3未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)從數(shù)量上來說是期初未分配利潤(rùn),加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn),減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。10.4留存收益10.4.4留存收益的核算企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目,核算盈余公積提取、使用等情況,并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí),借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí),借記“盈余公積”科目,貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本(或股本)”科目。經(jīng)股東大會(huì)決議用盈余公積派送新股時(shí),按派送新股計(jì)算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目。企業(yè)應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”科目,核算企業(yè)