/2011年度全國高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題（一）一、案例分析題

1、ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2010年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)公司銷售業(yè)務(wù)控制、采購業(yè)務(wù)控制、存貨管理控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

第一，銷售業(yè)務(wù)控制：

（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。

（2）丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)〞完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的過錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

第二，采購業(yè)務(wù)控制：

（1）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員E選擇并確定供給商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供給商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（2）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并做出處理。

（3）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供給商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供給商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供給商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

（4）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。

第三，存貨管理控制

（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。

（2）會(huì)計(jì)部門的本錢會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品本錢分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算本錢和登記相關(guān)賬簿。

（3）由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管由倉庫保管人員Ｗ專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Ｐ組長負(fù)責(zé)。

（4）公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。

第四，貨幣資金控制：

（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理方法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。

（3）對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。

（4）財(cái)務(wù)部門主管人員為ABC股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒。

要求：

從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說明理由。

【正確答案】：第一，銷售與收款控制：

（1）“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。〞不恰當(dāng)。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)相關(guān)審批人批準(zhǔn)前方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬〞不恰當(dāng)。總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以別離。

（3）“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。〞不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)催促銷售部門加緊催收。

（4）“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的過錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。〞不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

第二，采購與付款控制：

（1）“由采購部的職員E選擇并確定供給商。〞不恰當(dāng)。供給商的選擇與審批是不相容的崗位。

（2）“對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并做出處理。〞不恰當(dāng)。對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

（3）“會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附供給商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。〞不恰當(dāng)。如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供給商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。

（4）“出納人員J登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。〞不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)予以別離。

第三，存貨管理控制：

（1）“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門〞不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和本錢核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。

（2）沒有缺陷。

（3）“對(duì)于該備件的保管由倉庫保管人員Ｗ專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由精密儀器使用車間的Ｐ組長負(fù)責(zé)。〞不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。

（4）沒有缺陷。應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)。

第四，貨幣資金控制：

（1）“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批〞不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)〞，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。

（2）“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。〞不恰當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)進(jìn)行突擊式盤點(diǎn)，所以單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。

（3）“法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。〞不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

（4）“出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒〞不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。

【答案解析】：【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2、仁佳公司是一家出版社，它依據(jù)規(guī)定的出版范圍和方向，以市場(chǎng)為中心，以編輯業(yè)務(wù)為主體，形成了責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的授權(quán)經(jīng)營實(shí)體，其根本模式如下:

（1）按專業(yè)出版方向設(shè)立相關(guān)業(yè)務(wù)部，分別有外語部、法律部、財(cái)會(huì)部、經(jīng)濟(jì)部等。該范圍內(nèi)的市場(chǎng)調(diào)研、選題籌劃、編輯制作、圖書營銷等業(yè)務(wù)，均由相關(guān)部門負(fù)責(zé)；

（2）在縱向關(guān)系上，按照“集中決策，分散經(jīng)營〞原則，領(lǐng)導(dǎo)層研究和制定開展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，最大限度地把管理權(quán)下放各部門。部門自主經(jīng)營，充分發(fā)揮自身的積極性和主動(dòng)性；

（3）在橫向關(guān)系方面，各部門均為利潤中心。在財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)上，各部門分設(shè)賬戶，實(shí)行獨(dú)立核算。各部門之間、部門與出版社之間分賬結(jié)算，是模擬的市場(chǎng)關(guān)系。

要求：

（1）根據(jù)仁佳公司的經(jīng)營模式判斷仁佳公司采用的是哪種組織結(jié)構(gòu)類型？

（2）說明仁佳公司采用的組織結(jié)構(gòu)類型具有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？

【正確答案】：（1）仁佳公司按照出版方向設(shè)立相關(guān)業(yè)務(wù)部，并由相關(guān)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)該范圍內(nèi)的市場(chǎng)調(diào)研、選題籌劃、編輯制作、圖書營銷等業(yè)務(wù)，因此仁佳公司采取的是產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)。

（2）產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)：

①生產(chǎn)與銷售不同產(chǎn)品的不同職能活動(dòng)和工作可以通過事業(yè)部/產(chǎn)品經(jīng)理來予以協(xié)調(diào)和配合；

②各個(gè)事業(yè)部可以集中精力在其自身的區(qū)域。這就是說，由于這種結(jié)構(gòu)更具靈活性，因此更有助于企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品差異化；③易于出售或關(guān)閉經(jīng)營不善的事業(yè)部。

采用產(chǎn)品事業(yè)部制的缺點(diǎn)是：

①各個(gè)事業(yè)部會(huì)為了爭奪有限資源而產(chǎn)生磨擦；

②各個(gè)事業(yè)部之間會(huì)存在管理本錢的重疊和浪費(fèi)；

③若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，則難以協(xié)調(diào)；

④若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，高級(jí)管理層會(huì)缺乏整體觀念。

【答案解析】：【該題針對(duì)“開展戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3、甲公司為了擴(kuò)大海外市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭力，2×11年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司提出，支付2800萬美元作為對(duì)價(jià)，收購A公司80％的表決權(quán)資本。2×11年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時(shí)股東大會(huì)，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2×11年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元，2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。

（2）2×12年1月1日，A公司可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬美元，負(fù)債公允價(jià)值為1000萬美元。

（3）2×12年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負(fù)債總額為1600萬美元（假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同）。

要求：

1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。

2.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購置日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法；并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。

3.分析合并日或購置日，甲公司如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.請(qǐng)說明2×12年末甲公司是否應(yīng)將A公司納入合并范圍，并說明理由。

5.2×12年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

【正確答案】：1.購置日為2×12年1月1日。購置日是指購置方實(shí)際取得對(duì)被購置方控制權(quán)的日期，即被購置方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購置方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員，之前股東大會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)且已支付了購置價(jià)款，所以2×12年1月1日取得了實(shí)際控制權(quán)，該日期即為購置日。

甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。

2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購置法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購置方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并本錢，對(duì)合并本錢大于合并中取得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400[2800－（4000－1000）×80％]萬美元。

3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購置日甲公司只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并本錢2800萬美元與取得的甲公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬美元的差額（即商譽(yù)400萬美元），應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

4.2×12年末應(yīng)將A公司納入合并范圍；

理由：因?yàn)?×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司，所以當(dāng)期期末應(yīng)將被購置方納入合并報(bào)表范圍的。

5.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

【答案解析】：【該題針對(duì)“企業(yè)并購會(huì)計(jì)〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4、甲公司有關(guān)資料如下：

（1）甲公司的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下表所示。其中，2010年為實(shí)際值，2011年至2013年為預(yù)測(cè)值（其中資產(chǎn)負(fù)債表工程為期末值，單位：萬元）。實(shí)際值預(yù)測(cè)值2010年2011年2012年2013年利潤表工程：一、主營業(yè)務(wù)收入1000.001070.001134.201191.49減：主營業(yè)務(wù)本錢600.00636.00674.16707.87二、主營業(yè)務(wù)利潤400.00434.00460.04483.62減：銷售和管理費(fèi)用（不包含折舊費(fèi)用）200.00214.00228.98240.43折舊費(fèi)用40.0042.4245.3947.66財(cái)務(wù)費(fèi)用20.0021.4023.3524.52三、利潤總額140.00156.18162.32171.01減：所得稅費(fèi)用（40％）56.0062.4764.9368.40四、凈利潤84.0093.7197.39102.61加：年初未分配利潤100.00116.80140.09159.30五、可供分配的利潤184.00210.51237.48261.91減：應(yīng)付普通股股利67.2070.4278.1882.09六、未分配利潤116.80140.09159.30179.82資產(chǎn)負(fù)債表工程：營業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)60.0063.6368.0971.49固定資產(chǎn)原值460.00529.05607.10679.73減：累計(jì)折舊20.0062.42107.81155.47固定資產(chǎn)凈值440.00466.63499.29524.26資產(chǎn)總計(jì)500.00530.26567.38595.75應(yīng)付賬款15.0015.9117.0217.87長期借款168.2174.26191.06198.06股本200.00200.00200.00200.00年末未分配利潤116.80140.09159.30179.82股東權(quán)益合計(jì)316.80340.09359.30379.82負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)500.00530.26567.38595.75（2）甲公司2011年和2012年為高速成長時(shí)期，年增長率在6％～7％之間：2013年銷售市場(chǎng)將發(fā)生變化，甲公司調(diào)整經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)政策，銷售增長率下降為5％；2014年進(jìn)入均衡增長期，其增長率為5％（假設(shè)可以無限期持續(xù)）。

（3）甲公司的加權(quán)平均資本本錢為10％，甲公司的所得稅稅率為40％。

要求：

（1）根據(jù)給出的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，計(jì)算并填列“甲公司預(yù)計(jì)自由現(xiàn)金流量表〞的相關(guān)工程金額，必須填寫“息稅前利潤〞、“凈營運(yùn)資本增加〞、“固定資本支出〞和“自由現(xiàn)流量〞等工程。

（2）根據(jù)加權(quán)平均資本本錢和自由現(xiàn)金流量評(píng)估2008年年末甲公司的企業(yè)價(jià)值（均指持續(xù)經(jīng)營價(jià)值，下同），結(jié)果填入“甲公司企業(yè)估價(jià)計(jì)算表〞中。必須填列“預(yù)測(cè)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值〞、“預(yù)測(cè)期期末價(jià)值的現(xiàn)值〞、“企業(yè)價(jià)值〞。

【正確答案】：（1）甲公司預(yù)計(jì)自由現(xiàn)金流量表

單位：萬元2011年2012年2013年利潤總額156.18162.32171.01財(cái)務(wù)費(fèi)用21.423.3524.52息稅前利潤（EBIT）177.58185.67195.53EBIT×60％106.548111.402117.318營業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)63.6368.0971.49營業(yè)流動(dòng)負(fù)債15.9117.0217.87凈營運(yùn)資本47.7251.0753.62凈營運(yùn)資本增加47.72－45＝2.723.352.55累計(jì)折舊62.42107.81155.47當(dāng)期計(jì)提的折舊42.4245.3947.66固定資本支出69.0578.0572.63自由現(xiàn)金流量77.2075.3989.80（2）甲公司企業(yè)估價(jià)計(jì)算表現(xiàn)值2009年2010年2011年自由現(xiàn)金流量（萬元）77.2075.3989.80折現(xiàn)系數(shù)0.90910.82640.7513預(yù)測(cè)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值（萬元）199.951570.182562.302367.4667預(yù)測(cè)期期末價(jià)值的現(xiàn)值（萬元）1416.8015企業(yè)價(jià)值（萬元）1616.753

【答案解析】：【該題針對(duì)“價(jià)值評(píng)估的方法〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】5、甲局是某市的行政單位，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙效勞中心是甲局的下屬事業(yè)單位（以下簡稱乙單位），執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。張某是甲局新任命的總會(huì)計(jì)師，上任伊始，對(duì)甲局和所屬乙單位20×7年資產(chǎn)管理情況進(jìn)行了全面檢查，就以下事項(xiàng)的處理提出質(zhì)疑：

（1）20×7年1月，甲局通過局長辦公會(huì)形成決議，以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。

（2）20×7年3月，乙單位報(bào)經(jīng)甲局批準(zhǔn)，以賬面價(jià)值200萬元的辦公樓與A公司共同出資，設(shè)立B公司。

（3）20×7年6月，甲局經(jīng)市財(cái)政局批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入20萬元，直接支付辦公樓維修費(fèi)用。

（4）20×7年9月，乙單位經(jīng)甲局審核，報(bào)該市財(cái)政局審批，用賬面價(jià)值15萬元的一輛小轎車與C公司的商務(wù)車進(jìn)行置換。乙單位聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)其轎車價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)，評(píng)估金額為10萬元。

（5）20×7年11月，乙單位報(bào)經(jīng)甲局審批，報(bào)市財(cái)政局備案，用自籌資金購置了900萬元的大型辦公自動(dòng)化設(shè)備。

（6）20×7年12月，乙單位在財(cái)產(chǎn)清查過程中，盤虧車輛一臺(tái)，賬面價(jià)值為25萬元。乙單位已將財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果向甲局與市財(cái)政局報(bào)告。截至12月31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財(cái)政局批復(fù)。為保證20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)報(bào)出，乙單位暫時(shí)先對(duì)盤虧的車輛進(jìn)行銷賬處理。

要求：

請(qǐng)根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由。

【正確答案】：1.事項(xiàng)（1）中甲局的做法不正確。

理由：行政單位不得用國有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。

2.事項(xiàng)（2）中乙單位的做法不正確。

理由：乙單位的對(duì)外投資行為應(yīng)報(bào)甲局審核，并由市財(cái)政局審批。

3.事項(xiàng)（3）中甲局的做法不正確。

理由：行政單位使用國有資產(chǎn)對(duì)外出租所取得的租金收入應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線〞管理。

4.事項(xiàng)（4）中乙單位的做法正確。

5.事項(xiàng)（5）中乙單位的做法正確。

6.事項(xiàng)（6）中乙單位的做法不正確。

理由：在財(cái)政部門批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。

【答案解析】：【該題針對(duì)“國有資產(chǎn)管理〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】6、黃河公司2×11年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：

（1）2×11年1月1日，黃河公司向匯泉公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬元，轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬元，獲得價(jià)款100萬元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2×12年2月10日以105萬元購回該資產(chǎn)的看漲期權(quán)合約。黃河公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價(jià)值為107萬元。當(dāng)日，黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

（2）2×11年1月1日，黃河公司從活潑市場(chǎng)上購入慧仁公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1200萬元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1200萬元，票面年利率為5％，黃河公司于每年年末收取本年度利息。

2×11年年末黃河公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤余本錢為1200萬元。

2×11年末由于資金緊張，黃河公司決定將該債券出售給哈六公司，取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與哈六公司簽訂協(xié)議，1年后按照1280萬元價(jià)格回購，該債券的利息由黃河公司收取。黃河公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款〞科目1200萬元，貸記“持有至到期投資〞1200萬元。

（3）2×11年2月1日，黃河公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與黃河公司無關(guān)。黃河公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

（4）2×11年3月1日，黃河公司從活潑市場(chǎng)上購入?yún)R泉公司股票1000萬元，黃河公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1100萬元，黃河公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）100萬元。

7月1日，黃河公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給哈六公司，取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與哈六公司約定，2×12年5月1日黃河公司將該股票回購，回購價(jià)按回購日股市收盤價(jià)計(jì)算。黃河公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷黃河公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。

【正確答案】：（1）黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：由于黃河公司持有一項(xiàng)看漲期權(quán)，且預(yù)計(jì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價(jià)值為107萬元，屬于價(jià)內(nèi)期權(quán)，因此，黃河不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

參考會(huì)計(jì)處理：黃河公司繼續(xù)按照公允價(jià)值確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。由于該看漲期權(quán)【行權(quán)價(jià)105萬元大于資產(chǎn)公允價(jià)值104萬元，其時(shí)間價(jià)值（額外的支付額）為4（104-100）萬元。因此，繼續(xù)涉入負(fù)債的入賬價(jià)值為100萬元（104-4）】。借記“銀行存款〞科目，貸記“繼續(xù)涉入負(fù)債〞科目。

（2）黃河公司對(duì)出售持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于回購價(jià)格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。黃河公司應(yīng)借記“銀行存款〞科目1200萬元，貸記“其他應(yīng)付款〞科目1200萬元。

（3）黃河公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。

（4）黃河公司出售匯泉公司股票會(huì)計(jì)處理正確。

理由：黃河公司按當(dāng)日市價(jià)出售股票，同時(shí)按照約定的回購日當(dāng)日價(jià)格回購，說明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，黃河公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元。

參考賬務(wù)處理：

借：銀行存款1200

資本公積——其他資本公積100

貸：可供出售金融資產(chǎn)1100

投資收益200

【答案解析】：【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】7、苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生產(chǎn)ABS工程塑料；將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠（SBL）和合成橡膠（SBR）；將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂；此外，苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2×11年6月1日，甲化工企業(yè)（下稱甲公司）與某外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司應(yīng)于2×11年10月1日將A化工產(chǎn)品銷售給該外商。經(jīng)計(jì)算生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯4000噸作為原材料，簽訂合同時(shí)苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格為8550元/噸。

甲公司為躲避苯乙烯價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價(jià)格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。

2×11年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到10800元/噸，價(jià)格上漲了2250元，期貨合約的交割價(jià)格為10850元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉。

甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的局部，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的局部，直接計(jì)入所有者權(quán)益。

（4）在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。

要求：

1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期工程。

2.分析、判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。

3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

【正確答案】：1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期工程

在甲公司為躲避苯乙烯材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)A化工產(chǎn)品銷售的影響而進(jìn)行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約；被套期工程是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。

2.分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件

在公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中，運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)有五個(gè)條件：（1）在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件；

（2）該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略；

（3）對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；

（4）套期有效性能夠可靠地計(jì)量；

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。

甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，有正式指定；通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效；預(yù)期交易很可能發(fā)生；該套期有效性能夠可靠計(jì)量；能持續(xù)評(píng)價(jià)并高度有效。由此可見，可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價(jià)格的變動(dòng)將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化（購置材料支付的價(jià)款），而且將影響企業(yè)損益（材料價(jià)格的上下將影響該合同的利潤）。

（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的局部，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的局部，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，并單列工程反映。

（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的局部，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的局部（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，被套期工程為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇以下方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期工具利得中屬于有效套期計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。

【答案解析】：【該題針對(duì)“套期保值〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】8、（此題與第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）正保公司是一家高科技企業(yè)，于2×10年初實(shí)現(xiàn)境外上市。2×10年推出以下鼓勵(lì)措施：

（1）2×10年1月1日，正保公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續(xù)效勞3年，即可自2×12年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×14年12月31日之前行使完畢。正保公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：

單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金2×10年122×11年142×12年15162×13年20182×14年222×10年有10名管理人員離開正保公司，正保公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開；2×11年又有6名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開；2×12年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2×13年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2×14年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

（2）2×10年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，正保公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×11年1月1日起在公司連續(xù)效勞滿3年，即可于2×13年12月31日無償獲得授予的普通股。正保公司普通股2×10年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2×10年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。

2×11年2月8日，正保公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)鼓勵(lì)。

在等待期內(nèi)，正保公司沒有高管人員離開公司。2×13年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，正保公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13．5元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。

（2）分析、判斷資料（2）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。

（3）根據(jù)資料（1），正保公司在2×11年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允價(jià)值?并簡要說明理由。

（4）根據(jù)資料（1），說明2×12年和2×13年的會(huì)計(jì)處理方法。

（5）根據(jù)資料（2），正保公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價(jià)值?并簡要說明理由。

（6）根據(jù)資料（2），計(jì)算正保公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是多少?

【正確答案】：（1）資料（1）屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

理由：職工行權(quán)時(shí)可獲得現(xiàn)金，說明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。

（2）資料（2）屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：高管人員行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。

（3）應(yīng)采用2×11年12月31日的公允價(jià)值。

理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定本錢費(fèi)用。

（4）2×12年屬于等待期，2×13年在可行權(quán)日之后。

對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定本錢費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)本錢費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

（5）應(yīng)采用2×10年12月20日的公允價(jià)值。

理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

（6）正保公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)＝100×2×12－200×10＝400（萬元）。

【答案解析】：【該題針對(duì)“股權(quán)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)〞知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】9、（第八題與此題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）甲單位系一家中央級(jí)事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2×11年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位2×10年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：

（1）5月，甲單位經(jīng)管理層會(huì)議決定，將一棟閑置寫字樓層出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。

（2）6月，甲單位直接在事業(yè)支出中列支了職工食堂修繕費(fèi)68萬元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，職工福利基金尚有余額70萬元。

（3）7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門備案后，以一棟實(shí)驗(yàn)樓為下屬某單位的銀行借款提供擔(dān)保。

（4）8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建工程支出預(yù)算（超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位領(lǐng)導(dǎo)愛人的單位丙企業(yè)的下屬子公司。

（5）12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重毀損。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。

（6）甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入比批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出80萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出60萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。

（7）甲