論現代企業制度與會計改革〔作者:___________單位:___________:___________〕

現代企業制度是以現代產權理論為依據，以公有制為根本形式的一種適應市場經濟和社會化大生產要求，產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的企業法人制度。現代企業制度的建立，對會計改革提出了新要求，涉及到企業內部的會計改革與企業外部改革兩個方面，就企業內部的會計改革而言，應重視現代管理會計，拓展財務會計，完善內部審計，建立社會責任會計與企業稅務會計，實行財務管理與會計機構的相別離等；而就企業外部改革而言那么應建立以注冊會計師為主體的社會監督體系，建立會計職業道德標準體系，加快會計人才的培養與在職教育等。只有實行這些改革措施，才能適應現代企業制度及其會計環境對會計的要求，因此我們就從這里分析企業內部的會計改革與外部改革來談現代企業制度與會計關系。

〔一〕重視現代管理會計現代管理會計是適應現代化大生產與劇烈的市場競爭而產生的。在現代企業制度下，管理科學是現代企業制度管理工作的根本特征。在我國，由于社會主義市場經濟尚不完善，人們的觀念尚未轉變，不少企業領導人還認識不到現代管理會計在加強企業管理、提高經濟效益中的作用，缺乏現代決策知識和現代管理知識，“拍腦袋〞決策的現象相當普遍。現代企業的經營管理者要完成受托責任，必須建立科學的管理機制，充分發揮現代管理會計的作用。

１－“管理的重大在經營、經營的重心在決策〞。現代管理會計作為決策支持系統的一個重要組成局部，在為企業各級經營管理者決策提供有用的信息方面，發揮著積極的作用，它可充分利用財務會計所提供的信息，運用一定的數學方法對其進行加工處理，為企業經營活動進行科學的預策并提出備選方案，幫助受托人據以作出正確的判斷，調控企業的經濟活動。

２－在現代企業制度下，企業要真正做到自主經營、自負盈虧、自我約束、自我開展、就得千方百計在保證產品質量的前提下，降低產品本錢，提高勞動生產率與經濟效益，而現代管理會計在本錢控制方面所發揮的作用是其它專業管理所無法比較的，在產品設計階段，它通過對產品本錢與功能關系的分析與研究，開展價值工程分析，提出本錢最低、功能最全的滿意方案；在制定標準本錢方面，除了依據嚴密的科學計算外，還實行廣泛的參與制，使標準制訂者與執行者面對面的溝通各自的外境與現法，制定出切實可行的標準本錢，在本錢分析方面，強調經常、及時和具體，以便執行者能經常而又及時地了解到自己的本錢標準執行情況，形成一種“自行調節、自行控制〞的機制，充分調動執行者在標準執行中的積極性與主動性；在獎懲制度上，強調綜合而又有效地運用各種鼓勵因素，鼓勵人們沿著局部與整體目標一致性方向卓有成效地開展自己的本職工作。

３－現代企業制度要求企業建立科學的領導體制和組織管理制度，正確處理委托人與受托人之間的關系，形成鼓勵與約束的經營機制。

〔二〕拓展財務會計

１－重構財務會計理論體系。雖然我國已公布實施了?會計法?，但由于?會計法?是將所有企業、社會團體、行政事業單位的會計行為合并為一個法律標準，而在現代企業制度及會計環境的變化要求轉換與效勞于高度集中的方案經濟相適應的財務會計理論，代之以適應現代市場經濟，能反映會計本質特性與揭示會計內在規律性，可用于指導現代企業財務會計的實踐的財務會計理論體系。它應該是由會計根本理論、會計概念結構框架與會計應用理論三個局部有機組成的一個首尾一致，渾然一體的具有一定結構層次與功能的理論系統。

２－現代企業制度影響著會計內容必須以真實地、公允地反映受托責任活動為主要內容，因此無論是會計確實認、計量、記錄或報告，或是會計根本程序與方法，還是會計理論的研究，都必須以反映和監督企業〔包括企業內部〕的各種受托責任活動為其根本內容，然后在此根底上對反映受托責任的信息進行再加工，以提供決策者有用的信息，隨著市場經濟的開展，現代企業制度的建立，會計的領域不斷拓寬，對新的會計分支和新的會計熱點問題，如環境會計、合并會計、租賃會計，物價變動會計、現金流動會計、國際會計、通貨膨脹會計、人力資源會計、宏觀會計、電算化會計、預算會計以及衍生金融工具、自創商譽的會計處理等，必須盡快展開研究，為會計實務的開展提供理論支持。

３－建立間接管理型的會計宏觀管理模式，加快完善會計準那么體系。政企分開要求政府建立一套間接的會計宏觀調控體系。對企業工作來說，政府的會計宏觀調控體系應包括企業會計法、企業會計準那么體系、會計職業道德標準、有關會計人員的資格、監督機制和可能的全社會的獎懲機制等。現代企業制度的建立客觀上要求政府對會計管理必須由統一的直接管理轉向宏觀的間接控制，通過制訂根本和具體會計準那么對所有企業的會計行為加以標準。

〔三〕完善企業內部審計制度現代企業制度也沖擊了我國原有的以國家審計為主體、內部審計為根底、民間審計〔社會審計或注冊會計師審計〕為補充的三位一體的會計監督體系，在現代企業制度下，要求建立科學的企業領導體制與管理制度，通過企業各項制度的標準化，使企業權力機構、監督機構、決策與執行機構之間形成鼓勵與約束相結合的經營機制，企業的內部審計也應轉換職能，內部審計作為企業自我約束機制的重要組成局部，是企業實現自我監督、自我約束與自我調控的有效途徑，也是加強管理的重要手段，尤其是在融多種產權主體為一體、多種所有制并存，跨行業、跨地區、跨國經營的大型企業集團，其內部管理層次多，經營跨度大，場地分散，各種權力、義務、責任關系復雜，更需要發揮內部審計的自我控制、自我約束作用，以保障企業經營活動的協調健康運行。為此應改變企業內部審計作為國家審計職能的延伸及事后審計的特征，使企業內部審計真正成為以提高企業經濟效益為目標，以協助高級管理當局完成受托責任為重點，將經常性的財務收支審計、經濟責任審計與經濟效益審計相結合，以抓好內部控制制度的評審、參與企業決策過程為主要內容的涉及到事前、事中、事后審計的內部監督系統，而國家審計的對象只能是政府機關，即使是國有獨資企業也應由注冊會計師進行審計，這是由于現代企業制度會計的社會監督體系必須由與各方利益無牽涉的、超然獨立的社會公證機構實行，如果國有獨資企業由與其有利益密切相關的、代表國家的審計機關進行審計，那么它會否損害國有獨資企業的債權人的利益嗎？這就要求現代企業制度下必須建立以注冊會計審計為主體的社會監督體系。

〔四〕建立社會責任會計及稅務會計為更好地反映受托人的活動所產生的社會性代理效益，必須建立社會責任會計，從社會的角度對受托經濟主體履行社會責任的情況，進行計量與報告，以增強受托經濟主體的社會責任觀念，在提高經濟性代理效益的同時，不斷提高社會性代理效益。社會責任的情況主要包括

〔１〕對職工履行責任〔表達在是否同工同酬提高福利待遇、改善工作條件與工作環境、開展職工技術教育、提高職工業務水平與社會統籌保險基金等，

〔２〕保護消費者權益表達在不斷提高產品質量與性能，提供價格合理的產品，加強產前與售后效勞，滿足消費者不同層次的需求；

〔３〕維護政府利益〔表達在是否在提高國民經濟主體效益的前提下提高企業的經濟效益〕；

〔４〕支持公益事業〔表達在除了依法向國家納稅外，是否積極支持社會公益事業，在力所能及的范圍內給予必要的捐贈與幫助〕；

〔５〕保護生態環境〔表達在企業對環境污染進行有效防護，減輕并消除環境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，提高經濟效益與提高生態效益并重〕等。現代企業制度對現行的財務會計與稅務會計合一的現象也產生了沖擊。企業會計準那么體系是約束企業財務會計工作的最高技術標準，財務會計必須認真執行；國家稅法是調整國家與企業經濟利益的法律標準，對財務會計不起技術標準的約束作用，而在現代企業制度下，在市場經濟的要求下，國家與所有企業的最一般最重要的經濟關系是稅務關系。這種關系反映在會計上，就是沒有一個國家的企業會計能避開稅法的影響。由于現代企業會計的核心在于會計收益的計量，而稅法或稅務機關更加注意應納稅所得額，稅法與會計處理結果總是會存在著永久性差異與時間性差異，因此會計收益必須接受稅法所規定的各項調整。現代企業財務會計制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強調納稅根底的可靠性和嚴肅性。不同的要求導致這兩方面信息在事實上有著不同的目標與著眼點，使用不同的會計慣例與會計方法，最終使稅務會計與現代管理會計一樣，也從財務會計中別離出來，成為現代會計系統的另一個重要分支。而稅務會計的別離與獨立，對我國許多企業來說，是一個現實而迫切的問題。

〔五〕財務與會計必須一分為二企業財務管理是與公司制度相伴而生的，它們都存在于相同的社會根底上，即公司制度的所有權與經營權相別離。其產生的最初目的是為股份籌集更多的大量資金以適應企業規模的擴大，企業財務管理開展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現代公司理財活動，然而在我國原來高度集中的方案經濟下，企業作為一個“生產車間〞，根本“無財可理〞。改革開放后，隨著現代企業制度的建立，要求企業以獨立的經濟實體和利益主體的身份在市場競爭的大海中游泳，財務管理已成企業管理的重要組成局部，現代企業財務管理作為一種職能性的管理活動，即處理著財務關系，也直接管理著價值運動。而會計不是職能管理部門，它是提供綜合性財務信息的部門，是現代企業決策支持系統的重要組成局部，現代企業制度的建立客觀上要求企業內部財務管理部門與會計部門分設，兩個部門各司其職。

〔六〕建立以注冊會計師為主體的社會監督與咨詢效勞體系現代企業制度下，由于投資者所有權與經營權相別離，從而使得注冊會計師作為對公司經營管理人員實施有效監督的社會中介力量，在經濟中興旺國家被普遍視為“經濟警察〞而倍受重視，并且具有極高的執業權威性和社會地位。我國要徹底轉換國有企業的經營機制，建立以公司制為主要形式的現代企業制度，也必須建立一支信譽卓著、具有出色質量和一定規模的注冊會計師隊伍做保證，隨著現代企業制度的建立，完善和開展注冊會計師為主體的社會監督與咨詢效勞體系已成為一項十分緊迫的任務。鑒于目前我國注冊會計師隊伍在質量與數量方面存在較大差距主要原因

〔１〕當前我國的注冊會計師資格的取得與認定程序不能有效地防止低素質的人進去。

〔２〕注冊會計師的法定執業領域過窄。

〔３〕現有的注冊會計師執業組織缺乏應有的獨立性。基于此，這就需要我們在大力氣加強注冊會計師隊伍的建設，使之形成一個多層次、多方面、寶塔型的人才結構，以適應現代企業制度對注冊會計師事業開展的需要。〔七〕適應現代企業制度的建設需要，進一步完善和標準現有的會計制度站在現代企業制度的角度，來審視我國目前的會計制度，僅從會計信息的理解性和可比性而言，還存在相當不標準性，突出表現在：一是現行的三大會計制度〔即外商投資企業會計制度，股份制企業會計制度、工業會計制度〕并存。使我國目前企業會計出現了三足鼎立的形勢且在相同會計事項的處理上存在較大的差距。如壞賬準備的計提比例，預計存貨變現損失的規定，采用權益法核算的投資額等等。這種狀況很容易在現代企業制度的初創階段造成混亂。二是在與國際慣例接軌方面，力度不夠，突出表現在