注冊會計師（會計）模擬試卷501

一、單項(xiàng)選擇題（本題共78題，每題7.0分，共78

分。）

1、甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司，A公司為母公司。2011年1月1

II,甲公司以銀行存款500萬元和一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為時價，從A公司處取得乙公

司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該項(xiàng)同定資產(chǎn)的原

價為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1800萬元，乙公司相對于A

公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為4000萬元，乙公司財務(wù)報表中的賬面所有者權(quán)

益為4500萬元。甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。

A、2406

B、2100

C、3200

D、3600

標(biāo)準(zhǔn)答案：C

知識點(diǎn)解析：同一控制下的企業(yè)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)

方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額

作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司取得的長期股權(quán)投資的入賬價值

=4000x80%=3200（萬元

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2x13年1月20日以

其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出土地

使用權(quán)的成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價

值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為50萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為

80萬元，增值稅稅額為13.6萬元，甲公司將其作為存貨核算：甲公司另向乙公司

支付20萬元補(bǔ)價。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司

對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元。

A、0

B、43.6

C、30

D、23.6

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識點(diǎn)解析：該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠

取得，所以應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值與支付的補(bǔ)價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲

公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23-6（75元）。

3、20x5年1月I日，甲公司按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其票面價值為

4000萬元，年利率為4.5%,實(shí)際利率為4%。每100元面值可轉(zhuǎn)換為8股本公司

股票。該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)股價格為每股（）元。

A、0.08

B、12.5

C、20

D、22.5

標(biāo)準(zhǔn)答案：2

知識點(diǎn)解析：轉(zhuǎn)股價格的計算為100/8=12.5（元）。

4、甲公司于2006年12月31日將一建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，出

租時，該建筑物的成本為5600萬元，已提折舊1000萬元，已提減值準(zhǔn)備600萬

元，公允價值為4100萬元，2007年12月31日，該建筑物的公允價值為4200萬

元，2007年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）。

A^損失100萬元

B、收益100萬元

C、收益300萬元

D、損失200萬元

標(biāo)準(zhǔn)答案：2

知識點(diǎn)解析：出租時公允價值大于成本的差額應(yīng)計入資本公積，應(yīng)確認(rèn)的公允價值

變動收益=4200-4100=100萬元。

5、下列交易事項(xiàng)中，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是（）。

A、計提法定盈余公積

B、以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C、盈余公積彌補(bǔ)虧損

D、企業(yè)增加注冊資本

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識點(diǎn)解析：選項(xiàng)A、C,引起盈余公積和未分配利潤的增減變動，不會引起所有

者權(quán)益總額的變動；選項(xiàng)B,引起盈余公積和實(shí)收資本的增減變動，不會引起所有

者權(quán)益總額的變動；選頃D,增加企業(yè)的實(shí)收資本，能夠引起所有者權(quán)益總額發(fā)生

變動。

6、甲公司2007年7月1日購入一項(xiàng)5年期、半年付一次利息的乙公司債券，該債

券的票面價值為1000萬元，票面年利率為5%,當(dāng)期市場實(shí)際年利率為6%,甲公

司按照980萬元購入并劃分為持有至到期投資。假定按年確認(rèn)利息收入并不考慮相

關(guān)交易費(fèi)用，甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）萬元。

A、24.5

B、25

C、29.4

D、30

標(biāo)準(zhǔn)答案：4

知識點(diǎn)解析：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，劃分為持有

至到期投資的金融資產(chǎn)，按照其攤余成本和實(shí)際利率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期利息收

入。本題計算為：980x6%/2=29.4（萬元）。

7、M公司2007年7月與乙公司簽訂合同，在2008年2月銷售200件商品，單位

成本估計為1100元，合同價格2000元；如2月未交貨，延遲交貨的商品價格降

為1000元。2007年12月，M公司因生產(chǎn)線損壞，估計只能提供180件商品，其

余20件尚未投入生產(chǎn)，估計在2008年5月交貨。M公司在2007年年末應(yīng)作的會

計分錄為（）。

A、借■:管理費(fèi)用200。貸：預(yù)計負(fù)債20。0

B、借：營業(yè)外支出2000貸：預(yù)計負(fù)債2000

C、借：預(yù)計負(fù)債2000貸：庫存商品2000

D、借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：座存商品2000

標(biāo)準(zhǔn)答案：2

知識點(diǎn)解析：M公司在2007年年末應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=（1100-1000）x20=

2000（元）。應(yīng)作的會計分錄為：借記“營業(yè)外支出”科目2000元，貸記“預(yù)計負(fù)債”

科目2000元。

8、下列金融資產(chǎn)中，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折

現(xiàn)的是（）。

A、長期應(yīng)收款項(xiàng)

B、持有至到期投資

C、短期應(yīng)收款項(xiàng)

D、可供出售金融資產(chǎn)

標(biāo)準(zhǔn)答案：4

知識點(diǎn)解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價

值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確

認(rèn)為資產(chǎn)減值損失.計入當(dāng)期損益.短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相

差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)汁未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

9、某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額500萬元，貸方

余額200萬元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額130萬元，貸方余額

50萬元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額500萬元，貸方余額1200萬

元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額30萬元，貸方余額100萬元；“壞

賬準(zhǔn)備”科目余額為10萬元。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)

目的期末數(shù)分別為（）萬元。

A、300和700

B、520和1250

C、630和530

D、470和1150

標(biāo)準(zhǔn)答案：2

知識點(diǎn)解析：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=500+30-10=520（萬元）；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=50+1200

1250（萬元）

10、A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)費(fèi)

本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司

擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A^A公司與B公司

B、A公司與C公司

C、A公司與E公司

D、B公司與E公司

標(biāo)準(zhǔn)答案：4

知識點(diǎn)解析：暫無解析

11、甲公司為商業(yè)企業(yè)，20x2年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客

戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時

將獲得獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）獲得

某航空公司提供的免費(fèi)里程，獎勵積分自授予之日起】8個月內(nèi)有效，過期作廢。

20x2年度甲公司符合授予獎勵積分條件的銷售額56000萬元，授予客戶獎勵積分

共計56000萬分，客戶使用獎勵積分共計21000萬分.20x2年年末，甲公司估計

20x2年度授予的獎勵積分將有60%使用。甲公司與航空公司協(xié)議表明，甲公司于

每年末按照預(yù)計使用獎勵積分中已經(jīng)使用比例的70%與航空公司結(jié)算，其余30%

作為甲公司代理航空公司歸集對價的手續(xù)費(fèi)收入，20x2年年末甲公司與航空公司

結(jié)算對價并已經(jīng)用銀行存款支付其200萬元款項(xiàng)。不考慮其他因素，甲公司20x2

年應(yīng)確認(rèn)代理航空公司婦集對價的手續(xù)費(fèi)收人為（）萬元。

A、350

B、105

C、245

D、168

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識點(diǎn)解析：20x2年授予獎勵的積分的公允價值=0.01x56000=560（萬元），20x2年

因該項(xiàng)獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的代理業(yè)務(wù)收入=560x21000/（56000x60%）x30%=105（萬

元）。

12、某股份有限公司2004年4月1日，以982萬元的價款購入面值為1000萬元的

債券，進(jìn)行長期投資。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%,期限為3

年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計16.5萬元（假定達(dá)到

重要性要求）。該債券折價和相關(guān)費(fèi)用采用直線法推銷。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的

投資收益為（）萬元。

A、49.5

B、58.5

C、31.5

D、45

標(biāo)準(zhǔn)答案：1

知識點(diǎn)解析：該債券投資的折價=面值-（實(shí)際支付的價款-應(yīng)計利息）=1000-（982-

1000X6%X3/12）=33（7JT€）,攤銷期為33個月,2004年底應(yīng)攤銷9萬元,2004年底

應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用=16.5:33x9=4.5（萬元），應(yīng)計利息=1000x6%x9/12=45（萬元），

所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的沒資收益=45+9-4.5=49.5（萬元）。分錄：借：長期債權(quán)投

資——債券投資（面值）1000長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）16.50長期債權(quán)

投資——債券投資（應(yīng)計利息）（1000x6%x3/12）15貸：銀行存款998.5長期債權(quán)投資

——債券投資（折價）33

13、A企業(yè)以其持有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)換取B企業(yè)的一項(xiàng)長期股權(quán)投資，該項(xiàng)交易

中不涉及補(bǔ)價。A企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為120萬元，公允價值為100萬

元。B企業(yè)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為78萬元，公允價值為80萬元，A企業(yè)

營業(yè)稅稅率為5%,A企業(yè)收到補(bǔ)價20萬元。A企業(yè)換入的該項(xiàng)長期股權(quán)投資的入

賬價值為（）萬元。（不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)）

A、90

B、110

C、105

D、100

標(biāo)準(zhǔn)答案:8

知識點(diǎn)解析：A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損益二補(bǔ)價.補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值X換出資產(chǎn)賬面

價值-補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值x應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加=20-2（H100xl20-

2（H100xl00x5%=?5（萬元）。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價值=120+5-20-5=100（7?

元）。

14、甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其

2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）。

A、無法查明原因的現(xiàn)金短缺

R、期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

C、外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

D、有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識點(diǎn)解析：現(xiàn)金短缺計入管理費(fèi)用;期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息和外幣應(yīng)收賬款

發(fā)生匯兌損失均應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用;有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回

應(yīng)計入營業(yè)外支出,營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。

15、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就

其所欠乙公司購貨款1100萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品和一項(xiàng)

生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品和固定資產(chǎn)后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲

公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為350萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元，公

允價值（計稅價格）為400萬元。甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計

提折舊300萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，不含稅公允價值為500萬元。甲公司

已將用于抵債的資產(chǎn)發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。則甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組對當(dāng)

期損益的影響為（）。

A、32萬元

B、232萬元

C、247萬元

D、100萬元

標(biāo)準(zhǔn)答案：C

知識點(diǎn)解析：甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組對當(dāng)期損益的影響=400+100+47-300=247（萬

元）。參考分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理400累計折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)800借：應(yīng)付賬款1100貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增

值稅（銷項(xiàng)稅額）153固定資產(chǎn)清理400營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得100營

業(yè)外收入——債務(wù)重組利得47借：主營業(yè)務(wù)成本300存貨跌價準(zhǔn)備50貸：庫存商

品350

16、母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，下列各項(xiàng)中，會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生

增減變動的是（）。

A、子公司依法減資支伺，給少數(shù)股東的現(xiàn)金

B、子公司購買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

C、子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

D、子公司購買少數(shù)股友發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識點(diǎn)解析：本題要求選出會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的事項(xiàng)。選項(xiàng)A

為籌資活動事項(xiàng)，選項(xiàng)BCD均為投資活動事項(xiàng)，故答案為A。

17、某企業(yè)于2009年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)200萬元，按10年

的預(yù)計使用壽命采用直線法攤銷。2010年年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為120

萬元，2011年1月1日，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，該無形資

產(chǎn)的尚可使用壽命為4年,攤銷方法仍采用直線法.該專利權(quán)2011年應(yīng)攤銷的金

額為（）萬元。

A、15

B、30

C、20

D、40

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識點(diǎn)解析：2010年年末該專利權(quán)的賬面凈額=200—200/10x2=160（萬元），可收

回金額為120萬元，計提減值準(zhǔn)備后賬面價值為120萬元。2011年應(yīng)攤銷的金額

=120/4=30（萬元）。

18、2x15年1月1日，甲公司向其100名高管人員每人授予4萬份股票期權(quán)，這

些人員自被授予股票期雙之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按每股8元的價格購買甲公

司4萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份10元。

在等待期內(nèi)，甲公司有10名高管人員離職。2x17年12月31日，剩余90名高管

人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股20元。2x17年12月31日，甲

公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積一股本溢價”的金額為（）萬元。

A、3600

B、3240

C、6800

D、6120

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識點(diǎn)解析：行權(quán)時甲公司沖減“資本公積一其他資本公積''的金額

二90x4x10=3600（萬元），行權(quán)時應(yīng)確認(rèn)“資本公積一股本溢價”的金額

二90x4x8+3600—90x4=6120（萬元）。會計分錄如下：借：銀行存款2880（90x4~8）

資本公積一其他資本公積3600貸：股本360（90x4）資本公積一資本溢價6120

二、多項(xiàng)選擇題（本題共10題，每題1.0分，共10

分。）

19、下列有關(guān)報告分部表述正確的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D

知識點(diǎn)解析：暫無解析

20、在計算基本和稀釋每股收益時，均需考慮的因素有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：1,2,4,8

知識點(diǎn)解析：企業(yè)在計算基本每股收益時，以歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除

以發(fā)行在外普通股的加雙平均數(shù)為基礎(chǔ)計算，而發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)需要

考慮當(dāng)期回購的普通股股數(shù)、期初發(fā)行在外普通股股數(shù)、當(dāng)期新發(fā)行的普通股股數(shù)

等情況。而稀釋每股收益的計算在基本每股收益所砌定的分子和分母的基礎(chǔ)上，分

別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)后予以計

算。

21、下列交易和事項(xiàng)中，不影響當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：1,4

知識點(diǎn)解析：支付管理人員工資影響支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，從而影響

當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；支付各項(xiàng)稅費(fèi)是當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)

目。

22、2x16年12月31日，甲公司向銀行貸款1000萬元，期限5年，按年付息，至U

期一次還本。由于該筆貸款資金將被用于國家扶持產(chǎn)業(yè)，符合財政貼息條件，所以

貸款利率顯著低于甲公司取得同類貸款的市場利率。假設(shè)甲公司取得同類貸款的年

市場利率為10%,甲公司與銀行簽訂的該筆貸款合同約定的年利率為10%,甲公

司以年利率4%按年向銀行支付貸款利息，財政以剩余利率6%按年向銀行撥付貼

息資金。該筆貸款第1年度的利息費(fèi)用滿足資本化條件，計入相關(guān)在建工程的成

本。甲公司以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實(shí)際利率法計算借款費(fèi)

用。已知（P/A,10%,5）=3.7907,（P/F,10%,5）=0.6209。甲公司下列會計

處理中正確的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C

知識點(diǎn)解析：取得長期借款的公允價值

=400000x3.7907+10000000x0.6209=7725280（元），選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確；

2x16年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延收益=10000000-7725280=2274720（元），選項(xiàng)C正

確；2x17年12月31日，遞延收益攤銷=7725280xlU%-lUU（XMX）Ux4%

=372528（元），資本化利息費(fèi)用=7725280x10%-372528=400000（元），選項(xiàng)D錯誤。

23、某股份有限公司2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。該公司2005年發(fā)生或發(fā)

現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），會影響其2005年年初未分配利潤的有

（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：1,4,5

知識點(diǎn)解析：A選項(xiàng)、C選項(xiàng)，屬于發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，會影響2005年

年初未分配利潤，E選項(xiàng)，屬于會計政策變更會影響2005年年初未分配利潤。B

選項(xiàng)、D選項(xiàng)，屬于會計估計變更，所以采用未來適用法，不會影響2005年生初

未分配利潤。

24、下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有（），

標(biāo)準(zhǔn)答案：124,5

知識點(diǎn)解析：委托加工應(yīng)稅消贊品收回后自接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的

消費(fèi)稅款計入成本，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時不再繳納消費(fèi)稅。

25、企業(yè)原先通過行政劃撥獲得的土地使用權(quán)，在下列事項(xiàng)中，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的

土地出讓價款予以本金化作為無形資產(chǎn)入賬核算的有（）o

標(biāo)準(zhǔn)答案：1,2,4,8,5

知識點(diǎn)解析?：企業(yè)原先通過行政劃撥獲得的土地使用權(quán)，在有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵

押、作價入股和投資時，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓價款予以本金化，作為無形資

產(chǎn)入賬核算。

26、下列有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的收支中，其會計處理正確的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D

知識點(diǎn)解析：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)兩種情況。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所

有權(quán)的情況下，其發(fā)生的損益分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

使用權(quán)，即出租無形資產(chǎn)，其取得的收入及發(fā)生的支出則分別作為其他業(yè)務(wù)收入和

其他業(yè)務(wù)成本核算。

27、下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D

知識點(diǎn)解析：根據(jù)新會計準(zhǔn)則職工薪酬的規(guī)定，A、B、C、D都是正確的。

28、企業(yè)將經(jīng)營分部確定為報告分部，必須滿足下列（）條件之一。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C

知識點(diǎn)解析?：經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：①

該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上：②該分部的分部利潤（虧

損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額

兩者中較大者的10%或者以上；③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的

10%或者以上，選項(xiàng)A、B和C正確。

三、計算及會計處理題（本題共3題，每題7.0分，共

3分。）

A公司2008年1月1日起首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則，將所得稅核算，廠法由應(yīng)付稅款法

改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法咳算，通用的所得稅稅率為25%,考慮到技術(shù)進(jìn)步閃素，

自2008年1月1日起將一套管理用設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊

方法由年限甲均法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該管理用沒備的使用年限為

20年，并按年限平均法計提折舊，凈殘值為零。該管理用沒備原價為900萬元，

已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零，要求：

29、判斷上述事項(xiàng)是屬于會計估計變更還足會計政策變更；

標(biāo)準(zhǔn)答案：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整；所得稅

核算方法的變更屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整。

知識點(diǎn)解析：暫無解析

30、計算并編制所僻稅會計政策變更的會計分錄；

標(biāo)準(zhǔn)答案：3年累計會計計提折舊=900X2x3=225（萬元）3年累計稅法計提折舊

=900:20x3=135（萬元）資產(chǎn)賬面價值675（900-225）萬元v資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)765（900-135）

萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5（90x25%）貸：利

潤分配一未分配利潤20.25盈余公積（22.5x]0%）2.25

知識點(diǎn)解析：暫無解析

31、計算2008年改按雙倍余額遞減法計提的折舊額。

標(biāo)準(zhǔn)答案：2008年按雙倍余額遞減法計提的折舊二（900-225）x2/5=270（萬元）

知識點(diǎn)解析：暫無解析

四、綜合題（本題共7題，每題L0分，共7分。）

2010年1月2日，A公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資

產(chǎn)和貨幣資金作為合并對價支付給B公司的原股東C公司，取得B公司80%的股

份。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個公司所得稅稅率均為25%,增值稅

稅率均為17%,該合并屬于應(yīng)稅合并。（1）2010年I月2日有關(guān)合并對價資料如

下：①庫存商品的成本為800萬元，減值準(zhǔn)備100萬元.公允價值為1000萬元，

增值稅170萬元；②投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1900萬元，其中成本為1500萬

元，公允價值變動（借方）為400萬元，公允價值為2000萬元；不考慮營業(yè)稅。③

無形資產(chǎn)的原值2200萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為2200萬元，營業(yè)

稅為110萬元；④交易性金融資產(chǎn)的賬面價值300萬元，其中成本為350萬元，

公允價值變動（貸方）50萬元，公允價值250萬元；⑤支付銀行存款380萬元。購

買口B公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積

為1600萬元，盈余公積1（）0萬元，未分配利潤為300萬元。投資時B公司一項(xiàng)剩

余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元。除

此之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。（2）2010年4

月10日B公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2010年度B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬

元.提取盈余公積100萬元。2010年末B公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增

加50萬元（已扣除所得稅影響）。（3）2011年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利900萬

元。2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2011年末B

公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元（已扣除所得稅影響）。除此之

外，未發(fā)生其他權(quán)益變動。（4）內(nèi)部交易資料如下：①A公司2010年5月15日從

B公司購進(jìn)需安裝設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877.50萬元，相

關(guān)款項(xiàng)于當(dāng)日以銀行存款支付，6月18日投入使用。該設(shè)備系B公司生產(chǎn)，其成

本為600萬元。A公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計

凈殘值為零。2011年9月28日，A公司變賣上述從B公司購進(jìn)的設(shè)備，將凈虧損

計入營業(yè)外支出。②2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件價款為2

萬元，成本為1.6萬元，截至2011年末，A公司尚未收到有關(guān)貨款，于2010年

末對其提取壞賬準(zhǔn)備20萬元。至2010年末B公司已對外銷售甲產(chǎn)品800件，至

2011年末該批甲產(chǎn)品尚有100件未對外出售。③2010年1月1日，A公司以銀行

存款961萬元購入B公司于當(dāng)日按面值發(fā)行的5年期公司債券。B公司該項(xiàng)債券的

面值為1100萬元，發(fā)行價格為961萬元，次年I月5日按票面利率3%支付利

息。A公司將其劃分為持有至到期投資。不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。

（5）2012年1月31日，假定A公司三種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況有關(guān)資料如下：第一種情

況：A公司出售B公司10%的股權(quán)且不喪失控制權(quán)，出售價款為800萬元，第二

種情況：A公司出售B公司50%的股權(quán)且喪失控制權(quán)，但仍然具有重大影響。出

售價款為4000萬元；處置后剩余的30%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值為2400

萬元；第三種情況：A公司又購人了B公司10%的股權(quán)，支付價款800萬元。為

簡化核算，假定B公司2012年1月1日至2012年1月31日未發(fā)生任何所有者權(quán)

益變動。2012年1月31日A公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本9000萬元、資本公

積20000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤9000萬元。要求（計算結(jié)果保留

兩位小數(shù)）；

32、計算2010年1月2日A公司合并成本；

標(biāo)準(zhǔn)答案：合并成本=1170+2000+2200+250+380=6000(萬元)

知識點(diǎn)解析：暫無解析

33、編制2010年I月2日A公司有關(guān)投資的會計分錄；

標(biāo)準(zhǔn)答案：處置資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=(1000-700)+(2000-1900)+(2200-2000-110)+(250-

300尸440(萬元)借：長期股權(quán)投資一B公司6000累計攤銷200交易性金融資產(chǎn)—

公允價值變動50投資收益50貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)

稅額)170其他業(yè)務(wù)收入2000無形資產(chǎn)2200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅110營業(yè)外收

入(2200-2000-110)90交易性金融資產(chǎn)一成本350銀行存款380借：主營業(yè)務(wù)成本

700存貨跌價準(zhǔn)備1。。貸：庫存商品X0U借：其他業(yè)務(wù)成本1500公允價值變均損

益400貸：投資性房地產(chǎn)一成本1500—公允價值變動400借：投資收益50貸：公

允價值變動損益50

知識點(diǎn)解析：暫無解析

34、計算購買日合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；

標(biāo)準(zhǔn)答案：合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6000-(6000+100)x80%=1120(萬元)注：可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價值6100萬元=6000(所有者權(quán)益的賬面價值)+(700-600)

知識點(diǎn)解析：暫無解析

35、編制2010年1月2日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消調(diào)整分錄：

標(biāo)準(zhǔn)答案：①將B公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積

100②抵消分錄借：股本4000資本公積(1600+100)1700盈余公積100未分配利潤

300商譽(yù)1120貸：長期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益1220

知識點(diǎn)解析：暫無解析

36、編制2010年12月31日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消調(diào)整分錄；

標(biāo)準(zhǔn)答案:①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消借：營業(yè)收入(877.50/1.17)750貸：

營業(yè)成本600固定資產(chǎn)一原價150借:固定資產(chǎn)一累計折舊[150:5x(6/12)]15

貸：管理費(fèi)用15借：遞延所得杭資產(chǎn)[(150-15)x25%]33.75貸：所得稅,費(fèi)用

33.75借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877.50(含稅金

額)貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金877.50②內(nèi)部存貨交易的抵消借：營

業(yè)收入(1000x2)2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本[200x(2-1.6)]80貸:存貨

80借：遞延所得稅資產(chǎn)(80x25%)20貸：所得稅費(fèi)用20借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)

收賬款2340借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費(fèi)用

(20x25%)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5③將B公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定

資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用(100/20)5貸：固定資產(chǎn)一累計折舊5

④將成本法調(diào)整為權(quán)益法子公司調(diào)整后的凈利潤=1000-將B公司賬面價值調(diào)整為

公允價值時補(bǔ)提折舊5-再定資產(chǎn)交易(150-15-33.75)-存貨交易(80-20尸833?75(萬

元)借：長期股權(quán)投資(833.75x80%)667貸:投資收益667借:投資收益

(100x80%)80貸：長期股權(quán)投資80注；此筆分錄是將成本法下分配現(xiàn)金股利的分

錄調(diào)整為權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利的處理，見分錄：成本法下：借：應(yīng)收股利

(100x80%)80貸：投資收益80權(quán)益法下：借：應(yīng)收股利80貸：長期股權(quán)投資80

由此可知，權(quán)益法下不需要確認(rèn)投資收益，應(yīng)該在借方調(diào)減，貸方減少長期股權(quán)投

資。借：長期股權(quán)投資(50x80%)40貸：資本公積40借：權(quán)益法下被投資單位其

他所有者權(quán)益變動的影響40貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額40調(diào)整后的

長期股權(quán)投資=6000+667-80+40=6627(萬元)⑤2010年A公司合并財務(wù)報表長期股

權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：股本4000資本公積—年初

(1600+100)1700—本年50盈余公積一年初100—本年100未分配利潤一年末

(300+833.75-100-100)933.75商譽(yù)(6627-6883.75x80%)l120貸：長期股權(quán)投資

6627少數(shù)股東權(quán)益(6883.75x20%)1376.75注:

6883.75=4000+(17OO+5O)+(100+100)+933.75⑥2010年A公司合并財務(wù)報表投

資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(833.75xg0%)667少數(shù)股東損益

(833.75x20%)166.75未分配利潤一年初300貸：提取盈余公積100對所有者(或

股東)的分配100未分配利潤一年末933.75⑦內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵消分錄應(yīng)收利息或

應(yīng)付利息=1100x3%=33(萬元)投資收益或財務(wù)費(fèi)用=96Ix6%=57.66(萬元)利息調(diào)

整的攤銷=57.66-33=24.66(萬元)賬面價值=961+24.66=985.66(萬元)借：應(yīng)付

債券985.66貸：持有至到期投資985.66借：投資收益(961x6%)57.66貸：財

務(wù)費(fèi)用57.66借：應(yīng)付利息33貸：應(yīng)收利息33借：投資支付的現(xiàn)金961貸：取

得借款收到的現(xiàn)金961

知識點(diǎn)解析：暫無解析

37、編制2011年12月31日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消調(diào)整分錄。

標(biāo)準(zhǔn)答案：①內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵消分錄借：未分配利潤一年初150貸：營業(yè)外

支出150借：營業(yè)外支15貸：未分配利潤一年初15借：營業(yè)外支22.5貸：管理

費(fèi)用[150+5x(9/12)]22.5借:遞延所得稅資產(chǎn)[(150-l5)x25%]33.75貸:未分

配利潤一年初33.75借:所得稅費(fèi)用33.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-

15)x25%]33.75②內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)抵消分錄借：未分配利潤一年初[200x(2-1.6)]80

貸：營業(yè)成本80借：營業(yè)成本[100x(2-1.6)]40貸：存貨40借：遞延所得稅資產(chǎn)

(40x25%)10所得稅費(fèi)用10貸：未分配利潤一年初20借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收

賬款2340借；應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20貸；未分配利潤一年初20借；未分配利潤

-年初(20x25%)5貸：遞延所得稅資5③將B公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：

固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用(100/20)5未分配利潤一年初5

貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10④將對子公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資627貸：未分配利潤一年初(667-80)587資本公積40子公司調(diào)整

后的凈利潤=1200-5+(150-15-33.75)+(80-40-10)=1326.25(萬元)借；長期股權(quán)投

資(1326.25x80%)1061貸：投資收益1061借:投資收益(900x80%)720貸:長期

股權(quán)投資720借:：長期股權(quán)投資(60x80%)48貸：資本公積48借：權(quán)益法下被投

資單位其他所有者權(quán)益變動的影響(40+48)88貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

凈額88調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+627+1061-720+48=7016(萬元)⑤長期股權(quán)投

資項(xiàng)目與子公司所有者雙益項(xiàng)目的抵消借：股本4000資本公積一年初1750—本

年60盈余公積年初200本年120未分配利潤一年末(933.75+1326.25-120-

900)1240商譽(yù)(7016-7370x80%)1120貸：長期股權(quán)投資7016少數(shù)股東權(quán)益

(7370x20%)1474⑥投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益

（1326.25x80%）1061少數(shù)股東損益（1326.25x20%）265.25未分配利潤一年初

933.75貸：提取盈余公積120對所有者（或股東）的分配900未分配利潤一年末

1240⑦內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵消分錄應(yīng)收利息或應(yīng)付利息=1100x3%=33（萬元）投資收益

或財務(wù)費(fèi)用=（961+24.66）x6%=59.14（萬元）利息調(diào)整的攤銷=59.14-

33=26.14（萬元）賬面價值=961+24.66+26.14=1011.8（萬元）借：應(yīng)付債券

1011.80貸：持有至到期投資1011.80借：投資收益59.14貸：財務(wù)費(fèi)用

59.14借：應(yīng)付利息33貸：應(yīng)收利息33因?yàn)樯厦娈a(chǎn)生的利息，在次年1月5日

支付，涉及現(xiàn)金流量，應(yīng)做現(xiàn)金流量的調(diào)整：借：分配股利、利潤或償付利息支

付的現(xiàn)金33貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金33

知識點(diǎn)解析：暫無解析

38、2012年1月31口，分別三種業(yè)務(wù)情況按照下列要求處理。

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標(biāo)準(zhǔn)答案：2012年1月31日，分別三種業(yè)務(wù)情況按照下列要求處理。注：資料整

2010-1.1可卸認(rèn)建費(fèi)產(chǎn)的公允低值6100

現(xiàn)■后的凈利H-833.75+1326.25=2160（萬元）

分曹現(xiàn)金收利一KXP900-1000（萬元）

乂他總介收0-50460-110（萬元）

2011.12.31可僻隊(duì)產(chǎn)的公允馀俄7370

理如下:

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