所得稅法財(cái)政稅收法(第八版)本章主要內(nèi)容所得稅法概述個(gè)人所得稅法企業(yè)所得稅法合伙所得稅法第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第一節(jié)

所得稅法概述概念

：所得稅亦稱收益稅

，是指以法人、

自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一

定期間內(nèi)的純所得(凈收入)

額為征稅對(duì)象的稅收。

國(guó)際通行以納稅人為

標(biāo)準(zhǔn)

，將所得稅劃分為個(gè)人所得稅和公司所得稅。特征

：1.

所得稅以純所得或凈收入為征稅對(duì)象2.

所得稅分享的是資本的收益

，而不能擴(kuò)及資本本身3.

所得稅必須遵守量能課稅原則4.

所得稅屬于直接稅一、所得稅的概念和特征稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)的基本方式有居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。(一)

居民稅收管轄權(quán)(二

)

收入來源地管轄權(quán)(三

)

所得稅管轄權(quán)的沖突(四

)

所得稅管轄權(quán)的協(xié)調(diào)二、所得稅管轄權(quán)的沖突和協(xié)調(diào)1980年9月

，第五屆全國(guó)人大通過并公布了《個(gè)人所得稅法》。之后分別于1993年、

1999年、

2005年、

2007年、

2011年、

2018年七次修訂《個(gè)人所得稅法》。1980年制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》

，1981年制定了《外國(guó)企業(yè)所得稅

法》。

1991年

，兩法合并

，制定了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》

。

內(nèi)資企業(yè)所

得稅制建立于20世紀(jì)80年代初期。

國(guó)務(wù)院于1993年頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》

，財(cái)政

部于1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

，合并了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)

所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅。

2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》

，統(tǒng)一適用于外國(guó)

投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)。2000年6月

，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》

(國(guó)發(fā)[

2000

]

16號(hào))

，決定自2000年1月1日起

，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企

業(yè)所得稅

，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。三、我國(guó)所得稅法的歷史發(fā)展第二節(jié)

個(gè)人所得稅法(一)

分類所得稅制(二

)

綜合所得稅制(三

)

分類綜合所得稅制一、個(gè)人所得稅的征稅模式我國(guó)《個(gè)人所得稅法》于1980年制定后

，為適應(yīng)形勢(shì)的變化

，先后于1993年、

1999年、

2005年、

2007年6月、

2007年12月、

2011年、

2018年經(jīng)歷了七次修正

，

法律的內(nèi)容日趨系統(tǒng)和完善。2018年8月

，全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了大規(guī)模修訂

，主要表現(xiàn)

在如下幾個(gè)方面

：

(

1

)

引入居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念

，并明確了判斷標(biāo)準(zhǔn)

；

(

2

)

將工資、薪金所得

，勞務(wù)報(bào)酬所得

，稿酬所得

，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)

性所得納入綜合征稅范圍

；

(

3

)

擴(kuò)大3%、

10%、

20%三檔低稅率的級(jí)距

，縮小

25%稅率的級(jí)距

；

(

4

)

將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月

；

(

5

)

增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支

出專項(xiàng)扣除

；

(

6

)

增加了反避稅條款。二、我國(guó)個(gè)人所得稅法的修改《個(gè)人所得稅法》第1條規(guī)定

：

“在中國(guó)境內(nèi)有住所

，或者

無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人

，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的

所得

，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不

居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人

，從中國(guó)境內(nèi)取

得的所得

，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

”三、個(gè)人所得稅的納稅人(一)

居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)1.

住所標(biāo)準(zhǔn)——《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第2條2.

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)(二

)

居民的納稅義務(wù)范圍——《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條(三

)

非居民的納稅義務(wù)范圍——《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工

資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》

(國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào))

、《關(guān)于在中國(guó)

境內(nèi)無住所的個(gè)人繳納所得稅涉及稅收協(xié)定若干問題的通知》

(國(guó)稅發(fā)

[1995]155號(hào))三、個(gè)人所得稅的納稅人所得來源地的確定要反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)

，另

外也要維護(hù)國(guó)家的稅收利益

，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行有效

的征管

，同時(shí)還要考慮到國(guó)際慣例如何處理。四、所得來源的確定個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

，是指納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得。我國(guó)《個(gè)人

所得稅法》采用分類與綜合所得稅制

，明確列舉了9項(xiàng)應(yīng)納稅個(gè)人所得

，其中居民個(gè)人取得

下述(一)

~

(四

)

項(xiàng)所得計(jì)入綜合所得

，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅

，非居民個(gè)人按

月或按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。(一)

工資、薪金(二

)

勞務(wù)報(bào)酬(三

)

稿酬(四

)

特許權(quán)使用費(fèi)(五)

經(jīng)營(yíng)所得(六)

利息、

股息、

紅利(七

)

財(cái)產(chǎn)租賃所得(八)

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(九)

偶然所得五、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(

%

)速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部

分20169204超過300000元至420000元的部

分25319205超過420000元至660000元的部

分30529206超過660000元至960000元的部

分35859207超過960000元的部分451819201

．綜合所得綜合所得適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率

，具體見下表。六、個(gè)人所得稅的稅率級(jí)次全年應(yīng)納稅所得額稅率(

%

)速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分35655002

．經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。具體稅率的適用見下表。六、個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。(一)

收入的形式(二

)

每次收入的確定(三

)

費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn):我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)確定所得、分類扣除費(fèi)

用

，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算幾種扣除辦法(四

)

關(guān)于費(fèi)用扣除的特殊規(guī)定七、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)(一)

綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅額計(jì)算

2.匯算清繳的應(yīng)納稅額計(jì)算

3.不計(jì)入綜合所得計(jì)稅的特殊規(guī)定(二

)

經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算(三

)

財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅額計(jì)算(四

)

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額計(jì)算(五)

利息、股息、紅利所得、偶然所得的應(yīng)納稅額計(jì)算(六)

個(gè)人所得稅的稅收抵免八、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)

免稅項(xiàng)目——《個(gè)人所得稅法》第4條(二

)

減稅項(xiàng)目——《個(gè)人所得稅法》第5條(三

)

其他減免稅項(xiàng)目——財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年第177號(hào)公告九、個(gè)人所得稅的減免措施(一)

納稅申報(bào)的情形——

《個(gè)人所得稅法》第10條(二

)

自行納稅申報(bào)的期限(三

)

申報(bào)納稅地點(diǎn)(四

)

申報(bào)方式十、個(gè)人所得稅的申報(bào)(一)

扣繳義務(wù)人的范圍——

《個(gè)人所得稅法》第9條(二

)

全員全額扣繳申報(bào)——

《個(gè)人所得稅法》第10條(三

)

累計(jì)預(yù)扣申報(bào)(四

)

扣繳義務(wù)人的信息提供與改正(五)

扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任(六)

代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)十一、個(gè)人所得稅的源泉扣繳第8條規(guī)定

，有下列情形之一的

，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整

：(

1

)

個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)

納稅額

，且無正當(dāng)理由

；(

2

)

居民個(gè)人控制的

，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū)

)

的企業(yè)

，無合理經(jīng)營(yíng)需要

，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減

少分配

；(

3

)

個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整

，需要補(bǔ)征稅款的

，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款

，并依法加收利息。十二、個(gè)人所得稅的反避稅規(guī)則第三節(jié)

企業(yè)所得稅法2007年3月16日之前

，我國(guó)企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法。2007年3月16日

，全國(guó)人大審議通過了《企業(yè)所得稅法》

，統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外

資企業(yè)

，并自2008年1月1日起開始實(shí)施。2007年12月6日

，國(guó)務(wù)院公布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

，與《企業(yè)所得稅法》同

日實(shí)施。《企業(yè)所得稅法》的最重大創(chuàng)新即為

“兩稅合一”改革

，在內(nèi)容上體現(xiàn)了

“四個(gè)統(tǒng)一”

：

內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅法

；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

；統(tǒng)一和規(guī)

范收入確認(rèn)和稅前扣除辦法

；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主

、

區(qū)域優(yōu)惠為

輔”的新稅收優(yōu)惠體系。一、企業(yè)所得稅立法概況(一)

企業(yè)所得稅納稅人的范圍在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的

納稅人

，依照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用該法。(二

)

居民企業(yè)和非居民企業(yè)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》所稱的居民企業(yè)

，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立

，或者依照外國(guó)(地區(qū)

)

法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)則是指依照外國(guó)(地

區(qū)

)

法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)

，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

，或者在

中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的納稅人按照《企業(yè)所得稅法》第4條的規(guī)定

，一般情況下

，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的

，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

，其適用稅率為20%。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條

，符合條件的小型微利企業(yè)

，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第28條還規(guī)定

，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

，減按15％的稅

率征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條

，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入

，為收入總額。1.收入類型2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)3.分歧確認(rèn)收入的情形4.不征稅收入——《企業(yè)所得稅法》第7條四、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)(一)

企業(yè)所得稅扣除的一般要求——

《企業(yè)所得稅法》第8條(二

)

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

1.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定(三

)

禁止扣除項(xiàng)目1

．與對(duì)外投資有關(guān)的開支2

．與虧損彌補(bǔ)相關(guān)的開支3

．與取得收入不相關(guān)的開支(四

)

稅前扣除憑證五、企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目資產(chǎn)在企業(yè)所得稅法上有特殊地位

，除了取得資產(chǎn)時(shí)要確定成本或計(jì)稅基礎(chǔ)外

，還要考慮資產(chǎn)的折舊、損耗等如何在稅法上扣除

，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)其所得是否實(shí)現(xiàn)、如何實(shí)現(xiàn)等問題。(一)

固定資產(chǎn)(二

)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(三

)

無形資產(chǎn)(四

)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(五)

投資資產(chǎn)(六)

存貨六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)

應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征收收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-以前年度的虧損

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-稅收減免額-稅收抵免額(二

)

非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(三

)

企業(yè)所得稅的稅收抵免

1.直接抵免2.間接抵免七、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)

企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理

1.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)

重組條件

2.企業(yè)債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)

處理

3.股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

4.資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

5.企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理

6.企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理

7.非股權(quán)支付的稅務(wù)處理

8.涉外企業(yè)重組適用特殊性稅

務(wù)處理的條件(一)

企業(yè)重組的一般性

稅務(wù)處理

1.企業(yè)法律形式改變

2.企業(yè)債務(wù)重組

3.股權(quán)收購(gòu)重組、資產(chǎn)收

購(gòu)重組4.企業(yè)合并5.企業(yè)分立(三

)

企業(yè)清算企業(yè)所

得稅處理

1.企業(yè)清算所得稅處理

的概念

2.企業(yè)清算所得稅處理

的內(nèi)容

3.企業(yè)清算所得稅處理

的方法八、企業(yè)重組清算的所得稅處理(一)

稅收減免的一般原則(二

)

法定免稅項(xiàng)目——

《企業(yè)所得稅法》

第26條規(guī)定(三

)

酌定減免稅目——

《企業(yè)所得稅法》

第27條規(guī)定(四

)

低稅率——

《企業(yè)所得稅法》

第28條規(guī)定(五)

民族自治地區(qū)的特別規(guī)定——《民族區(qū)域自治法》第35條規(guī)定+《企業(yè)所得稅

法》第29條規(guī)定(六)

加計(jì)扣除(七

)

投資抵扣與抵免(八)

加速折舊(九)

減計(jì)收入(十)

稅收優(yōu)惠的授權(quán)九、企業(yè)所得稅的減免措施(一)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則(二

)

受控外國(guó)公司規(guī)則——

《企業(yè)所得稅法》第45條(三

)

資本弱化規(guī)則——利息和股息的不同稅收待遇(四

)

一般反避稅規(guī)則(五)

加計(jì)利息規(guī)則——

《企業(yè)所得稅法》第48條十、特別納稅調(diào)整(一)

企業(yè)所得稅的納稅方式——納稅申報(bào)為主、源泉扣繳為輔(二

)

企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)——

《企業(yè)所得稅法》第50條、51條、

52條(三

)

企業(yè)所得稅的納稅期限十一、企業(yè)所得稅的征收管理第四節(jié)

合伙所得稅法(一)

納稅實(shí)體模式由合伙企業(yè)對(duì)所得承擔(dān)納稅義務(wù)

，合伙企業(yè)是獨(dú)立的納稅主體

，在稅收上與公司地位

相同

，按照企業(yè)所得稅征稅。(二

)

非納稅實(shí)體模式1.實(shí)體論——合伙企業(yè)先依據(jù)一定的會(huì)計(jì)處理方法與原則

，計(jì)算合伙企業(yè)的收入、成

本、費(fèi)用及損失項(xiàng)目

，確定合伙企業(yè)的收益或者虧損

，然后將其分配給合伙人

，由各合伙

人根據(jù)自身的納稅地位和身份進(jìn)行申報(bào)納稅。2.集合論——合伙企業(yè)不被要求單獨(dú)計(jì)算利潤(rùn)或者虧損

，而是將各項(xiàng)性質(zhì)不同的收入