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文檔簡介

第三章流動資產

-本章復習方法

建議學習時長:12小時

近三年分值:本章平均分值為15分左右,屬于非常重要的章節。

考核方向:近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和不定項選擇題。

學習方法:本章的學習重在對流動資產的理解和運用,重點把握賬務處理。

■本章框架

I>五一11-rm.I.ccA--I-D,1.,一-nr-EJLL—

不早六四T內谷,NJT否總,只1牛如「冏加小:

「庫存現金

「貨幣資金Y銀行存款

I其他貨幣資金

r金融資產概述

交易性金融資產的概念

交易性金融資產J

I交易性金融資產的賬務處理【高頻】

L小企業短期投資的核算

「應收票據

應收賬款

流動資產預付賬款

應收及預付款項Y

應收股利和應收利息

其他應收款

應收款項減值【高頻】

L存貨概述

存貨的初始計量【高頻】

發出存貨的計價方法

原材料【高頻】

周轉材料

存貨

委托加工物資

庫存商品

消耗性生物資產

存貨清查

J存貨減值

第一節貨幣資金

【考點1]庫存現金**

(一)現金管理制度

(1)現金的使用范圍

企業可用現金支付的款項有:

①職工工資、津貼。

②個人勞務報酬。

③根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金。

④各種勞保、福利猊用以及國家規定的對個人的其他支出。

⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦結算起點(I000元)以下的零星支出。

⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

(2)現金收支的規定。開戶單位現金收支應當依照下列規定辦理:

①開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行,當日送存確有困難的,由開戶銀行確定送存時間。

②開戶單位支付現金,可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取,不得從本單位的現金收

入中直接支付(即坐支)。

因特殊情況需要坐支現金的,應當事先報經開戶銀行審查批準,由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐

支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

③開戶單位從開戶銀行提取現金時,應當寫明用途,由本單位財會部門負責人簽字蓋章,經開戶銀行

審核后,予以支付。

④因采購地點不確定,交通不便,生產或市場急需,搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的.開

戶單位應向開戶銀行提出申請,由本單位財會部門負責人簽字蓋章,經開戶銀行審核后,予以支付現金。

[例題?判斷題]企業發生經濟業務需要支付現金時,可以從本單位的現金收入中直接安排支付。

()(2020年?1分)

【答案】X

【解析】開戶單位支付現金,可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取,不得從本單位的

現金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現金的,應當事先報經開戶銀?行審查批準,由開戶銀

行核定坐支范圍和限額。

[例題?單選題)按照現金管理相關規定,下列各項中,企業不能使用庫存現金進行結算的經濟業務

是()o(2019年?1.5分)

A.按規定頒發給科技人員的釗新獎金

B.發放給職工的勞保福利

C.向外單位支付的機器設備款

D.向個人收購農副產品的價款

【答案】C

【解析】選項C不屬于可以使用庫存現金進行結算的經濟業務。

(-)庫存現金的賬務處理

企業應當設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬,分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。

企業應當設置“庫存現金”科目,借方登記庫存現金的增加;貸方登記庫存現金的減少,期末余額在

借方,反映企業實際持有的庫存現金的金額。

。注意

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企業內郃行向HJ劇技僅用刖含用印:,口J以平強反直”iir用就科曰班仃快舁。

(三)庫存現金的清查

情形溢余短缺

借:庫存現金借:待處理財產損溢

報經批準前

貸:待處理財產損溢貸:庫存現金

借:待處理財產損溢借:其他應收款[應由責任方賠償的部

貸:其他應付款[應支付給有關人員或分]

報經批準后

單位的部分]管理費用一無法查明原因的部分]

營業外收入[無法查明原因的部分]貸:待處理財產損溢

[例題?多選題)下列各項中,關于現金清查的會計處理表述正確的有()o(2022年?2分)

A.無法查明原因的現金短缺,計入營業外支出

B.屬于應由出納人員賠償的現金短缺,計入其他應收款

C.無法查明原因的現金溢余,計入營業外收入

D.屬于應支付給有關單位的現金溢余,計入其他應付款

【答案】BCD

【解析】選項A,無法查明原因的現金短抉計入管理費用。

例題?單選為某企業現金盤點時發現庫存現金短缺351元,經批準需由出納員賠償200元,其

余短缺無法查明原因。關于現金短缺相關會計科目處理正確的是()o(2019年?1.5分)

A.借記“管理費用”科目151元

B.借記“其他應付款”科目200元

C.借記“營業外支出”科目151元

D.借記“財務費用''科目151元

【答案】A

【解析】發生短塊時:

借:待處理財產損濫351

貸:庫存現金351

報經批準后:

借:其他應收款200

管理費用151

貸:待處理財產損溢351

選項A正確。

【考點2】銀行存款**

(-)銀行存款的賬務處理

企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬,分別進行銀行存款的總分類核算和序時、明細分類核

算,

為了反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況,企業應當設置“銀行存款”科目,借方登記

銀行存款的增加,貸方登記銀行存款的減少,期末借方余額反映期末企業實際持有的銀行存款的金額。

(-)銀行存款的清杳

銀行存款的清查,是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的,即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄

與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對,查明銀行存款的實有數額。

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因,可能存在未達賬項。

未達賬項,是由于結算憑證在企業與其開戶銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間,造成企、也與銀

行之間入賬的時間差,一方收到憑證并已入賬,另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。

銀行存款余額調節表

項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額

力口:銀行已收、企業未收款力口:企業已收、銀行未收款

減:銀行已付、企業未付款減:企業已付、銀行未付款

調節后的存款余額調節后的存款余額

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有關結算憑證到達后入賬)。

教材例題甲公司2020年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元,銀行轉來對賬單的

余頷為8300000元。經逐筆核對,發現以下未達賬項:

(1)企業送存轉賬支票6030000元,并已登記銀行存款增加,但銀行尚未記賬。

(2)企業開出轉瞇支票4500000元,并已登記銀行存款減少,但持票單位尚未到銀行辦理轉賺,銀

行尚未記賬。

(3)企業委托銀行代收某公司購貨款4800000元,銀行已收妥并登記入賬,但企業未收到收款通

知,尚未記賬。

(4)銀行代企業支付電話費40000U元,皴行已登記減少企業郤?行存款,但企業未收到銀行付款通

知,尚未記賬。

糧行存款余額調節錄

2020年12月31日單位:元

項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000

加:銀?行已收、企業未收款4800000加:企業已收、銀行未收款6000000

減:銀行已付、企業未付款400000減:企業已付、銀行未付款4500000

調節后的存款余額9800000調節后的存款余額9800000

[例題?單選題]某企業月末銀行存款日記賬的余額為420萬元,銀行對賬單的余額為600萬元。

經逐筆核對,發現當期存在以下大達賬項:企業簽發轉賬支票80萬元,對方尚未送存銀行:銀行代企業收

取銷售貨款100萬元并登記入賬,但企業未收到收款通知。月末該企業編制的銀行存款余額調節表中調節

后妁存款余額為()萬元。(2022年?2分)

A.520

B.500

C.420

D.680

【答案】A

【解析】從銀行存款日記賬出發,調節后的銀行存款余額二企業銀行存款日記賬余額+銀行已收企業未

收款-銀行已付企業未付款二420+100=520(萬元);或從銀行對賬單出發,調節后的銀行存款余額;銀行對賬

單余額+企業已收銀行未收款-企業已付銀行未付款二600-80=520(萬元)。

[例題?判斷題]月末進行銀行對賬時,如果不存在未達賬項,銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬

單余額之間仍有差額,說明企業與銀行雙方或其中一方存在記賬錯誤。()(2022年?1分)

【答案】J

[例題?判斷題)如果不存在未達賬項,銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間有差額,說

明企業與銀行雙方或其中一方存在記賬錯誤。()(2019年?1分)

【答案】V

[例題?判斷題)限行存款余額調節表中,銀行對賬單余領應減去企業已收銀行未收。()(2018

年?1分)

【答案】X

【解析】銀行存款余額調節表中,銀行對賬單余額應減去企業已付銀行未付。

【考點3]其他貨幣資金★★

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金,主要包括銀行匯票存款、銀

行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存由投資款和外埠存款等。

為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況,企業應當設置

“其他貨幣資金”科目,借方登記其他貨幣資金的增加,貸方登記其他貨幣資金的減少,期末余額在

借方,反映企業實際持有的其他貨幣資金的金額。“其他貨幣資金”科目應當按照其他貨幣資金的種類設

置明細科目進行核算。

1.銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。

銀行匯票是指由出票銀行簽發的,由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的

票據。單位和個人各種款項的結算,均可使用銀行匯票。

(J注意

廠銀1丁ZL余U'Jill親瑯仃力瑯仃7L集U'J1'J袱Ao

2.銀行匯票可以用于轉賬,填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。

基本賬務處理:

(1)填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行:

借;其他貨幣資金一一銀行匯票

貸:銀行存款

(2)持銀行匯票購貨、收到有關發票賬單:

借:原材料、庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸:其他貨幣資金一一銀行匯票

(3)采購完畢收回剩余款項:

借:銀行存款

貸:其他貨幣資金-----銀行匯票

。注意

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泊貨企”匕伙AJ銀仃以示、央利比版中M開L'氓仃處理痂■*貝入版JT關;

借:銀行存款

貸:主營業務收入

應交稅費-----應交增值稅(銷項稅額)

2.銀行本票存款是指企業為了取得銀行本票按規定存入銀行的款項。銀行本票是指銀行簽發的,承諾

自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付

的各種款項,均可使用銀行本票,

0注意

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銀打不濃“J以用丁枝頗,7土叨“沈在子忤刖蟲1J.4爾“J以用于文取攻笠。

基本賬務處理:

(1)填寫“限行本票申請書”、將款項交存銀行;

借:其他貨幣資金一一銀行本票

貸:銀行存款

(2)持銀行本票購貨、收到有關發票賬單:

借:原材料、庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸:其他貨幣資金一一銀行本票

0注意

銷貨歪UK僅到銀仃年宗、琪到班炊半利開尸‘眼仃刃'埋就壩八豚:于茨:

借:銀行存款

貸:主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

3信用卡存款

信日卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

基本賬務處理:

申領信用卡應填制“信用卡申請表”,連同支票和有關資料一并送存發卡銀行,根據銀行蓋章退回的

進賬單第一聯:

借:其他貨幣資金一一信用卡

貸:銀行存款

4.信用證保證金存款

信用證有國際信用證、國內信用證之分,以下內容專指國內信用證(以下簡稱“信用證”).

信用證是指銀行(包括政策性銀行、商業銀行、農村合作銀行、村鎮銀行和農村信用社)依照申請人

(買方)的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。它是以人民幣計價、不可撤銷的跟單信用證。信用

證的開立和轉讓,應當具有真實的貿易背景,適用于銀行為國內企事業單位之間貨物和服務貿易提供的信

用證服務。

。注意

—恰用證只限于轉賬結算,不得支取現金。

信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款

項,

企業向銀行申請開立信用證,應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

5.存山投資款

存出投資款是指企業為購買股票、債券、基金等根據有關規定存入在證券公司指定銀行開立的投資款

專戶的款項。

基本賬務處理;

(1)向證券公司劃出資金時,應按實際劃出的金額:

借:其他貨幣資金一一存出投資款

貸:銀行存款

(2)購買股票、債券、基金等:

借:交易性金融資產

貸:其他貨幣資金一一存出投資款

6.外埠存款

外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購,而匯往采購地銀行開立采購專?戶的款項。

基本賬務處理:

(1)將款項匯往外地開立采購專用賬戶,根據匯出款項憑證編制付款憑證:

借:其他貨幣資金一一外埠存款

貸:銀行存款

(2)收到采購人員轉來供應單位發票賬單等報銷憑證:

借:原材料、庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸:其他貨幣資金一一外埠存款

(3)采購完畢收回剩余款項時,根據銀行的收賬通知:

借:銀行存款

貸:其他貨幣資金一一外埠存款

教材例題下列各項中,企業應在“其他貨幣資金”科目核笄的有()o

A.取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項

B.匯往來購地銀行開立采購專戶的款項

C.存入證券公司指定銀行開立投資款專戶的款項

D.取得銀行本票存入銀行的款項

【解析】答案為選項A、B、C、Do其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、根行本票存款、信用卡存款、

信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

例題?單選鼠]企業將銀行存款100000元匯往外地設立異地原材料采購專戶。下列各項中,該企

業收到銀行匯款憑證回單聯的會計處理正確的是()。(2022年?2分)

A.借:其他貨幣資金——外埠存款100000

貸:銀行存款100000

B.借:應收賬款100000

貸:銀行存款100000

C.借:其他應收款100000

貸:其他貨幣資金100000

D.借:應收賬款100000

貸:其他貨幣資金100000

【答案】A

【解析】選項A正確,企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶,根據匯出款項憑證編制付款憑證時,

借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目,貸記“銀行存款”科目。

第二節交易性金融資產

【考點1】金融資產概述★

(一)金融資產的概念

金融資產,是指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產:

(1)從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利。例如,企業的銀行存款、應收賬款、應收票據和

貸款等均屬于金融資產。

(J注意

~r~r","e,.!?/.?I.r.f-x.-U.,r-<??1、,.t=ar-t—xkonI-r-0.tr.rr-.-w?A-tx.1a>/tAy,vA*-Ju>.t.t.,r-r.l-d入v\vA*—

仗江產生刖木木經價不u邕足冏rm雙版行,小總U乂耿加露或只世金做實廣*刖伙包,4、正龕班貨產。

(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。

例如,企業持有的看漲期權或看跌期權等。

(3)將來須用或可用企、也自身權益工具進行結算的非衍生工具合同,且企業根據該合同將收到可變

數量的自身權益工具。

例如,企業的普通債券合同或普通股等。

(4)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同,但以固定數量的自身權益工具交

換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

。注意

____/,.A.??/?、??、..?、?t--—r/.r.r,z---A--4-r,.If.m/-?-/..??.ti-tJ.U--4-f/-I.■?一,.*,?、??tr-.l??-?

在企業主郵貿廠中,尸F仔冼汨:、玳仃仃?秋、色吹於秋、慳僅余循、貝就、只1即曳吹秋、以僅不LK、I貝

權投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產等統稱為金融資產。

(-)金融資產的分類

企業應當根據管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征,對金融資產進行合理分類。

《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量》(2017)將金融資產劃分為以下三類:

1.以攤余成本計量的金融資產

企業應當將同時符合下列條件的金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產:

(1)管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基

礎的利息的支付。如債權投資的合同現金流量包括投資期間各期應收的利息和到期日收回的本金等;其他

屬于以攤余成本計量的金融資產性質的金融資產還有“貸款”“應收賬款”等。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

企業應當將同時符合下列條件的金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融

資產,

(1)管理該金融資產的業務模式,既以收取合同現金流最為目標又以出伐該金融資產為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為對本金和以未償付木金金額為基

礎i勺利息的支付,如其他債權投資。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業應當將除上述分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的金融資產之外的金融資產,分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【考點2】交易性金融資產的概念支

交易性金融資產,是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,它是企業為了近期內出售

而持有的金融資產,如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;

或者是在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據表明近期實際存在

短期獲利模式的金融資產等,如企業管理的以公允價值進行業績考核的某項投資組合。

【考點3】交易性金融資產的賬務處理★★★

(一)會計科目的設置

為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況,企業應當設置“交易性

金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目進行核篁.

科目具體內容

核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

(1)借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高壬賬面余額

的差額,以及出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額

交易性

(2)貸方登記資產負債表日其公允價值低王賬面余額的差額,以及企業出售交易性

金融資產

金融資產時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額

謔冠L企業應當按照交易性金融資產的類別和品種,分別設置“成本”“公允價

值變動”等明細科目進行核算

科目具體內容

核算企業交易性金融資產等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

(1)借方登記資產負債表口企業持有的交易性金融資產等的公允價值低壬賬面余額

公允價值

的差額

變動損益

(2)貨方登記資產負債表H企業持有的交易性金融資產等的公允價值高王賬面余額

的差額

核算企業持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產

等實現的投費收益或投資損失

(1)借方登記企業取得交易性金融資產時支付的交易費用、出售交易性金融資產等

投資收益

發生的投資損失

(2)貸方登記企業持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性

金融資產等實現的投資收益

(二)交易性金融資產的賬務處理

情形賬務處理

借:交易性金融資產一一成本[公允價值]

應收股利[已宣告但尚未發放的現金股利]

應收利息[已到付息期但尚未領取的債券利息]

投資收益[交易費用]

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)[交易費用可抵扣增值稅]

貸:其他貨幣資金一一存出投資款等[支付的總價款]

【注意】

取得交易贄用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續

費、傭金、相關稅費以及其他必要支出。

【注意】

(1)企業取得交易性金融資產所支付價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付

息期但尚未領取的債券利息,應單獨確認為應收項目,不計入交易性金融資產初始入賬

成本

(2)交易費用記入“投資收益”科目的借方,發生交易費用取得增值稅專用發票的,進

項稅額可以抵扣,借記“應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)”科目

(1)收到購買價款中已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息:

借:其他貨幣資金一一存出投資款等

貸:應收股利/應收利息

持有期間確(2)被投資單位宣告發放現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息:

認股利或利借:應收股利/應收利息

息貸:投資收益

收到現金股利或利息:

借:其他貨幣資金一一存出投資款等

貸:應收股利/應收利息

(1)公允價值上升:

借:交易性金融資產一一公允價值變動

資產負債表

貸:公允價值變動損益

日公允價值

(2)公允價值下降:

變動

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產一一公允價值變動

借:其他貨幣資金一一存出投資款等[實際收到的款項,即出售價款-出售的交易

費用]

出售貸:交易性金融資產一一成本

-公允價值變動[或借方]

投資收益[差額,或借方]

情形賬務處理

(1)轉讓金融資產當月月末,如產生轉讓收益,則按應納稅額:

借:投資收益等

貸:應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅

(2)如產生轉讓損失,則按可結轉下月抵扣稅額:

轉讓金融商借:應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅

品應交增值貸:投資收益等

稅」注Q年末,如果“應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額,說明

本年度的金融商品轉讓損失無法彌補,且本年度的金融資產轉讓損失不可轉入下年度繼

續抵減轉讓金融資產的收益:

借:投資收益等

貸:應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅[將借方余額轉出]

教材例題下列各項中,關于交易性金融資產會計處理表述正確的有()o

A.取得時發生的交易費用應計入當期損益

B.取得時支付價款中包含的已宣告發放但尚未支付的股利應計入應收股利

C.持有期間發生的公允價值變動應計入公允價值變動損益

D.出售時實際收到的款項與其賬面余額之間的差額應計入投資收益

【解析】答案為選項A、B、C、Do企業取得交易性金融資產時發生的交易費用應計入當期損益:取得

時支付價款中包含的已宣告發放但尚未支付的股利或已到期尚未支付的債券利息應計入應收股利或應收

利息;持有期間發生的公允價值變動應計入公允價值變動損益:出售時實際收到的款項與其賬面余額之間

的差額應計入投資收益。

(例題?單選題)甲公司從證券交易所購入乙上市公司股票100萬股,劃分為交易性金融資產進行

管理,支付購買價款500萬元(其中包含已到期但尚未發放的現金股利60萬元),另支付相關交易費用

1.25萬元,取得的增值稅專用發票注明的增值稅為0.075萬元,假定不考慮其他因素,甲公司購入乙公司

股票的初始入賬金額為()萬元。(2022年?2分)

A.440

B.441.25

C.501.325

D.500

【答案】A

【解析】企業取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,應當單獨確認

為應收項目,計入應收股利。購買時支付的交易費用計入投資收益。甲公司購入乙公司股票的初始入賬金

^=500-60=440(萬元)。

[例題?單選題]2021年12月1日,甲公司“交易性金融資產——乙上市公司股票”科目借方余額

為100萬元;12月31日,甲公司持有的乙上市公司股票的公允價值為105萬元。不考慮其他因素,下列

各項中,甲公司確認交易性金融資產公允價值變動應貸記的會計科目是()。(2022年?2分)

A.營業外收入

B.公允價值變動損益

C.投資收益

D.資本公積

【答案】B

【解析】相關賬務處理為:

借:交易性金融資產——公允價值變動5

貸:公允價值變動損益5

【考點4】小企業短期投資的核算支(預計考試不會涉及)

按照《小企業會計準則》的相關規定,小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1

年)的投資應設置“短期投資”科目核算。其賬務處理,如下表所示。

第三節應收及預付款項

應收及預付款項是指企業在口常生產經營過程中發生的各項債權,包括應收款項和預付款項。

應收款項包括應收票據、應攻賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等;

預付款項是指企業按照合同規定預付的款項,如預付賬款等。

【考點1】應收票據**

(一)應收票據概述

應收票據是指企業因銷售商品、提供服務等而收到的商業匯票。

商業匯票是?種由出票人簽發的,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的

票據。商業匯票的付款期限,最長不得超過6個月。

商業匯票根據承兌人不同,分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票.

企業申請使用銀行承兌匯票時,應向其承兌銀行交納手續費,將其記入“財務費用”科目。

國總結1

出票人銀行匯票

承兌人J銀行承兌匯票

?商業匯票

商業承兌匯票

-------*銀行本票

現金支票

轉賬支票

(=]總結2

各種祟拈似舁小十曰mmt

票據類型核算科目(買方)核算科目(賣方)

銀行匯票其他貨幣資金一一銀行匯票銀行存款

銀行本票其他貨幣資金一一銀行本票銀行存款

支票銀行存款銀行存款

商業匯票

應付票據應收票據

(銀行承兌匯票和商業承兌匯票)

(二)應收票據的賬務處理

為了反映和監督應收票據的取得、票款收回等情況,企業應當設置“應收票據”科目,借方登記取得

的應收票據的面值,貸方登記到用收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面金額,期末余額在借方,

反映企業實際持有的商業匯票的票面金額。

1.因銷售商品、提供服務等而收到商業匯票

借:應收票據

貸:主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

2.應收賬款改用應收票據核算(收到票據抵償之前的應收賬款)

借:應收票據

貸:應收賬款

3.將持有的商業匯票背書轉讓,以取得所需物資

借:原材料等

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸:應收票據

銀行存款等[差額,或借方]

4.票據到期收回

借:銀行存款等

貸:應收票據

5.票據貼現

借:銀行存款

財務費用[差額,或貸方]

貸:應收票據

教材例題甲公司為增值稅一般納稅人,2020年9月1日向乙公司(為增值稅一般納稅人)銷售一

批產品,價款為1500000元,苗未收到,已辦妥托收手續,運用的增值稅稅率為13%。甲公司應編制如

下會計分錄:

借:應收賬款1695000

貸:主營業務收入1500000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

195000

2020年9月15日,甲公司收到乙公司寄來的一張期限為3個月的銀行承兌匯票,面值為1695000

元,抵付產品的價款和增值稅款°甲公司應編制如下會計分錄:

借:應收票據1695000

貸:應收賬款1695000

2020年12月15日,甲公司持有的上述應收票據到期,收回票面金額1695000元存入銀行。甲公司

應編制如下會計分錄:

借:銀行存款1695000

貸:應收票據1695000

I例題?多選項下列各項中,應記入“應收票據”科目借方的有()o(2020年?2分)

A.銷售商品收到銀行匯票

B.銷售原材料收到商業承先匯票

C.提供服務收到的銀行承兌匯票

D.銷售原材料收到的轉賬支票

【答案】BC

【解析】收到商業匯票應通過“應收票據”科目借方核算,商業匯票包括商業承兌匯票和銀行承兌匯

票,選項BC正確。選項AD錯誤,均通過“銀行存款”科目核算。

【考點2】應收賬款**

(一)應收賬款概述

應收賬款是指企業因銷售商品、提供服務等經營活動,應向購貨單位或接受服務單位收取的款項。

應收賬款的入賬價值包括:銷售商品或提供服務等從購貨單位或接受服務單位應收的合同或協議價款、

增值稅銷項稅額,以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等。

。注意1

商業折扣W現金折扣

(1)按照扣除商業折扣的金額確認收入、增值稅銷項稅額及應收賬款。

(2)現金折扣作為可變對價的一部分影響應收賬款的入賬價值。

。注意2

不單獨設直“坎1|乂張就“科日的企業,丁收的膿加也,仕”鳳儀順就“科曰核舁。

(二)應收賬款的賬務處理

為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況,企業應設置“應收賬款”科目,借方登記應收賬

款的增加,貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失,期末余額一般在借方,反映企業尚未收回的應收

賬款;如果期末余額在貸方,一般為企業預收的賬款。

1.賒銷商品,確認應收賬款(權責發生制的體現)

借:應收賬款

貸:主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅(俏項稅額)

2.企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等

借:應收賬款

貸:銀行存款

3.收回應收賬款

借:銀行存款

貸:應收賬款

4.企業應收賬款改用商業匯票結算

借:應收票據

貸:應收賬款

教材例題甲公司為增值稅一般納稅人,采用托收承付結算方式向乙公司(為增值稅一般納稅人)

銷售商品一批,開具的增值稅專用發票上注明的價款為300000元,增值稅稅額為39000元,已辦理托

收手續。甲公司應編制如下會計分錄:

借:應收賬款339000

貸:主營業務收入300000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

39000

甲公司實際收到款項時,應編制如下會計分錄:

借:銀行存款339000

貸:應收賬款339000

[例題?單選題)某企業賒銷一批商品符合收入確認條件。該批商品的價款150萬元、增值稅稅額

19.5萬元,代墊運輸費1.8萬元、取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額0.162萬元,全部款項尚未收

到,該企業應計入應收賬款的金領為()萬元。(2022年?2分)

A.1713

B.1518

C.169.5

D.171.462

【答案】D

【解析】該企業應計入應收賬款的金額=150+19.5+1.8+0.162=171.462(萬元)。

第三節應收及預付款項

【考點3]預付賬款十

(一)預付賬款概述

預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。如預付的材料款、商品采購款、在建工程價款等。

。注意

>-X?―,,,I*-----1-,.?―1??rm,/,?L??-A.r??r-?—r-IA.,?,,-X.F—.sB、■”?■X>,?I,,-JU*M1.1r—?IJU.

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算,

(二)預付賬款的賬務處理

為了反映和監督預付賬款的增減變動及其結存情況,企業應當設置“預付賬款”科目.

“預付賬款”科目的借方登記預付的款項及補付的款項,貸方登記收到所購物資時根據有關發票賬單

記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額,期末余額在借方,反映企業實際預付的款項;

如果期末余額在貸方,則反映企業應付或應補付的款項。

1.企業向供應單位預付款項

借:預付賬款

貸:銀行存款等

2.企業收到所購物資

借:原材料、庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸:預付賬款

3.補付貨款

借:預付賬款

貸:銀行存款等

4.收回多余款項

借:銀行存款等

貸:預付賬款

教材例題甲公司為增值稅一般納稅人,向乙公司(為增值稅一般納稅人)采購材料5000千克,

每千克單價10元,所需支付的價款總計50000元。按照合同規定向乙公司預付價款的50%,胎收貨物后補

付其余款項。甲公司應編制如下會計分錄:

(1)預付50%的價款時:

借:預付賬款——乙公司25000

貸:限行存款25000

(2)收到乙公司發來的50。0千克材料,驗收無誤,增值稅專用發票上注明的價款為5C000元,增

值稅稅額為6500元,以銀行存款結清余款31500元。甲公司應編制如下會計分錄:

借:原材料50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅領)

6500

貸:預付賬款——乙公司56500

借:預付賬款——乙公司31500

貸:銀行存款31500

例題?判斷藏|預付賬款業務不多的企業,可以不單獨沒置“預付賬款”科目,發生的預付貨款通

過“應付賬款”科目核算。()(2022年?1分)

【答案】V

【考點4]應收股利和應收利息★★

(-)應收股利的賬務處理

應收股利是指企業應收取的現金版利或應收取其他單位分配的利潤。

為了反映和監督應收股利的增減變動及其結存情況,企業應設置“應收股利”科目。

“應收股利”科目的借方登記應收現金股利或利潤的增加,貸方登記收到的現金股利或利潤,期末余

額一般在借方,反映企業尚未收到的現金股利或利潤。

基本賬務處理(以交易性金融資產為例):

(1)被投資單位宣告分配現金股利;

借:應收股利

貸:投資收益

(2)實際收到:

借:其他貨幣資金一一存出投資款

貸:應收股利

教材例題甲公司持有丙上市公司股票,且作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

(交易性金融資產)進行管理和核算。2020年5月10日,丙上市公司宣告發放2019年現金股利,甲公司

按其持有丙該上市公司股份計算確定的應分得的現金股利為200000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應

編制如下會計分求:

借:應收股利——丙上市公司200000

貸:投資收益——丙上市公司200000

承上例,2020年5月29日,甲公司收到丙上市公司發放的現金股利200000元,款項巳存入銀行。

假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄:

借:其他貨幣資金——存出投資款200000

貸:應收股利——丙上市公司200000

<-)應收利息的賬務處理

應收利息是指企業根據合同或協議規定應向債務人收取的利息。

為了反映和監督應收利息的增減變動及其結存情況,企業應設置“應收利息”科目。“應收利息”科

目的借方登記應收利息的增加,貸方登記收到的利息,期末余額一般在借方,反映企業尚未收到的利息。

基本賬務處理:

(1)期末確認利息:

借:應收利息

貸:投資收益

(2)實際收到:

借:其他貨幣資金一一存出投資款

貸:應收利息

教材例題甲公司持有庚公司債券投資,2020年1月11日,甲公司收到庚公司通知,擬向其支付

2019年利息1000000元,款項尚未支付。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄:

借:應收利息——庚公司1000000

貸:投資收益——庚公司1000000

【考點5]其他應收款★★

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及

暫付款項。

其主要內容包括:

(1)應收的各種賠款、罰款,如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等。

(2)應收的出租包裝物租金。

(3)應向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等。

(4)存出保證金,如租入包裝物支付的押金。

(5)其他各種應收、暫付款項,如支付給企業內部有關部門的備用金以及職工預借的差旅費。

為了反映和監督其他應收款的增減變動及其結存情況,企業應當設置“其他應收款”科可進行核算。

該科目的借方登記其他應收款的增加,貸方登記其他應收款的收回,期末余額一般在借方,反映企業

尚未收回的其他應收款項。

基本賬務處理:

(1)發生:

借:其他應收款

貸:庫存現金

銀行存款

固定資產清理等

(2)收回:

借:庫存現金

銀行存款

應付職工薪酬等

貸:其他應收款

一卿的婺?甲公司以銀行存款替職工王某墊付應由其個人負擔的醫療費5000元,擬從其工資中扣

回,甲公司應編制如下會計分錄:

(1)墊付時:

借:其他應收款——王某5UUU

貸:銀行存款5000

(2)扣款時:

借:應付職工薪酬5000

貸:其他應收款——王某5000

甲公司向丁公司租入包裝物一批,以銀行存款向丁公司支什押金10000元。

甲公司應編制如下會計分錄:

借:其他應收款——丁公司10000

貸:銀行存款10000

甲公司按期如數向丁公司退回所租包裝物,并收到丁公司退還的押金10000元,已存入銀行。甲公

司應編制如下會計分錄:

借:根行存款10000

貸:其他應收款——丁公司10000

例題?單選菽|下列各項中,企業應通過“其他應收款”科目核算的是()。(2021年?2分)

A.為職工墊付的水電費

B.銷售商品應收取的價款

C.銷售商品應收取的增值稅

D.為購貨單位墊付的運雜費

【答案】A

【解析】選項BCD,均通過“應收賬款”科目核算。

【考點6]應收款項減值★★★

企業無法收回的應收款項通常稱為壞賬。

企業因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

應收款項減值有兩種核算方法,即備抵法和直接轉銷法。

我國企業會計準則規定,應

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