稅式支出管理績效考評研究一、引言（一）研究背景與意義在現(xiàn)代財政管理體系中，稅式支出作為政府實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控、促進社會公平和推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要政策工具，發(fā)揮著日益顯著的作用。稅式支出是指政府為實現(xiàn)特定政策目標，通過稅收制度的特殊安排，如稅收減免、優(yōu)惠稅率、稅收抵免等形式，給予納稅人的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠措施在本質(zhì)上相當于政府的一種間接支出，放棄了一部分稅收收入，以換取特定的政策效果。研究稅式支出管理績效考評具有重要的現(xiàn)實意義。一方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和財政規(guī)模的擴大，稅式支出的規(guī)模也在不斷增加。合理有效的稅式支出能夠引導資源配置、促進經(jīng)濟增長和社會發(fā)展，但如果缺乏科學管理和有效監(jiān)督，可能導致稅收流失、財政負擔加重，甚至產(chǎn)生不公平競爭等問題。通過對稅式支出管理績效進行考評，可以清晰了解各項稅式支出政策的實施效果，為政策的調(diào)整和優(yōu)化提供依據(jù)，提高財政資金的使用效率。另一方面，在當前財政收支平衡壓力較大的背景下，加強稅式支出管理績效考評有助于提高政府決策的科學性，確保有限的財政資源得到合理分配，實現(xiàn)財政可持續(xù)發(fā)展。（二）研究方法與創(chuàng)新點本研究綜合運用多種研究方法。文獻研究法是基礎(chǔ)，通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于稅式支出管理績效考評的相關(guān)文獻，梳理已有研究成果，明確研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，為本文的研究提供理論支撐和研究思路。實證研究法則通過收集和分析實際數(shù)據(jù)，構(gòu)建合適的績效考評指標體系，對稅式支出管理績效進行量化評估，使研究結(jié)論更具說服力。案例分析法選取典型的稅式支出項目或地區(qū)進行深入剖析，總結(jié)經(jīng)驗教訓，為完善稅式支出管理績效考評提供實踐參考。在創(chuàng)新點方面，本研究嘗試構(gòu)建一套更加全面、系統(tǒng)且具有動態(tài)調(diào)整功能的稅式支出管理績效考評指標體系。不僅考慮經(jīng)濟效應(yīng)、社會效應(yīng)等傳統(tǒng)維度，還將政策執(zhí)行效率、政策目標實現(xiàn)的可持續(xù)性等納入考評范圍。同時，引入大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對稅式支出相關(guān)數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)測和分析，提高績效考評的準確性和及時性。二、稅式支出管理績效考評理論基礎(chǔ)（一）稅式支出理論稅式支出理論的起源可以追溯到20世紀60年代。美國財政部部長助理斯坦利?薩里（StanleySurrey）在1967年首次提出“稅式支出”概念，他認為政府通過稅收制度進行的支出與直接財政支出一樣，都是政府實現(xiàn)特定政策目標的手段。稅式支出打破了傳統(tǒng)上人們對稅收只是政府籌集財政收入工具的單一認識，將稅收優(yōu)惠看作是政府放棄稅收收入而進行的一種特殊支出形式。稅式支出具有三個基本特征。一是間接性，它不像直接財政支出那樣直接表現(xiàn)為資金的撥付，而是通過稅收制度的特殊設(shè)計，減少納稅人應(yīng)納稅額來實現(xiàn)政府對特定經(jīng)濟行為或群體的支持。二是政策導向性，稅式支出是為了實現(xiàn)政府的特定政策目標，如促進產(chǎn)業(yè)升級、鼓勵科技創(chuàng)新、扶持弱勢群體等而實施的，具有明確的政策指向。三是靈活性，相較于直接財政支出，稅式支出可以更靈活地根據(jù)經(jīng)濟形勢和政策目標的變化進行調(diào)整，納稅人在符合條件的情況下自動享受稅收優(yōu)惠，無需繁瑣的審批程序。（二）績效管理理論績效管理理論在公共部門管理領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。其核心思想是通過設(shè)定明確的績效目標，對組織或項目的活動過程進行監(jiān)控和評估，以實現(xiàn)組織資源的有效配置和績效的提升。績效管理包括績效計劃、績效實施、績效評估和績效反饋四個主要環(huán)節(jié)。在稅式支出管理中應(yīng)用績效管理理論，有助于提高稅式支出的科學性和有效性。通過設(shè)定合理的績效目標，可以明確稅式支出的方向和預(yù)期效果。在績效實施過程中，對稅式支出政策的執(zhí)行情況進行跟蹤和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施加以解決。績效評估環(huán)節(jié)運用科學的評估方法和指標體系，對稅式支出管理的實際效果進行量化評價，為后續(xù)的績效反饋和改進提供依據(jù)。績效反饋則將評估結(jié)果反饋給政策制定者和執(zhí)行者，促使其調(diào)整和優(yōu)化政策，不斷提高稅式支出管理水平。（三）成本效益分析理論成本效益分析理論是一種用于評估項目或政策可行性和效益的重要方法。其基本原理是對項目或政策實施過程中所產(chǎn)生的成本和效益進行全面的識別、計量和比較，以判斷項目或政策是否值得實施。在成本效益分析中，成本不僅包括直接的貨幣支出，還包括機會成本等隱性成本；效益則涵蓋了經(jīng)濟、社會、環(huán)境等多方面的收益。對于稅式支出管理績效考評而言，成本效益分析具有重要的指導意義。通過對稅式支出項目的成本和效益進行分析，可以判斷該項目是否達到了預(yù)期的政策效果，是否實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。例如，在評估一項促進企業(yè)研發(fā)投入的稅式支出政策時，需要考慮政府因稅收減免而放棄的稅收收入（成本），以及企業(yè)因獲得稅收優(yōu)惠而增加的研發(fā)投入所帶來的經(jīng)濟效益（如新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)效率提高等）和社會效益（如技術(shù)進步對產(chǎn)業(yè)升級的推動作用）。只有當效益大于成本時，該項稅式支出政策才具有合理性和可行性。三、稅式支出管理績效考評指標體系構(gòu)建（一）構(gòu)建原則全面性原則：績效考評指標體系應(yīng)涵蓋稅式支出管理的各個方面，包括政策目標設(shè)定、政策執(zhí)行過程、政策實施效果等。不僅要關(guān)注經(jīng)濟指標，還要考慮社會、環(huán)境等非經(jīng)濟指標，以全面反映稅式支出管理的績效水平。科學性原則：指標的選取應(yīng)基于科學的理論和方法，具有明確的內(nèi)涵和合理的計算方法。指標之間應(yīng)相互關(guān)聯(lián)、相互補充，形成一個有機的整體，避免指標之間的重復(fù)和矛盾。可操作性原則：考慮到數(shù)據(jù)的可獲取性和指標計算的難易程度，所選取的指標應(yīng)能夠通過現(xiàn)有的統(tǒng)計資料或經(jīng)過合理的調(diào)查方法獲取數(shù)據(jù)，并且計算方法簡單易懂，便于實際操作。動態(tài)性原則：經(jīng)濟社會環(huán)境是不斷變化的，稅式支出政策的目標和重點也會隨之調(diào)整。因此，績效考評指標體系應(yīng)具有一定的動態(tài)性，能夠根據(jù)實際情況進行適時調(diào)整和完善，以適應(yīng)不同時期的管理需求。（二）具體指標設(shè)計經(jīng)濟效應(yīng)指標稅收收入減少額：直接反映稅式支出的規(guī)模，即由于實施稅收優(yōu)惠政策導致政府稅收收入的減少量。計算公式為：稅收收入減少額=按照正常稅率計算的應(yīng)納稅額-享受稅收優(yōu)惠后的實際納稅額。該指標可以直觀地顯示政府為實施稅式支出政策所付出的成本。GDP增長率貢獻度：衡量稅式支出政策對國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長的促進作用。通過計算實施稅式支出政策前后GDP增長率的變化，以及稅式支出規(guī)模與GDP增長之間的相關(guān)性，來評估稅式支出對經(jīng)濟增長的貢獻程度。計算公式為：GDP增長率貢獻度=（實施稅式支出政策后GDP增長率-實施稅式支出政策前GDP增長率）×稅式支出規(guī)模占GDP的比重。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化率：用于考察稅式支出政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的影響。可以通過計算特定產(chǎn)業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等）在稅式支出政策支持下，其產(chǎn)值占GDP比重的變化情況，以及該產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)度變化等指標來衡量。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化率=（實施稅式支出政策后特定產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重-實施稅式支出政策前特定產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重）/實施稅式支出政策前特定產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重。社會效應(yīng)指標就業(yè)增加量：評估稅式支出政策對就業(yè)的促進作用。通過統(tǒng)計實施稅式支出政策前后相關(guān)企業(yè)或行業(yè)的就業(yè)人數(shù)變化情況來確定。就業(yè)增加量=實施稅式支出政策后就業(yè)人數(shù)-實施稅式支出政策前就業(yè)人數(shù)。該指標對于關(guān)注民生、穩(wěn)定社會具有重要意義。收入分配公平度：衡量稅式支出政策對收入分配格局的影響。可以采用基尼系數(shù)等指標來反映社會收入分配的公平程度。在分析稅式支出對收入分配公平度的影響時，需要考慮不同收入群體享受稅收優(yōu)惠的程度差異，以及這種差異對整體收入分配格局的改變。例如，如果稅式支出政策更多地向低收入群體傾斜，有助于縮小收入差距，提高收入分配公平度，則該政策在這方面的績效較好。社會福利改善指標：包括教育、醫(yī)療、社會保障等方面的受益情況。例如，對于鼓勵企業(yè)投入教育捐贈的稅式支出政策，可以通過統(tǒng)計受教育學生人數(shù)增加量、教育設(shè)施改善程度等指標來評估其對社會福利的改善效果；對于支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的稅式支出政策，可以從醫(yī)療服務(wù)可及性提高程度、居民健康水平提升等方面進行考量。政策執(zhí)行效率指標政策落實時間：反映從稅式支出政策發(fā)布到實際落實到位所需的時間。政策落實時間越短，說明政策執(zhí)行效率越高，能夠更快地發(fā)揮政策效果。該指標可以通過對政策發(fā)布時間、相關(guān)部門審批時間以及納稅人實際享受稅收優(yōu)惠時間的記錄和統(tǒng)計來確定。稅收優(yōu)惠申請審批通過率：衡量稅收優(yōu)惠申請審批程序的合理性和效率。通過率高表明審批程序簡便、合理，能夠使符合條件的納稅人順利享受稅收優(yōu)惠；反之，則可能存在審批環(huán)節(jié)繁瑣、標準不明確等問題，影響政策執(zhí)行效率。計算公式為：稅收優(yōu)惠申請審批通過率=通過審批的稅收優(yōu)惠申請數(shù)量/提交的稅收優(yōu)惠申請總數(shù)量×100%。政策執(zhí)行成本：包括稅務(wù)機關(guān)為實施稅式支出政策所發(fā)生的管理成本，如宣傳培訓費用、審核監(jiān)督費用等，以及納稅人因享受稅收優(yōu)惠而增加的遵從成本，如申報資料準備費用、稅務(wù)咨詢費用等。政策執(zhí)行成本越低，說明政策執(zhí)行效率越高，資源浪費越少。可以通過對相關(guān)費用的統(tǒng)計和核算來確定政策執(zhí)行成本。政策目標實現(xiàn)可持續(xù)性指標政策效果持續(xù)時間：評估稅式支出政策實施后，其產(chǎn)生的積極效果能夠持續(xù)的時間長度。例如，對于一項促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅式支出政策，如果企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期間增加了研發(fā)投入并取得了一定的創(chuàng)新成果，但在優(yōu)惠政策到期后，企業(yè)的研發(fā)投入迅速下降，創(chuàng)新活動難以持續(xù)，說明該政策效果持續(xù)時間較短，可持續(xù)性較差。通過跟蹤觀察政策實施后的相關(guān)經(jīng)濟、社會指標在一定時期內(nèi)的變化情況來確定政策效果持續(xù)時間。政策調(diào)整適應(yīng)性：考察稅式支出政策能否根據(jù)經(jīng)濟社會環(huán)境的變化及時進行調(diào)整和優(yōu)化，以保持政策目標的實現(xiàn)。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及新問題的出現(xiàn)，稅式支出政策需要不斷進行適應(yīng)性調(diào)整。例如，當某一行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)達到預(yù)期目標，或者出現(xiàn)了新的更具潛力的產(chǎn)業(yè)需要支持時，原有的稅式支出政策應(yīng)能夠及時調(diào)整，將資源重新配置到更需要的領(lǐng)域。可以通過分析政策調(diào)整的及時性、合理性以及調(diào)整后對政策目標實現(xiàn)的影響來評估政策調(diào)整適應(yīng)性。長期經(jīng)濟社會影響：關(guān)注稅式支出政策對經(jīng)濟社會長期發(fā)展的潛在影響，包括對生態(tài)環(huán)境、資源利用、社會公平正義等方面的影響。一些稅式支出政策可能在短期內(nèi)帶來一定的經(jīng)濟效益，但從長期來看可能對環(huán)境造成破壞或加劇社會不公平。例如，對高污染行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策雖然在短期內(nèi)可能促進該行業(yè)的發(fā)展，但從長期來看可能導致環(huán)境污染問題加重，影響經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。因此，需要從長遠角度綜合評估稅式支出政策的長期經(jīng)濟社會影響。四、稅式支出管理績效考評方法選擇（一）層次分析法（AHP）層次分析法是一種將與決策有關(guān)的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎(chǔ)上進行定性和定量分析的決策方法。在稅式支出管理績效考評中，運用層次分析法可以將復(fù)雜的績效考評指標體系按照不同層次進行分解，確定各指標之間的相對重要性權(quán)重。具體步驟如下：首先，構(gòu)建稅式支出管理績效考評的層次結(jié)構(gòu)模型，將目標層設(shè)定為稅式支出管理績效考評，準則層包括經(jīng)濟效應(yīng)、社會效應(yīng)、政策執(zhí)行效率、政策目標實現(xiàn)可持續(xù)性等方面，指標層則是具體的各項考評指標。其次，通過專家咨詢或問卷調(diào)查等方式，對同一層次的各元素進行兩兩比較，構(gòu)造判斷矩陣。然后，利用特征根法等方法計算判斷矩陣的最大特征根及其對應(yīng)的特征向量，對特征向量進行歸一化處理，得到各元素相對于上一層元素的相對權(quán)重。最后，進行一致性檢驗，確保判斷矩陣的一致性符合要求。如果一致性檢驗不通過，則需要重新調(diào)整判斷矩陣，直到通過檢驗為止。層次分析法的優(yōu)點在于能夠?qū)⒍ㄐ詥栴}轉(zhuǎn)化為定量問題，使復(fù)雜的決策過程更加清晰、科學。通過明確各指標的權(quán)重，可以更準確地評估稅式支出管理績效。但其缺點也較為明顯，判斷矩陣的構(gòu)建依賴于專家的主觀判斷，可能存在一定的主觀性和不確定性。（二）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法是一種基于線性規(guī)劃的多投入多產(chǎn)出效率評價方法。它不需要預(yù)先設(shè)定生產(chǎn)函數(shù)的具體形式，也無需對指標進行權(quán)重假設(shè)，而是通過對實際數(shù)據(jù)的分析，確定有效生產(chǎn)前沿面，進而評價各決策單元（DMU）的相對效率。在稅式支出管理績效考評中，將不同地區(qū)或不同稅式支出項目作為決策單元，以各項投入指標（如稅收收入減少額、政策執(zhí)行成本等）和產(chǎn)出指標（如GDP增長率貢獻度、就業(yè)增加量等）為基礎(chǔ)，運用DEA模型進行效率評價。常用的DEA模型有CCR模型和BCC模型。CCR模型假設(shè)規(guī)模報酬不變，主要用于評價決策單元的總體技術(shù)效率；BCC模型則在CCR模型的基礎(chǔ)上放松了規(guī)模報酬不變的假設(shè)，將總體技術(shù)效率分解為純技術(shù)效率和規(guī)模效率，能夠更深入地分析決策單元效率低下的原因。通過DEA分析，可以確定哪些地區(qū)或項目的稅式支出管理績效相對較高，哪些存在效率改進的空間，并為改進績效提供方向和建議。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法的優(yōu)點是能夠處理多投入多產(chǎn)出的復(fù)雜系統(tǒng)，且無需預(yù)先設(shè)定權(quán)重，避免了主觀因素的干擾。但其對數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量要求較高，如果數(shù)據(jù)存在缺失或不準確，可能會影響評價結(jié)果的準確性。（三）模糊綜合評價法模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學的綜合評價方法。由于稅式支出管理績效考評中存在一些難以精確量化的指標，如政策執(zhí)行的滿意度、政策目標實現(xiàn)的模糊程度等，采用模糊綜合評價法可以較好地解決這些問題。該方法通過建立模糊關(guān)系矩陣，對多個評價因素進行綜合考慮，得出評價對象的綜合評價結(jié)果。具體實施步驟為：首先，確定評價因素集和評價等級集。評價因素集即稅式支出管理績效考評的各項指標，評價等級集則根據(jù)實際需要劃分為不同的等級，如優(yōu)、良、中、差等。其次，通過專家打分等方式確定各評價因素對不同評價等級的隸屬度，構(gòu)建模糊關(guān)系矩陣。然后，確定各評價因素的權(quán)重向量，權(quán)重可以采用層次分析法等方法確定。最后，利用模糊合成算子將權(quán)重向量與模糊關(guān)系矩陣進行合成運算，得到評價對象對各評價等級的隸屬度向量，根據(jù)最大隸屬度原則確定評價對象的綜合評價等級。模糊綜合評價法的優(yōu)點是能夠有效地處理模糊性和不確定性問題，將定性評價與定量評價相結(jié)合，使評價結(jié)果更加客觀、全面。但其在確定隸屬度和權(quán)重時也存在一定的主觀性，需要合理選取方法和參數(shù)，以提高評價結(jié)果的可信度。五、稅式支出管理績效考評實證分析（一）數(shù)據(jù)收集與整理為了進行稅