第三章稅收法律制度

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類

（一）稅收屬于分派范圍

（二）稅收的重要作用。

1、稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的重要形式

2、稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段

3、稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用

4、稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證

（三）稅收的特性

1、強(qiáng)制性

2、免費(fèi)性一一它是稅收“三性”的關(guān)鍵。

3、固定性

（四）、稅收的分類

1、按照征稅對(duì)象分類，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類

（IX流轉(zhuǎn)稅類，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。

（2）所得稅類，也稱收益稅類，所得稅類稅收屬于終端稅種，我國(guó)所得稅重要包括企業(yè)所

得稅和個(gè)人所得稅等。

（3）財(cái)產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行

的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅

（4）資源稅類，是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅窕象的稅收。其特點(diǎn)是：稅負(fù)高下與

資源級(jí)差收益水平關(guān)系親密，征稅范圍的選擇比較靈活。我國(guó)現(xiàn)行資源稅屬于此類。

（5）行為稅類，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。其特點(diǎn)是：征稅的選擇

性較為明顯，稅種較多，具有較強(qiáng)的時(shí)效性。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、車輛購(gòu)置稅、都市維護(hù)

建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。

2、按照征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類和關(guān)稅類

（1）工商稅類，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)送、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的

多種稅收的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)

征收管理。

（2）關(guān)稅類，是指對(duì)進(jìn)出境的貨品、物品征收的稅收總稱.該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收

管理。

3、按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅

（1）、中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。例如，關(guān)

稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅。消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總企

業(yè)集中繳納的營(yíng)業(yè)稅和都市維護(hù)建設(shè)稅等。

（2）、地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的

稅收。例如，營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、都市房地產(chǎn)

稅、契稅、土地增值稅等。

（3）、中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。

例如，增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對(duì)證券（股票）交易征收的印花稅等。

（注意：記住中央稅、共享稅的重要稅種，剩余為地方稅）

4、按照計(jì)稅原則的不一樣分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

稅法與稅收存在著親密的聯(lián)絡(luò)。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法

律根據(jù)和法律保障；稅收必須以稅法為其根據(jù)和保障，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)

基礎(chǔ)范圍；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范圍

（二）稅法的分類

1-按照稅法的功能作用的不一樣，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

稅收實(shí)體法，有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫

行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等

稅收程序法，有《稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口

關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。

2.按照稅法法律級(jí)次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收

規(guī)范性文獻(xiàn)

稅收法律有《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》等；國(guó)務(wù)院公布《增值稅暫行條例》為稅收

行政法規(guī)；《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》為稅收規(guī)章；《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》為稅收

規(guī)范性文獻(xiàn)。

（三）稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期

限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)

成稅法的三個(gè)最基本的要素。

1.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象義稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指

的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為.它是區(qū)別不一樣類型稅種的重要標(biāo)志。（納稅人和稅率是

重要標(biāo)志）

2,稅目：是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的詳細(xì)項(xiàng)目。

3.稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)

輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率重要有：（D比例稅率。（2）定額稅率。（3）累進(jìn)稅

率。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。

4.減免稅

（1）減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款；免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款所

有免除。

（2）起征點(diǎn)。起征點(diǎn)，是指對(duì)征稅對(duì)象到達(dá)一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界線。征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)

有到達(dá)規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對(duì)象的數(shù)額到達(dá)規(guī)定數(shù)額的，就其所有數(shù)額征稅。

（3）免征額。免征額，是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象

中的一部分予以減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。

第二節(jié)重要稅種

一、增值稅

（一）增值稅的概念和類型

1、增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種流

轉(zhuǎn)稅。

2、增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。我國(guó)從1月1日

起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

（二）增值稅的征收范圍

1、銷售貨品

2、提供加工、修理修配勞務(wù)

3、進(jìn)口貨品

（三）增值稅的納稅人

納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1、一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人原則或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企

業(yè)性單位。

2、對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定原則如下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送

有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定原則如下：

（1）.從事貨品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（如下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售

額）在50萬(wàn)元如下（含本數(shù)，下同）的。

（2）其他的增值稅納稅人，（批發(fā)、零售）年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元如下的。

（3）.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人原則的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單

位、不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（四）增值稅稅率

增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨品，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率合用范圍和銷售

個(gè)別舊貨合用稅率外，基本稅率一律為17%。小規(guī)模納稅人征收率為3%,出口貨品為零稅

率。

（五）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

;當(dāng)期銷售額X合用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：（1）銷售額不含銷項(xiàng)稅額

（2）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額重要有：

a增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨品或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方獲得的增值稅專用

發(fā)票上注明的增值稅額。

b增值稅一般納稅人進(jìn)口貨品的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)獲得的完稅憑證（進(jìn)口增值稅專

用繳款書）上注明的增值稅額

c增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)置的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)置的農(nóng)

產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

d增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨品所支付的運(yùn)送費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)

算單據(jù)（運(yùn)送費(fèi)增值稅專用發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但

隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納增值稅額=銷售額X3%

3、進(jìn)口貨品應(yīng)納增值稅計(jì)算

應(yīng)納增值稅額;構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格X稅率

構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅/I-消費(fèi)稅稅率

（六）增值稅的征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

納稅人銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或獲得索取銷售款項(xiàng)

憑據(jù)的當(dāng)日，先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日。納稅人進(jìn)口貨品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為

報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。

2.納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

3.納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨品或

應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并

向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非同定業(yè)戶銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅進(jìn)口貨品應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅措施

1、消贊稅，是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。我國(guó)現(xiàn)行消

費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品

征收的一種稅，屬于尤其消費(fèi)稅。

2、消費(fèi)稅計(jì)稅措施重要有：從量定額征收、從價(jià)定率征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收

三種方式。

（二）消費(fèi)稅納稅人

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。（注意

除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外，一般批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅）

（三）消費(fèi)稅稅目與稅率

1.消費(fèi)稅稅目

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)，即煙、酒與酒精、化妝品、

寶貴首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球

具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

2.消費(fèi)稅稅率，

消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式

定額稅率的消費(fèi)品為成品油、黃酒、啤酒

復(fù)合稅率的消費(fèi)品為白酒、卷煙

其他為比例稅率

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅根據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額（即消

費(fèi)稅的銷售額與增值稅的銷售額一致）。

應(yīng)納稅額;銷售額（或構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格）義稅率

2.實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額;銷售數(shù)量X單位稅額

3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征。

應(yīng)納稅額;銷售額（或構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格）X稅率+銷售數(shù)量x單位稅額

4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)（或委托加工收回）

已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品持續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些持續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí),

按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)（或委托加工收回）應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅

款。

（五）消費(fèi)稅的征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金

銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

2.納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1口、3口、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

3.納稅地點(diǎn)

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

三、營(yíng)業(yè)稅

（一）營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn)

1、營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其

所獲得的營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、營(yíng)業(yè)稅具有如下特點(diǎn)：

（1）、以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅根據(jù)，稅源廣泛

（2）、按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理

（3）、計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管

（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)

產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征收范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體

經(jīng)營(yíng)者聘任的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

（三）營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率

1營(yíng)業(yè)稅的稅目

營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)送業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信

業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

2營(yíng)業(yè)稅的稅率

（1）5%~20%（娛樂(lè)業(yè)）

（2）5%（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)）

（3）3%（其他）

（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)是營(yíng)業(yè)額。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率（注意不可扣除成本費(fèi)用）

（五）營(yíng)業(yè)稅的征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或獲得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)

日。

2.納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。（沒(méi)有1日、3日）

3.納稅地點(diǎn)

除建筑業(yè)勞務(wù)、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)外，其他均為應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納。

四、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅“兩法合并”，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅制,

統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除措施和原則，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)發(fā)明了公平

的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在

中國(guó)境內(nèi)成立，或者根據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，包括國(guó)

有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；非居民企業(yè)，是指根據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)

際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作企業(yè)、個(gè)體工商戶）

（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲得的來(lái)源于中國(guó)境

內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的所得，繳納企業(yè)所得

稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但獲得的所得與

其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)所得稅稅率

現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%,合用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為

20%。高新技術(shù)企業(yè)15%

（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一此前年度虧損

1.收入總額

收入總額，其詳細(xì)包括銷售貨品收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性

投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收人、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。

2.不征稅收入

包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

3.免稅收入

免稅收入包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中

國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的股息、

紅利等權(quán)益性收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。

4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成

本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意：企業(yè)所得稅和增值稅不準(zhǔn)扣除。

5.不得扣除的項(xiàng)目

不得扣除的項(xiàng)目包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅款,

稅收滯納金，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，超過(guò)規(guī)定原則的捐贈(zèng)支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)

關(guān)的多種非廣告性質(zhì)贊助支出，不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金支出等。

公益性捐贈(zèng)在年利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分及其他對(duì)外捐贈(zèng)不能扣除。

6.虧損彌補(bǔ)

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的

所得局限性以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（五）企業(yè)所得稅的征收管理

1.納稅地點(diǎn)

居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)（除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外）：登記注冊(cè)地

在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置不具有法人資格

的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲得的來(lái)源于中國(guó)境

內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,

但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

2.納稅期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅

年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一種納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合

并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期局限性12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)

際經(jīng)營(yíng)期為一種納稅年度。

3.納稅申報(bào)

企業(yè)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企

業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送

年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納

稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和其他有關(guān)資料。

五、個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

1、居民：中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

2、非居民：國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人

（對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅）。

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

1.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所有所得征稅；對(duì)于

非居民納稅人，則只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)《個(gè)人

所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：

（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、

承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)酬勞所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、

紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、

土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)獲得的所得）；（10）偶爾所得（是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中

獎(jiǎng)、中彩以及其他偶爾性質(zhì)的所得）；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

2.個(gè)人所得稅稅率

（D工資、薪金所得，合用超額累進(jìn)稅率。

（2）個(gè)體工二商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及對(duì)企事業(yè)單位的承包

經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合用5%—35%的超額累進(jìn)稅率，

（3）稿酬所得，合用比例稅率，稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,其實(shí)際稅率為14%。

(4)勞務(wù)酬勞所得，合用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)酬勞所得一次收人畸高的，可以實(shí)

行加成征收。即個(gè)人獲得勞務(wù)酬勞收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，

按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成.超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶爾所得

和其他所得，合用比例稅率，其稅率一般為20%。

(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額X合用稅率一速算扣除數(shù)

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損

失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額X合用稅率一速算扣除數(shù)

二(整年收入總額一成本、費(fèi)用及損失)X合用稅率一速算扣除數(shù)

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X合用稅率一速算扣除數(shù)

二(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)X合用稅率速算扣除數(shù)

4、勞務(wù)酬勞所得

勞務(wù)酬勞所得應(yīng)納稅額的汁算公式為：

(1)每次收入局限性4000元的：

應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額x合用稅率

二(每次收入額—800)X20%

(2)每次收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X合用稅率

二每次收入額x(1—20%)X20%

(3)每次應(yīng)納稅所得超過(guò)0元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X合用稅率一速算扣除數(shù)

=每次收入額X(l—20%)X合用稅率一速算扣除數(shù)

5.稿酬所得

稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

(1)每次收入局限性4000元的：

應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額x合用稅率X(1-30%)

二(每次收入額—800)X20%X(1—30%)

(2)每次收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額X合用稅率x(l—30%)

=每次收入額X(1—20%)X20%X(1—30%)

6.利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額x合用稅率;每次收入額X20%(或5%)

(五)個(gè)人所得稅的征收管理

個(gè)人所得稅的納稅措施，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。

1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人

下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：年所得在12萬(wàn)元以上的；從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處

以上獲得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外獲得所得的；獲得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的

等。

2.代扣代繳

代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得

時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同步向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣

繳個(gè)人所得稅匯報(bào)表。

凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不含依

法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國(guó)及其國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)）、個(gè)體工商戶等單位

或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

第三節(jié)稅收征管

一、稅務(wù)登記

（一）稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。

（二）稅務(wù)登記的范圍

除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，所有負(fù)納稅義務(wù)的人

都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記

（三）稅務(wù)登記的種類

稅務(wù)登記包括：開(kāi)業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。

1、開(kāi)業(yè)登記，也稱設(shè)置登記，是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部

門同意開(kāi)業(yè)后辦理的納稅登記

（1）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)。

①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照）之日起

30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

②其他納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

如下幾種狀況應(yīng)比照開(kāi)業(yè)登記辦理：

①跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)置之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅

務(wù)登記。

②從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副

本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接

受稅務(wù)管理。

③從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地合計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅

務(wù)登記手續(xù)。在同一地合計(jì)超過(guò)180天，是指納稅人自在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)

之日起，在持續(xù)的12個(gè)月內(nèi)合計(jì)超過(guò)180天。納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、

經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

④境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目協(xié)

議或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨

時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣

繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

（2）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容。

①單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件

的號(hào)碼；②住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；③登記注冊(cè)類型；④核算方式；⑤行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)

營(yíng)方式；⑥注冊(cè)資金（資本）、投資總額、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)；⑦經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)

業(yè)執(zhí)照號(hào)碼；⑧財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員；⑨其他有關(guān)事項(xiàng)。

（3）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的程序。

①在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)認(rèn)真填寫《稅務(wù)登記表》。

②納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)提供的證件、資料包括：營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商

登記表；有關(guān)機(jī)關(guān)、部門同意設(shè)置的文獻(xiàn)；有關(guān)協(xié)議、章程、協(xié)議書；法定代表人和董事

會(huì)組員名單：法定代表人（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件：

組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明；委托代理協(xié)議書復(fù)印件；屬于享有稅收優(yōu)

惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的對(duì)應(yīng)證明、資料，及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。

③受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

種類:稅務(wù)登記證及副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本、注冊(cè)稅務(wù)登記證及副本

對(duì)既沒(méi)有稅收納稅義務(wù)又不需領(lǐng)用收費(fèi)（經(jīng)營(yíng)）票據(jù)的社會(huì)團(tuán)體等，可以只登記不發(fā)證。

（4）稅務(wù)登記證件及主管機(jī)關(guān)。

①稅務(wù)登記證的作用。稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本。

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件:

a.開(kāi)立銀行賬戶；b.申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；c.申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

d.領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；e.申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；f辦理停業(yè)、歇業(yè)；g其他有關(guān)

稅務(wù)事項(xiàng)。（開(kāi)賬戶、辦理稅務(wù)事項(xiàng)）

②稅務(wù)登記證的管理。

a.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。稅務(wù)登記證件每年驗(yàn)審

一次，每3年換證一次。未按規(guī)定辦理驗(yàn)證或換證手續(xù)的，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)宣布其稅

務(wù)登記證件失效，并收回有關(guān)稅務(wù)證件及發(fā)票。

b.納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開(kāi)懸掛，接受稅務(wù)

機(jī)關(guān)檢查。

c.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面匯報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，井登報(bào)申明作廢。

d.銀行賬戶管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之

日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面匯報(bào)其所有賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15

日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面匯報(bào)。

③稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)是縣以上國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，

2.變更登記

變更登記，是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

辦理的稅務(wù)登記。

（1）變更稅務(wù)登記的合用范圍及時(shí)間規(guī)定。

①合用范圍。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記并填

寫變更稅務(wù)登記表（見(jiàn)表3—8）：變化名稱、變化法定代表人、變化經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、

變化住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不波及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、變化生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金

（資本）、變化從屬關(guān)系、變化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、變化或增減銀行賬號(hào)、變化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以

及變化其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

②時(shí)間規(guī)定。對(duì)需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)

自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商

登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，辦理變更稅務(wù)登記。

增值稅一般納稅人被取消資格需要辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)提交下列證件：增值稅一般納稅

人申請(qǐng)認(rèn)定書原件；稅務(wù)登記證（登記證正、副本）原件；納稅人稅種登記表；其他有關(guān)資

料。

（2）變更稅務(wù)登記的程序。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記

3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)1年。

合用于定期定額征收方式的納稅人

納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，納稅人停業(yè)期滿未按

期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)行正常的稅收征收管理。

納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法繳納稅款。

4.注銷登記

（1）注銷稅務(wù)登記的合用范圍及時(shí)間規(guī)定。

①合用范圍。注銷稅務(wù)登記的合用范圍包括：納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散；企業(yè)由

于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移

而波及變化原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法

終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

②時(shí)間規(guī)定。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的.應(yīng)當(dāng)在

向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅

務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)同意或者

宣布終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工、

離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原

稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》

登記部門在納稅人結(jié)清稅款（包括滯納金、罰款）后據(jù)以辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

5.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)此前，持稅務(wù)登記

證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（如下簡(jiǎn)稱《外管證》）。稅務(wù)

機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得

超過(guò)180日。納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,

并提交稅務(wù)登記證件副本和《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨品的，除提交以

上證件、資料外，還應(yīng)如實(shí)填寫《外出經(jīng)營(yíng)貨品報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨品。納稅人外出經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷未

使用完的發(fā)票。

（四）納稅人稅種登記

納稅人在辦理開(kāi)業(yè)或變更登記的同步應(yīng)當(dāng)申報(bào)填報(bào)稅種登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《納稅人稅種

登記表》所填寫的項(xiàng)目，自受理之口起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。

（五）違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任

納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令

限期改正，可以處元如下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處元以上1萬(wàn)元如下的罰款。未按規(guī)定使

用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處元以上1萬(wàn)元

如下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元如下的罰款。

二、發(fā)票開(kāi)具與管理

（一）發(fā)票的概念

發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付

款的書面證明。

發(fā)票的特性：1.發(fā)票具有合法性2.發(fā)票具有真實(shí)性3.發(fā)票具有時(shí)效性4.發(fā)票具有

共享性5.發(fā)票具有傳遞性

（二）發(fā)票的種類

我國(guó)發(fā)票按其用途及反應(yīng)的內(nèi)容不一樣，可以分為增值稅專用發(fā)票、一般發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

1、增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納

稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)、第二聯(lián)為抵扣聯(lián)、第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)。

2、一般發(fā)票。一般發(fā)票重要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅

人在不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的狀況下也可以使用一般發(fā)票。一般發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用

發(fā)票構(gòu)成。

一般發(fā)票一般為三聯(lián)：第一聯(lián)是存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收第三聯(lián)為記賬聯(lián)。

3.專業(yè)發(fā)票

專業(yè)發(fā)票，是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、

電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公

路、水上運(yùn)送企業(yè)的客票、貨票等。

（三）發(fā)票的印制

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理措施》（如下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理措施》）的規(guī)定：

1、發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局

指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。嚴(yán)禁私印、偽造、變?cè)彀l(fā)票。

2、發(fā)票防偽專用品由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。

3、發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

4、發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有

實(shí)際需要的，也可以同步使用中外兩種文字印制。

7、嚴(yán)禁在境外印制發(fā)票。

根據(jù)《江蘇省一般發(fā)票管理措施》的規(guī)定：

1.在本省內(nèi)使用的發(fā)票的種類、式樣、內(nèi)容以及使用范圍，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

2.本省發(fā)票防偽標(biāo)志的設(shè)置，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定統(tǒng)一規(guī)定。

3.外省、市單位來(lái)本省印制發(fā)票，必須經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

（四）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

根據(jù)《發(fā)票管理措施》及其實(shí)行細(xì)則的規(guī)定：

1.申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，填寫《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)審批表》提供經(jīng)辦

人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后.發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。（初次沒(méi)有領(lǐng)購(gòu)簿）

2.需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

3.臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑

所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)

領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以規(guī)定其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過(guò)1

萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

根據(jù)《江蘇省一般發(fā)票管理措施》的規(guī)定：

1、發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外發(fā)售

2、單位總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一市、縣的，應(yīng)當(dāng)分別使用所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)

票。

3、租店、租柜經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，不得使用出租單位的發(fā)票。

所需發(fā)票，按照規(guī)定到經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定：

1.一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(如下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。使用，

包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)

備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。專用設(shè)備，是指

金稅卡、1c卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和

其他設(shè)備。

2.專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的

銷售額合計(jì)數(shù)不得到達(dá)的上限額度。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元

及如下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

審批；最高開(kāi)票限額為1000萬(wàn)元及以上的。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的

詳細(xì)發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，自9月1

日起原省、地市稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限下放至

區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)，地市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。

3.一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。

4.一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

5.一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：

D會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)精確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、

應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；②

私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票;

⑤未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；⑥未按《增值稅專用發(fā)票

使用規(guī)定》保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》申請(qǐng)辦理防偽

稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

(五)發(fā)票的開(kāi)具規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理措施》的規(guī)定：

1.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),

收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊狀況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

2.獲得發(fā)票時(shí)，不得規(guī)定變更品名和金額。

3.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，不得拆本使用發(fā)票；

不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

4.任何單位和個(gè)人未經(jīng)同意，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)送空白發(fā)票。嚴(yán)禁攜

帶、郵寄或者運(yùn)送空白發(fā)票出入境。

5.開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定寄存和保管發(fā)票，不得私自損毀。已開(kāi)

具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保留5年。查驗(yàn)后銷毀。

根據(jù)《江蘇省一般發(fā)票管理措施》的規(guī)定：

1、向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，可以不逐筆開(kāi)具發(fā)票，詳細(xì)措施由省

稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

2、單位和個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章。發(fā)票專用章式樣，由省稅

務(wù)機(jī)關(guān)確定。發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章不得在印制發(fā)票時(shí)套印。如確有需要的，應(yīng)當(dāng)報(bào)

省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

3、發(fā)票丟失，應(yīng)當(dāng)于丟失當(dāng)日書面匯報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊、電視等傳播媒介上公告

申明作廢。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，納稅人必須遵守下列

規(guī)定：

1、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具范圍。

一般納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)置方開(kāi)具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開(kāi)

具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等

消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。

屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

(2)銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)合用免稅規(guī)定的；

(3)小規(guī)模納稅人銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

2、一般納稅人在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的

發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

3、一般納稅人獲得增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件

的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)置方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增

值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》(如下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》)。

4、假如所售貨品合用的稅率不一致，應(yīng)按不一樣稅率分別匯總填開(kāi)專用發(fā)票。匯總填開(kāi)專

用發(fā)票，必須附有銷售方開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。購(gòu)貨方應(yīng)索取

銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

5、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的規(guī)定：

①采用直接受款方式銷售貨品，不管貨品與否發(fā)出，均為收到銷售款或者獲得索取銷售款

憑據(jù)的當(dāng)日。

②采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品，為發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的當(dāng)日。

③采用賒銷和分期收款方式銷售貨品，為書面協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)日，無(wú)書面協(xié)議的

或者書面協(xié)議沒(méi)有約定收款日期的，為貨品發(fā)出的當(dāng)日。

④采用預(yù)收貨款方式銷售貨品，為貨品發(fā)出的當(dāng)日，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大

型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨品，為收到預(yù)收款或者書面協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)日。

⑤委托其他納稅人代銷貨品，為收到代銷單位的代銷清單或者收到所有或者部分貨款的當(dāng)

日。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨品滿180天的當(dāng)日。

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同步收訖銷售款或者獲得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)日。

⑦設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)(同一縣市除外)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨品從一種機(jī)構(gòu)移交其

他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨品作為投資提供應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，及將貨品分派給股東，

均為貨品移交的當(dāng)日。

一般納稅人必須按規(guī)定期限開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。對(duì)已開(kāi)具專用發(fā)

票的銷售貨品，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅。

6.為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定。

(1)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的范圍：①?gòu)氖鹿I(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)向一般納稅人銷售貨品的小規(guī)模

納稅人；②從事商業(yè)批發(fā)向一般納稅人銷售貨品的小規(guī)模納稅人；③為一般納稅人提供加

工、修理修配勞務(wù)的，具有一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人。（注意小規(guī)模納稅人是零售企業(yè)不能

代開(kāi)）

（2）小規(guī)模納稅人如專用發(fā)票需作廢或紅沖，其已繳對(duì)應(yīng)稅款不退還，但可在下次開(kāi)票時(shí)抵

減或在下月納稅申報(bào)時(shí)抵減當(dāng)月稅款。

（六）違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責(zé)任

對(duì)未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、獲得、保管發(fā)票及未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的單位和個(gè)人，由

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元如下的罰款。對(duì)有兩種或者兩種

以上違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，可以分別懲罰。

未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的行為包括：向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；私售、倒買倒賣

發(fā)票；販運(yùn)、窩藏假發(fā)票；向他人提供發(fā)票或者借用他人發(fā)票；盜取（用）發(fā)票；其他未按

規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的行為。

未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為包括：應(yīng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票；單聯(lián)填開(kāi)或上下聯(lián)金額、增值稅銷

項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致；填寫項(xiàng)目不齊全；涂改發(fā)票；轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票：未經(jīng)同意拆

本使用發(fā)票；虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開(kāi)發(fā)票；開(kāi)具票物不符發(fā)票；開(kāi)具作廢發(fā)票；未經(jīng)同

意，跨規(guī)定的使用區(qū)域殲具發(fā)票；以其他單據(jù)或白條替代發(fā)票開(kāi)具；擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值

稅專用發(fā)票開(kāi)具范圍；未按規(guī)定匯報(bào)發(fā)票使用狀況；未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿；其他未按

規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為。

未按規(guī)定獲得發(fā)票的行為包括：應(yīng)獲得而未獲得發(fā)票；獲得不符合規(guī)定的發(fā)票；獲得發(fā)票

時(shí)，規(guī)定開(kāi)票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額；自行填開(kāi)發(fā)票入賬；其他未按規(guī)定

獲得發(fā)票的行為。

未按規(guī)定保管發(fā)票的行為包括：丟失發(fā)票；損（撕）毀發(fā)票；丟失或私自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以

及發(fā)票登記簿；未按規(guī)定繳銷發(fā)票；印制發(fā)票的企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)丟失發(fā)

票或發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票防偽專用品等；未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度；其他未按規(guī)定保管發(fā)

票的行為。

三、納稅申報(bào)

（一）納稅申報(bào)的對(duì)象

納稅義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定，或稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申

報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)。臨時(shí)獲得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務(wù)之

后，應(yīng)立即向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期

限內(nèi)辦理代扣代繳、代收代繳稅款的申報(bào)手續(xù)。納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)

當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)；納稅人享有減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照

規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)確有困難，需要延

期的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期

限內(nèi)辦理。

（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容

納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款匯報(bào)表的重要內(nèi)容包括：稅

種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，合用稅率或者單位稅額，計(jì)

稅根據(jù)，扣除項(xiàng)目及原則，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代

扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不一樣狀況對(duì)應(yīng)報(bào)送下列有

關(guān)證件、資料：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其闡明材料；2、與納稅有關(guān)的協(xié)議、協(xié)議書及憑證；

3、稅控裝置的電子報(bào)稅資料；4、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；5、境內(nèi)

或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文獻(xiàn)；6、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

（三）納稅申報(bào)的方式

1.直接申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)申報(bào)的地點(diǎn)不一

樣，直接申報(bào)又可分為直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)、到巡回征收點(diǎn)申報(bào)和到代征點(diǎn)申報(bào)三種。

直接申報(bào)是一種老式申報(bào)方式。

2.郵寄申報(bào)即納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過(guò)郵

政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑證的方式。郵寄申報(bào)以寄出地的郵局

郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)是指以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)互換和網(wǎng)絡(luò)傳播等電子方式進(jìn)

符納稅申報(bào).其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。

4.簡(jiǎn)易申報(bào)

簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額征收的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，通過(guò)以繳納稅款

憑證替代申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。

（四）違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按

照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款匯報(bào)表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)

機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處元如下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處元以上1

萬(wàn)元如下的罰款。

四、稅款征收

稅款征收包括：稅款征收方式、應(yīng)納稅額確實(shí)定或核定、納稅擔(dān)保、稅收保全措施、稅

收強(qiáng)制執(zhí)行措施、離境清稅、加收滯納金、稅款補(bǔ)征及追征、減免退稅及延期納稅審批等

內(nèi)容。

（一）稅款征收的原則

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征

收、延緩征收或者攤派稅款

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵遵法定權(quán)限和法定程序

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨品或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具完稅憑證

或開(kāi)付扣押、查封的收據(jù)或清單

6、稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫(kù)

7、稅款優(yōu)先

（1）稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。

（2）納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

（3）稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

（二）稅款征收方式

1.查賬征收是指由納稅人根據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核算，如

有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。這種方式合用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、會(huì)計(jì)記錄完整、可以認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人。

2.查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用等原因在正常

狀況下的生產(chǎn)、銷售狀況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后根據(jù)稅法規(guī)定的

稅率征收的一種稅款征收方式。這種方式合用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、

會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平較低，但可以控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅人。

3.查驗(yàn)征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查

驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。這種方式合用于經(jīng)營(yíng)品種比較單一，

經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅人。

4.定期定額征收。這種方式合用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，又確無(wú)建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審

核同意可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。

5.代扣代繳。其目的是對(duì)零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。

6.代收代繳。稅法規(guī)定，受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

7.委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的規(guī)定，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納

稅人征收某些零碎稅款的一種稅款征收方式。這種方式重要合用于零星、分散和流動(dòng)性較

大的稅款征收，如集貿(mào)市場(chǎng)稅款的征收。

8.其他方式例如，郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。

(三)核定應(yīng)納稅額

1.核定應(yīng)納稅額的合用范圍

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(1)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(2)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的：

(3)私自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全.難以查賬的；

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限抒理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未

申報(bào)的；

(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅根據(jù)明顯偏低，又無(wú)合法理由的

(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。

2.核定應(yīng)納稅額的措施

(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

(2)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的措施核定；

(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

(4)按照其他合理的措施核定。

采用以上所列一種措施局限性以對(duì)的核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同步采用兩種以上的措施核定。

(四)加收滯納