松滋電大農業經濟管理專業

基礎會計講義

主講:張維新松滋電大農業經濟管理專業

基礎會計講義

主講:張維新5/26/20251基礎會計 首先，我提以下幾個問題：１、我們日常生活中稱呼某人王會計、或者李會計師，那么他究竟干的是什么工作的？記賬、算帳、結帳、報表等２、會計就是我們在影視作品中見到的賬房先生嗎？不全是３、某單位的出納員是不是會計？是5/26/20252基礎會計 目錄基礎會計 總論基礎會計賬戶與復式記賬基礎會計會計憑證基礎會計會計賬簿基礎會計賬務處理程序基礎會計財產清查基礎會計 財務會計報告基礎會計 會計核算實例5/26/20253

基礎會計 總論

一、會計的涵義 信息系統論認為：會計是一個以提供財務信息為主的信息系統； 管理活動論認為：會計是一種管理活動； 一般共識認為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。它具有以下特點：1、會計的基本特點是以貨幣為主要計量單位；２、對經濟活動進行連續、系統、完整的登記；３、有一系列專門的方法和程序。5/26/20254基礎會計 總論

二、會計的目標 對會計的目標的認識有兩個主要流派：１、受托責任學派。向資源的提供者報告資源受托管理的情況。在信息質量上，強調客觀性；在會計確認上，強調本企業實際發生的經濟業務事項；在會計計量上，強調歷史成本計量的可驗證性；在財務報表上，強調利潤表的作用。２、決策有用學派。向信息使用者提供有利于其決策的會計信息。強調的是會計信息的相關性和有用性。※會計的總體目標是為信息使用者提供有關政策的可靠信息。5/26/20255

基礎會計 總論

三、會計的作用１、會計信息是股東了解企業經營狀況、評價經營業績的重要依據；２、會計信息是潛在投資者了解企業發展狀況，作出投資決策的重要依據；３、會計信息是債權人評價其債權的安全程度，作出持有或收回決策的重要依據；４、會計信息是供應商和銷售商評價企業經營風險的重要依據；５、會計是政府有關部門指導、監管企業，調控宏觀經濟的重要依據；６、會計信息是企業內部管理者作出經營決策的重要依據；5/26/20256

基礎會計 總論

四、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。它包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等方面。1、會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。它解決了會計為誰做的問題 會計主體與法律主體并不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。5/26/20257

基礎會計 總論

2、持續經營是指會計主體在可預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。它解決了做多長時間的問題3、會計分期是指將會計主體持續經營的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結算賬目，編制財務會計報告。 我國企業的會計期間分為年度、半年度、季度和月度，以及小于一個完整會計年度的任一期間，如３月８日至９月９日。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。它是企業計算確定贏虧的前提。5/26/20258

基礎會計 總論

4、貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統一的計量單位，記錄和反映會計主體的經營情況。它解決了用什么計量單位的問題 單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。5/26/20259

基礎會計 總論

五、權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應當作為當期的收入和費用。它解決了怎樣做的問題 與之相對應的是收付實現制，它以實際收到或支付的現金作為確認收入和費用的標準，主要適用于不核算經營成果的事業單位。5/26/202510基礎會計 總論

六、會計信息質量要求

１、可靠性企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

２、相關性企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

３、可理解性企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

5/26/202511基礎會計 總論

４、可比性企業提供的會計信息應當具有可比性。

同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

縱向可比不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。橫向可比５、實際重于形式企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

5/26/202512基礎會計 總論

６、重要性企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

７、謹慎性 企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

８、及時性企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

5/26/202513基礎會計總論七、會計處理方法１、會計確認：初始確認再次確認 可定義、可計量、可靠２、會計計量：計量基礎５種計量單位３、會計記錄：記錄文字、記賬本位幣、記錄方法、記賬程序４、會計報告：反映財務狀況、經營成果和現金流量１、歷史成本２、重置成本３、可變現凈值４、現值５、公允價值某種貨幣，如人民幣5/26/202514基礎會計 總論

八、會計法規體系會計法會計制度會計準則會計規范企業財務報告條例企業會計制度、小企業會計制度金融保險企業會計制度民間非盈利組織會計制度行政單位會計制度事業單位會計制度、預算會計制度基本準則具體準則指南結束返回要素準則業務準則報告準則5/26/202515基礎會計賬戶與復式記賬 一、會計要素（它具體解決做什么的問題） 會計要素是指會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象的具體化。 會計要素作為反映企業財務狀況和經營成果的基本單位，又是會計報表的基本構件。我國《企業會計準則》列示了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。其中前三大要素屬于反映財務狀況的會計要素，是資金運動的相對靜止狀態的表現；后三大要素屬于反映經營成果的會計要素，是資金運動的顯著變動狀態的表現。5/26/202516基礎會計 賬戶與復式記賬1、資產。是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產（或稱長期資產），流動資產是指在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產是不準備在一年內變現或使用時間超過一年的資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、其他資產等。5/26/202517基礎會計 賬戶與復式記賬資產具有如下特征：（1）資產是由于過去交易或者事項所產生形成的。（2）資產是企業擁有或控制的。（3）資產能夠給企業帶來未來經濟利益。

立足現在著眼未來考慮過去三段論5/26/202518基礎會計 賬戶與復式記賬 2、負債。是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 負債按其償付期的長短可分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付工資、應交稅金、應付利潤、預提費用等；非流動（長期）負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。5/26/202519基礎會計 賬戶與復式記賬 負債具有如下特征：（1）負債是由于過去交易或事項形成的當前的債務。（2）負債是企業將來要清償的義務。（3）負債需要企業在將來以轉移資產或者提供勞務加以清償。現時義務潛在義務5/26/202520基礎會計 賬戶與復式記賬3、所有者權益。是指所有者在企業資產中享有的經濟利益。它表明企業的產權關系，即企業是歸誰所有，其金額為資產減去負債后的余額。 所有者權益包括投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。5/26/202521基礎會計 賬戶與復式記賬 負債與所有者權益是企業取得資產的兩條渠道，它們的區別是：１、償還條件不同；２、經營管理權限不同；３、償還順序不同。5/26/202522基礎會計 賬戶與復式記賬

４、收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

5/26/202523基礎會計 賬戶與復式記賬收入按日常活動性質分為銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等取得的收入。按兵不動收入業務主次分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是由企業的主營業務所帶來的收入，如工業企業的產品銷售收入；其他業務收入是由企業的附營業務所帶來的收入，5/26/202524基礎會計 賬戶與復式記賬 5、費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（狹義）

﹡費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

5/26/202525基礎會計 賬戶與復式記賬費用計入產品成本、勞務成本的費用不計入產品成本、勞務成本的費用直接費用間接費用材料人工其他管理費用財務費用銷售費用（生產費用）（管理費用）5/26/202526基礎會計 賬戶與復式記賬 費用具有如下特征：１、費用是企業在日常活動中發生的經濟利益流出；２、費用導致的經濟利益流出表現為資產的減少或負債的增加，或者兼而有之；３、費用會導致所有者權益減少。 ★導致所有者權益減少的還有：向所有者分配利潤、非日常活動導致的經濟利益流出，如對外捐贈。5/26/202527基礎會計 賬戶與復式記賬6、利潤。利潤是企業在一定會計期間的經營成果，表現為一定會計期間的收入減去費用的差額。 利潤按其來源和列報程序，可分為三個層次：5/26/202528基礎會計 賬戶與復式記賬（１）營業利潤＝營業收入 －營業成本 －營業稅金及附加 －銷售費用 －管理費用 －財務費用 －資產減值損失 ＋公允價值變動收益 ＋投資收益5/26/202529基礎會計 賬戶與復式記賬（２）利潤總額＝營業利潤 ＋營業外收入 －營業外支出（３）凈利潤＝利潤總額 －所得稅費用5/26/202530基礎會計 賬戶與復式記賬二、會計等式 會計等式是指利用數學等式，對會計要素或項目之間的內在聯系所做出的概括和科學表達，是復式記賬的理論基礎，也是編制資產負債表的依據，也稱會計平衡公式。1、資產=負債+所有者權益。（第一等式、靜態等式） 資產負債表會計等式，它是反映會計主體在某一時日（點）資產與權益之間的恒等關系，也可以表示為資產=權益。債權人權益5/26/202531基礎會計 賬戶與復式記賬2、利潤=收入-費用。（第二等式、動態等式） 利潤表會計等式，它是企業計算經營成果、編制利潤表的理論依據。 它反映的是企業資金運動的顯著變動狀況，表明企業在某一時期取得的經營成果，計算的結果即凈收益。 兩等式之間的關系可以綜合表述為資產=負債+所有者權益+（收入-費用）凈收益5/26/202532基礎會計 賬戶與復式記賬 上述等式揭示出： 企業通過負債和所有者權益取得資產，資產用于生產經營過程逐步轉化成費用，形成產品，收入扣除費用后形成利潤，構成新的所有者權益，形成新的“資產=負債+所有者權益”這一恒等式。5/26/202533基礎會計 賬戶與復式記賬３、會計事項對會計等式的影響： 會計事項是指在生產經營過程中發生的、能以貨幣計量，并引起會計要素發生增減變化的事項。（外部／內部） 會計事項發生后對會計等式的影響概括為下列四種：（１）會計等式兩邊同時同數增加；（２）會計等式兩邊同時同數減少；（３）會計等式左邊同時同數此增彼減；（４）會計等式右邊同時同數此增彼減。

5/26/202534基礎會計 賬戶與復式記賬 某企業2007年年初資產負債表相關項目余額：資產合計2600萬元，負債合計600萬元，所有者權益合計2000萬元。2007年元月發生如下會計事項：１、用銀行存款2300元購買設備一臺２、取得銀行貸款10萬元３、支付應付賬款8萬元４、購買原材料12萬元，貨款暫欠５、償還短期借款5萬元5/26/202535基礎會計 賬戶與復式記賬６、收到投資人追加投資500萬元７、本月生產成本合計80萬元８、本月銷售收入合計120萬元９、本月應支付借款利息合計5000元１０、本月銷售稅金及附加合計13萬元 假如無其他會計事項。則經過一個月的生產經營活動，某企業的會計要素變動見下表。5/26/202536會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤期初數２６００６００２０００會計事項①（３）2.3②（１）10③（２）８④（１）12⑤（２）５⑥（１）500⑦（３）80⑧（１）120⑩（３）13②（１）10③（２）８④（１）12⑤（２）５⑨（４）０.５⑥（１）500⑧－⑦26.５⑧（１）120⑦（３）80⑨（４）0.5⑩（３）13⑧－⑦26.5期末數3136609.52526.5單位：萬元注：圈號為會計事項序號，括號為影響種類序號5/26/202537基礎會計 賬戶與復式記賬 上表顯示該企業經過一月份的生產經營，會計要素的變化如下：１、資產變動的結果為 2600＋10－13＋12＋500－80＋120－13 ＝3136２、負債的變動結果為 600＋10－8＋12－5＋0.5＝609.5３、所有者權益變動的結果為 2000＋500＋26.5＝2526.53136＝609.5＋2526.5結論：等式兩邊期初相等，期末也相等。5/26/202538基礎會計 賬戶與復式記賬 三、會計科目和賬戶 １、會計科目 會計科目是指會計要素的具體內容進一步分類核算的標志或項目。 會計科目按其所歸屬的會計要素不同分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類（或收支類）等五大類； 按其提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，可以分為總分類科目和明細分類科目。5/26/202539基礎會計 賬戶與復式記賬 ２、會計賬戶 會計賬戶是根據會計科目開設的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變化情況及其結果的載體。 賬戶按核算的經濟內容不同，一般可分為資產類、負債類，、所有者權益類、收入類、費用類、利潤類等六類； 按其提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩類。5/26/202540基礎會計 賬戶與復式記賬 賬戶的結構具體包括以下內容：（1）、賬戶的名稱；（2）、記錄經濟業務的日期；（3）、所依據的記賬憑證編號；（4）、經濟業務摘要；（5）、增加和減少的金額；（6）、余額（包括期初余額和期末余額）。 其中增加、減少和余額是賬戶的基本結構，在借貸記賬法下，賬戶的基本結構則為借方、貸方、余額。 期末余額=期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額5/26/202541基礎會計 賬戶與復式記賬 賬戶和會計科目的聯系與區別

※聯系在于：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同；

※區別在于：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構，賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且能記錄其增減變化及結余情況。5/26/202542基礎會計 賬戶與復式記賬四、復式記賬１、復式記賬法 復式記賬法是以資產與權益的平衡關系作為記賬基礎，對每一筆經濟業務，都要在兩個或者兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。 其特點在于：（１）對每一項經濟業務都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記；（２）以相同的金額在兩個或兩個以上的賬戶中同時進行登記；（３）要求設置完整的賬戶體系，以全面反映每一項經濟業務。5/26/202543基礎會計 賬戶與復式記賬 ２、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”或“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。（1）、記賬符號：借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號。（2）、賬戶設置：“借”方表示資產、成本、費用支出的增加，負債、所有者權益、收入成果的減少。“貸”方表示資產、成本、費用支出的減少，負債、所有者權益、收入成果的增加。5/26/202544基礎會計 賬戶與復式記賬（3）、記賬規則：借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。（4）、試算平衡：是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的平衡關系通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡方法包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法。5/26/202545基礎會計 賬戶與復式記賬

△發生額試算平衡法：是根據本期所有賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計之間的恒等關系來檢查賬戶記錄是否正確的方法。 全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計。

△余額試算平衡法：是根據本期賬戶借方余額合計與貸方余額合計之間的恒等關系來檢查賬戶記錄是否正確的方法。 全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計。5/26/202546基礎會計 賬戶與復式記賬資產類賬戶的結構借方貸方期初余額××本期增加額××本期減少額××期末余額××5/26/202547基礎會計 賬戶與復式記賬負債和所有者權益類賬戶結構借方貸方期初余額××本期減少額××本期增加額×× 期末余額××5/26/202548基礎會計 賬戶與復式記賬（６）借貸記賬法下賬戶對應關系 我們把由一筆經濟業務引起的幾個賬戶之間的關系稱為賬戶的對應關系，存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。 例１、從銀行借入短期借款20000元。短期借款銀行存款2000020000（一對一）5/26/202549基礎會計 賬戶與復式記賬例２、購買原材料一批，價款5000元，增值稅收850元，貨已入庫，款未付。

原材料應付賬款 5000 5850 應交稅金—應交增值稅 850（一對二）5/26/202550基礎會計賬戶與復式記賬幾組主要的對應賬戶： 應收賬款 應付賬款 銀行存款 原材料 （現金） 應付職工薪酬 實收資本 固定資產 長期借款 長期股權投資 持有至到期投資等

5/26/202551基礎會計賬戶與復式記賬 原材料 固定資產 應收賬款應付賬款 無形資產 銀行存款 管理費用 銷售費用特別提醒：會計實務中可以一借多貸、多借一貸，未禁止多借多貸。返回5/26/202552基礎會計會計憑證 一、會計憑證 會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，用以確定會計分錄而填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。你見過的憑證有哪些5/26/202553會計憑證按填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。 其中，原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務發生或完成情況、明確經濟責任、具有法律效力的的書面憑據。它是進行會計核算的原始資料和重要依據。基礎會計會計憑證5/26/202554基礎會計會計憑證二、關于原始憑證1、基本內容：（1）原始憑證名稱；（2）填制日期；什么時間（3）接受憑證的單位名稱；什么單位什么人

（4）經濟業務的內容；什么事

（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。行政事業性收據或非稅收入收據稅務憑證銷售發票內部收據5/26/202555基礎會計會計憑證2、種類：按取得來源不同，可分為（1）自制原始憑證（2）外來原始憑證按填制手續和內容不同，可分為（1）一次憑證一次填制一次有效（2）累計憑證同類業務多次登記累計結余（3）匯總憑證同類原始憑證一定時期匯總定額發票專用發票專用收據5/26/202556基礎會計會計憑證

湖北省電信業專用發票合同號 結算日期 收費日期用戶號碼用戶名稱金額（大寫）小寫備注收費單位： 收款員： 流水號：發票代碼：＊＊＊＊發票號碼：＊＊＊＊第二聯 發票聯專用發票5/26/202557基礎會計會計憑證

＊＊＊商場購物憑證

字號： 年 月 日貨號顏色規格數量單價小計備注總計大寫人民幣：萬千百拾元角分柜臺： 營業員： 收銀員：普通發票5/26/202558基礎會計會計憑證限額領料單領料部門：第二車間 發料倉庫：2號庫用途：生產601產品2007年3月 編號：006材料名稱計量單位本月限額本月領用金額備注甲材料千克600580960領料日期請領實發結余領料人車間主任發料人5月8日100100500張平謝亞龍劉翔5月18日250250250李潔謝亞龍劉翔5月28日23023020伍華謝亞龍劉翔合計58058020生產部門負責人: 李興 供應部門負責人:賈東倉庫負責人:王紅累計原始憑證5/26/202559基礎會計會計憑證

工資匯總表2007年2月28日 單位:人民幣元車間/部門工資單份數人數應付工資代扣款項實發工資備注一車間3100152300270152030二車間1202300010002200三車間12116800-----16800機修車間13054312-----54312行管部門161600020015800合計71272624121470260942會計主管:王占先 記賬:薛明出納:李靜復核:趙飛制表:張辰匯總原始憑證5/26/202560基礎會計會計憑證按格式、使用范圍不同，可分為（1）通用憑證（2）專用憑證按用途不同，可分為（1）通知憑證要求、指示、命令（2）執行憑證證明已發生或執行（3）計算憑證依一定的計算而填制5/26/202561基礎會計會計憑證 3、填制要求：（1）記錄要真實；（2）內容要完整；（3）手續要完備；（4）書寫要清楚、規范；

（5）編號要連續；（6）不得涂改、刮擦、挖補；（7）填制要及時。『金額大小寫、實物驗收、收付款證明、多聯票據的用途、特殊業務的證明文件、數字文字書寫要求、錯誤更正要求』『金額大小寫、實物驗收、收付款證明、多聯票據的用途、特殊業務的證明文件、數字文字書寫要求、錯誤更正要求』5/26/202562基礎會計會計憑證大小寫金額小寫:1234567890大寫:壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾零佰(百)仟(千)萬億 注意:除4、5以外，小寫一律一筆寫成，大寫的百千可以有人旁，萬不能有。表示位數的大寫必須寫明，如10元，應大寫為壹拾元整。5/26/202563基礎會計會計憑證 4、審核內容：（1）審核原始憑證的真實性；（2）審核原始憑證的合法性；（3）審核原始憑證的完整性；（4）審核原始憑證的及時性。＊對不真實不合法的原始憑證有權拒絕；對不完整的原始憑證要求更正；對錯誤的原始憑證要求重開。5/26/202564基礎會計會計憑證 三、關于記賬憑證1、記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。 書面上常記作： 借：×××（科目）×××（元） 貸：×××（對應科目）×××（元） 實務中有不同的格式。 2、按照反映的經濟業務內容不同，記賬憑證可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。在實際工作中，規模小、業務簡單的單位，也可以使用一種通用記賬憑證。轉賬支票5/26/202565基礎會計會計憑證 按照填列的方式不同，記賬憑證可分為（1）、單式記賬憑證分為借方記賬憑證和貸方記賬憑證，主要適用于經濟業務量較大、會計部門內部分工較細的單位，或經濟業務單一、特殊需要的單位，如銀行。（2）、復式記賬憑證一事一證（3）、匯總記賬憑證同事項同科目同方向匯總，簡化登記總賬手續5/26/202566基礎會計會計憑證 3、填制要求：依據充分、格式統一（1）記賬憑證各項內容必須填制完整；（2）記賬憑證應連續編號；（3）記賬憑證的書寫清楚、規范；（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；5/26/202567基礎會計會計憑證（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；（6）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證發生錯誤時，應采用正確的更正方法予以更正；（7）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。5/26/202568基礎會計會計憑證 4、記賬憑證的審核內容：（1）內容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）分錄是否正確；（4）更正錯誤是否規范。 此外，出納人員在辦理收款或付款業務后，應在收付款憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重復收付。5/26/202569基礎會計會計憑證 四、會計憑證的傳遞原始憑證1、確定傳遞路線驗收審核分類匯總2、安排傳遞時間3、明確傳遞手續 記賬憑證 審核分類制證記賬 檔案管理5/26/202570基礎會計會計憑證五、會計憑證的保管1、定期裝訂成冊：一般一月一整理裝訂，分類成冊；2、按期專門保管：由《會計基礎工作規范》分類確定；3、到期依法銷毀：未了事項抽出單獨立卷，履行監銷手續。 會計憑證的生成，表明會計主體 完成了哪些經濟業務事項。返回5/26/202571基礎會計會計賬簿一、概述1、會計賬簿的作用（1）儲存、分類、匯總會計信息：總括會計信息/綜合價值指標（2）為編制會計報表和進行會計檢查、會計分析提供依據（3）保護企業財產物資的安全完整：賬實相符5/26/202572基礎會計會計賬簿 2、會計賬簿的基本結構（1）封面：表明賬簿的名稱（2）扉頁：科目索引和賬簿啟用登記表（3）賬頁：①賬戶名稱或會計科目 ②記賬日期欄 ③憑證種類和號數欄 ④摘要欄 ⑤借貸方和余額欄 ⑥總賬頁次和分戶頁次

在啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，表內詳細載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿頁數、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。更換記賬人員時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫日期和交接人員姓名并簽章。5/26/202573基礎會計會計賬簿3、會計賬簿的種類（1）、按用途分①日記賬簿逐日登記普通／特種②分類賬簿總分類／明細分類③備查賬簿補充登記（２）、按外表形式分①訂本式賬簿防止抽換②活頁式賬簿便于分工③卡片式賬簿專門格式5/26/202574基礎會計會計賬簿（３）、按賬頁格式分①兩欄式賬簿：只有借、貸兩個基本欄目，見于普通日記賬和轉賬日記賬。②三欄式賬簿：包含借貸余三個金額欄，適用于只需要進行金額核算而不需要進行數量核算的業務。③數量金額式賬簿：在借貸余三欄下，分別設置數量、單價、金額欄。④多欄式賬簿：在借方、貸方或借貸雙方按需要設若干欄，見于收入、費用明細核算。5/26/202575三欄式賬簿的例子應收賬款明細賬應收賬款----甲企業第1頁月日憑證借方金額貸方金額借／貸余額字號5/26/202576數量金額式賬簿的例子庫存商品明細賬類別＿＿名稱＿＿規格＿＿計量單位＿＿元／ｋｇ第＿頁月日憑證摘要收入類支出類結余類字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額5/26/202577基礎會計會計賬簿二、賬簿的設置與登記１、賬簿設置的原則（１）符合會計準則和會計制度的有關規定；（２）符合交易或事項的特點和管理的要求；（３）賬簿體系應科學合理。5/26/202578基礎會計會計賬簿２、記賬規則：（1）應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿；（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，注明已記賬的符號，避免重記、漏記；（3）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一，以便于查賬和更正錯誤；5/26/202579基礎會計會計賬簿（4）記賬時必須使用蘭黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書寫，不得使用園珠筆或者鉛筆書寫；（5）在記賬時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或簽章。5/26/202580基礎會計會計賬簿（6）結出余額后，應在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向，沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄目內寫“平”字，并在余額欄內“~”表示；（7）、每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣，便于對賬和結賬。5/26/202581基礎會計會計賬簿三、日記賬的設置與登記 設置的目的是為了使交易或事項的時間順序清晰的反映在賬簿上。１、普通日記賬。使用計算機核算的單位，可以用分錄日記賬代替記賬憑證。普通日記賬基本格式月日摘要會計科目借方金額貸方金額過賬符號5/26/202582基礎會計會計賬簿２、特種日記賬，它用來專門記錄某一類交易或事項。最常見的現金日記賬、銀行存款日記賬。（１）現金日記賬。一般采用收入、支出和結余三欄式，如果收支科目較多，可以分設現金收入日記賬、現金支出日記賬。5/26/202583基礎會計會計賬簿

現金收入日記賬基本格式

第＿頁月日憑證類型憑證號摘要銀行存款其業務收入他應收賬款等合計余額借記現金時對應的貸方科目5/26/202584基礎會計會計賬簿

現金支出日記賬基本格式

第＿頁月日憑證類型憑證號摘要銀行存款應交稅金應付賬款等合計余額貸記現金時對應的借方科目5/26/202585（２）銀行存款日記賬，一般采用收入、支出和結余三欄式，通常按開戶銀行和幣種設置。

銀行存款日記賬基本格式 開戶行＿＿ 第＿頁月日憑證號摘要對方科目票據號碼借方貸方余額5/26/202586基礎會計會計賬簿四、總分類賬的設置與登記 總分類賬根據一級會計科目設置，用來分類登記一個會計主體的全部交易和事項。它一般才用訂本式，以貨幣為計量單位。其登記方式依單位經濟業務的多少而定。5/26/202587

總分類賬

會計科目銀行存款 第12頁

月日字號摘要借方貸方借／貸余額81期初余額借10000810現付1現金存入銀行30000借40000812銀付2發放工資20000借20000831本期合計300002000020000現金、銀行存款余額必須按日結算。本月最后一筆記錄下應劃一通欄單紅線，結出合計后，再在合計欄下劃一通欄單紅線。5/26/202588基礎會計會計賬簿 五、明細分類賬的設置與登記 明細分類賬是根據總分類賬所屬的二級科目或明細科目設置、用來分類記錄有關交易或事項詳細情況的賬簿。 它應根據原始憑證或原始憑證匯總表登記，也可以根據記賬憑證逐日逐筆登記。其中，固定資產、債權、債務等明細賬可以逐日逐筆登記，庫存商品、原材料收發及收入、費用明細賬，可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。5/26/202589基礎會計會計賬簿 明細分類賬的主要格式有：三欄式明細賬、數量金額式明細賬、多欄式明細賬。它們和總分類賬的相應類型基本相同。5/26/202590基礎會計會計賬簿 六、總分類賬與明細分類賬的平行登記 所謂平行登記，是指對所發生的每一筆經濟業務，要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入總分類賬戶所屬的有關明細分類賬戶。 平行登記的要點：1、同依據登記；2、同時登記；3、同方向登記；金額的增減方向4、同金額登記。總賬本期發生額=所屬明細賬本期發生額合計總賬期初余額=所屬明細賬期初余額合計總賬期末余額=所屬明細賬期末余額合計它們通常被用來檢驗總賬與明細賬記錄的完整性與正確性5/26/202591基礎會計會計賬簿七、對賬 對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。對賬主要包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對幾個方面。1、賬證核對：是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。2、賬實核對：是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括現金日記賬與庫存現金核對、銀行存款日記賬與對賬單核對、各項財產物資明細賬與庫存財產物資核對、債權債務明細賬與對方單位的賬面記錄核對。5/26/202592基礎會計會計賬簿 3、賬賬核對：是指對不同賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：（1）總分類賬簿有關賬戶余額核對。（2）總賬與所屬明細賬核對。（3）總賬與日記賬核對。（4）明細賬簿之間核對。 發生額/余額分別核對相符是賬賬核對的依據5/26/202593基礎會計會計賬簿八、結賬 結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的財務工作，結賬包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計及余額。1、結賬方法：（1）、對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。5/26/202594基礎會計會計賬簿（2）、現金銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入費用等明細賬，每月結賬時，再結出本月發生額及余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（3）、需結計本年累計發生額的明細賬戶，每月結賬時，在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃出單紅線，12月末的“本年累計”是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。5/26/202595基礎會計會計賬簿（4）、年度終了結賬時，有余額的賬戶，需將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣，在下一年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄內注明“上年結轉”字樣。5/26/202596基礎會計會計賬簿2、結賬前的準備 結賬之前，首先要檢查本期的交易和事項是否全部入賬，如發現漏賬、錯賬，應及時補記、更正，然后調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。重點檢查應攤銷的費用是否已按規定攤銷，應負擔的費用是否已按規定提取，應確認的收入是否已經確認等。5/26/202597基礎會計會計賬簿（1）、攤銷預付費用。先付后攤，憑證先行，易于遺漏。確定每期的攤銷額備查。 如：書報費、租賃費等，一次支付多期受益，一般按預計受益期間攤銷。例3、某公司7月1日檢查確認一項預付費用，于3月1日記入了全額管理費用。該費用為以經營租賃方式租入設備的租金，金額36000元，期限3年。

『分析』對于該事項，應該于3月1日計算確定：每月攤銷額為1000元。7月1日發現時，調整相應記錄如下： 借：長期待攤費用31000 貸：管理費用31000

『說明』3至7月應攤銷額以包含在原記錄的“管理費用”中，需要調整的是7月以后各期間的管理費用。5/26/202598基礎會計會計賬簿（2）、記錄應計費用。本期負擔，以后支付，按一定標準計提記入本期費用。（3）、登記尚未收到款項的應計收入。根據有關合同、協議條款，按“收入”準則予以清理核對確認。（4）、調整預收收入。如定金、預收貨款、預收租金等。5/26/202599基礎會計會計賬簿3、賬項結轉（1）損益類賬戶的結轉 在期末結帳前，將損益類賬戶的余額轉入“本年利潤” 借：收入類帳戶 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：成本、費用、支出類帳戶5/26/2025100基礎會計會計賬簿（2）入庫、出庫項目 在途物資與原材料的檢查結轉 借：原材料 貸：在途物資 生產成本與庫存商品的檢查結轉 借：庫存商品 貸：生產成本 庫存商品與主營業務成本的檢查結轉 借：主營業務成本 貸：庫存商品5/26/2025101基礎會計會計賬簿（3）本年利潤賬戶的結轉年終盈利時：借：本年利潤 貸：利潤分配年終虧損時：借：利潤分配 貸：本年利潤5/26/2025102基礎會計會計賬簿（4）利潤分配帳戶的內部結轉 分配利潤時， 借：利潤分配—提取法定盈余公積 利潤分配—支付現金股利或利潤 貸：利潤分配—未分配利潤5/26/2025103基礎會計會計賬簿九、錯賬的更正規則1、劃線更正法：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法更正。2、補充登記法：記賬后發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法更正。3、紅字更正法：記賬后發現記賬憑證所記的會計科目錯誤或者所記金額大于應記金額，采用紅字更正法更正。

設賬、記賬、算賬、對賬、結賬、報賬， 任何時候都不允許錯賬。5/26/2025104 基礎會計會計賬簿

經濟業務事項發生后的主要會計處理環節經濟業務事項原始憑證記賬憑證會計賬簿會計報表取得填制科目匯總表或記賬憑證匯總表制證記賬報表審核返回5/26/2025105基礎會計賬務處理程序 一、賬務處理程序概述 賬務處理程序是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機相結合的方式，是加工會計信息的步驟和方法。其中：賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式、會計憑證和賬簿之間的相互關系。記賬程序和記賬方法是指從取得、審核原始憑證到填制與審核記賬憑證、登記日記賬、明細分類賬及總分類賬，再到編制財務會計報告全過程的步驟和方法。不同的賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結合就構成了不同的賬務處理程序。5/26/2025106基礎會計賬務處理程序 選擇合理適用的賬務處理程序應考慮以下因素：１、要適應本單位經濟業務性質、規模及業務的繁簡程度，有利于會計核算的分工與協作，落實會計崗位責任制；２、能夠全面、系統、及時、正確地提供會計信息，滿足本單位、主管部門及國家宏觀管理的需要；３、在保證會計信息質量的前提下，盡可能簡化會計核算手續，提高會計工作效率，節約人力、物力、財力。5/26/2025107基礎會計賬務處理程序 常見的賬務處理程序有：１、記賬憑證賬務處理程序２、科目匯總表賬務處理程序３、匯總記賬憑證賬務處理程序我國采用４、多欄式日記賬賬務處理程序５、日記總賬賬務處理程序６、普通日記賬賬務處理程序７、通用日記賬賬務處理程序｝西方采用5/26/2025108基礎會計賬務處理程序二、記賬憑證賬務處理程序１、記賬憑證賬務處理程序，是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。２、在記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證可以采用通過格式，也可以通過采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證等專用格式。賬薄需要設置現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細賬。現金日記賬、銀行存款記賬、總分類賬一般采用三欄式，明細賬可以根據經營管理需要分別采用三欄式、數量金額式、多欄式。３、優缺點：記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況，其缺點是登記總賬的工作量較大。因此該賬務處理程序適用于規模較小，經濟業務量較少的單位。

5/26/2025109基礎會計賬務處理程序現金日記賬會計報表明細分類賬原始憑證匯總表記賬憑證總分類賬銀行存款日記賬①②③④⑤⑥原始憑證⑥⑤ ４、記賬憑證賬務一般程序：5/26/2025110基礎會計賬務處理程序５、圖中序號說明：①根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；②根據收付款憑證逐筆登記現金日記賬、銀行存款記賬；③根據記賬憑證所附原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記各種明細賬；④根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；⑤月末，將現金日記賬、銀行存款記賬的余額及各種明細賬的余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對，以保證賬賬相符；⑥月末，根據核對無誤的總分類賬、明細賬和其他有關資料編制財務會計報告。5/26/2025111基礎會計 賬務處理程序 三、匯總記賬憑證賬務處理程序 １、匯總記賬憑證賬務處理程序是指根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是先根據記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。２、優缺點：匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是按每一貨方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，匯總工作量較大。因此它適用于規模較大，經濟業務較多的單位。5/26/2025112基礎會計賬務處理程序 ３、匯總記賬憑證賬務處理一般程序：明細分類賬原始憑證匯總表會計報表現金日記賬記賬憑證總分類賬銀行存款日記賬①②③④⑤⑥原始憑證⑦匯總記賬憑證⑥核對核對5/26/2025113基礎會計賬務處理程序4、匯總記賬憑證賬務處理的步驟①根據原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉帳憑證等記賬憑證；②根據收、付款憑證，登記現金日記賬和銀行存款日記賬；③根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬；④根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證和匯總轉帳憑證；⑤根據定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證登記總分類賬；⑥月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬的余額，分別與總分類賬的余額進行核對，以保證賬賬相符；⑦月末，根據核對無誤的總分類賬、明細分類賬和其他有關資料編制財務報表。5/26/2025114基礎會計賬務處理程序 四、科目匯總表賬務處理程序１、科目匯總表賬務處理程序是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。２、優缺點：科目匯總表賬務處理程序可以簡化登記總賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學，其缺點是科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目，適用于經濟業務較多的單位。5/26/2025115基礎會計賬務處理程序 ３、科目匯總表賬務處理一般程序：現金日記賬明細分類賬原始憑證匯總表記賬憑證總分類賬銀行存款日記賬①②③④⑤會計報表⑥原始憑證⑦科目匯總表⑥5/26/2025116基礎會計賬務處理程序4、科目匯總表賬務處理程序的步驟①根據原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉帳憑證等記賬憑證；②根據收、付款憑證，登記現金日記賬和銀行存款日記賬；③根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬；④根據記賬憑證證編科目匯總表；⑤根據科目匯總表登記總分類賬；⑥月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬的余額，分別與總分類賬的余額進行核對，以保證賬賬相符；⑦月末，根據核對無誤的總分類賬、明細分類賬和其他有關資料編制財務報表。 上述三種賬務處理程序回答了 會計賬簿處理環節的有關問題返回5/26/2025117基礎會計財產清查一、財產清查的概念1、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等各項資產的盤點或核對，來確定其實存數，并查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。它不但是一種專門的會計核算方法，也是一種重要的財產管理制度。5/26/2025118基礎會計 財產清查 2、導致財產物資賬實不符的原因（1）運輸保管過程中的自然損耗；（2）收發檢驗過程中檢驗計量不準確；（3）管理不善造成的損失浪費；（4）會計記錄錯誤導致的不符；（5）盜竊破壞或營私舞弊造成的損失；（6）自然災害造成的損失；（7）未達賬項引起的不符。未達賬項是指企業與銀行之間，由于憑證傳遞時間不同，導致雙方記賬時間不一致，一方已登記入賬而另一方未登記入賬的款項。5/26/2025119基礎會計 財產清查3、財產清查制度的一般結構賬存數 實存數 實存數賬本實物資產貨幣資金債權債務5/26/2025120基礎會計 財產清查 4、財產清查的種類（1）按財產清查的范圍分（2）按財產清查的時間分（3）按財產清查執行單位分全面清查，適用于年終決算、領導調離、單位撤銷合并重組、資產評估等。局部清查，依管理需要而定定期清查，一般在期末進行不定期清查，相機行事內部清查，自查外部清查，有關部門依法實施5/26/2025121基礎會計 財產清查二、財產清查的一般程序 財產清查的目的不同，開展財產清查工作的程序也有所不同。以企業年終結帳前所進行的財產清查為例，其主要步驟如下：1、成立財產清查專班；2、業務準備工作；（結出余額、算清實存、準備器具）3、實施財產清查；4、財產清查結果的處理。5/26/2025122基礎會計 財產清查 三、存貨的清查 1、存貨的清查方法（1）實地盤點法。這種方法是指在財產物資存放現場逐一清點或用計量器確定其實存數的一種方法。（2）技術推算法。這種方法是指利用技術方面推算財產物資的實存數的方法。適用于大量的難以逐一清點的財產物資的清查。（3）抽樣盤存法。這種方法是對那些數量多、質量均勻的存貨，抽取樣本，推算總量，以確定其實存數額的方法。（4）函證核對法。這種方法是對委托加工或保管的存貨，采用向對方發函求證的方法，核對其實有數額。

△對于存貨質量的檢查，可以采用物理方法和化學方法。5/26/2025123基礎會計 財產清查 2、存貨的盤存制度（1）實地盤存制：也稱定期盤存制，是指在平時只登記存貨的增加數，不登記減少數，期末，通過實地盤點來確定存貨的實際結存數，倒擠出存貨的減少數，并據以記賬。 期末存貨實際結存額=盤點數×單價 本期存貨減少額=期初余額+本期增加—期末結存（2）永續盤存制：也稱帳面盤存制，是指通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數、發出數，并隨時計算出其結存數。 期末存貨帳面結存額=期初余額+本期增加—本期減少5/26/2025124基礎會計 財產清查 3、存貨的清查應注意的問題（1）保管人員必須到場（2）盤點人員應做好記錄（3）相關人員應在盤存單上簽章（4）如有不符，應填制“實存賬存對比表”5/26/2025125基礎會計 財產清查名稱規格型號計量單位實存數量單價金額備注 ﹡﹡﹡公司盤存單財產類型： 盤點時間： 存放地點： 編號：盤點人簽章： 保管人簽章：5/26/2025126基礎會計 財產清查

﹡﹡﹡公司實存賬存對比表

年月日名稱類別計量單位單價實存 賬存 盤盈盤虧備注 數量金額數量金額數量金額數量金額

單位負責人簽章：填表人簽章：5/26/2025127基礎會計 財產清查四、固定資產的清查 固定資產的清查方法，主要采用實地盤點法，即將固定資產清查結果與固定資產卡片核對。附注：清查實物資產過程中，其金額的確定方法主要有：1、帳面價值法2、評估確認法3、協商議價法4、查詢核實法5/26/2025128基礎會計 財產清查 五、庫存現金的清查 現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。 現金清查一般由主管會計或財務機構負責人和出納員本人共同清點出各種面值的鈔票張數，并填寫庫存現金盤存單。 盤點時，一方面要將有關業務必須在現金日記賬中全部登記完畢。注意賬實是否相符，另一方面還要檢查現金管理制度的遵守情況，有無超過現金庫存限額，有無白條抵庫、挪用舞弊等情況。5/26/2025129基礎會計 財產清查 六、銀行存款的清查 銀行存款的清查，采用賬目核對法，即將銀行存款日記賬與銀行轉來的對賬單進行核對，檢查二者是否相符的方法。 如果兩者存在不一致，則有可能是記賬錯誤，也有可能是出現了未達賬款等原因。未達賬項包括企業記收、銀行未記收；企業已記付、銀行未記付；銀行已記收、企業未記收；銀行已記付，企業未記付等四種情況。 如果發生了未達賬項，企業則應編制“銀行存款余額調節表”予以調整，但“銀行存款余額調節表”并不是會計憑證，不能作為調整賬面記錄的依據，只有在收到有關憑證后才能進行有關賬務處理。 如果通過“銀行存款余額調節表”調節后仍不相符，則說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。5/26/2025130基礎會計 財產清查

銀行存款余額調節表

年 月 日 單位：元項目金額項目金額企業銀行存款日記賬231186銀行對賬單余額229918加：銀行已收企業未收加：企業已收銀行未收減：銀行已付企業未付減：企業已付銀行未付調節后企業銀行存款日記賬余額調節后銀行對賬單余額5/26/2025131基礎會計 財產清查例3、長城公司2007年6月30日銀行存款日記賬余額度231186元，從銀行取得的對賬單余額定為229918元，經核對，未達賬項有：1、企業存入的支票8000元，銀行尚未入帳；2、企業開出支票支付水費632元，銀行尚未入帳；3、銀行已兌付到期商業匯票8600元，企業尚未記賬；4、銀行收回托收貨款14700元，企業尚未記賬。練習：將上述未達賬項填入調節表試算平衡？5/26/2025132基礎會計 財產清查 七、往來款項的清查 往來款項的清查，一般采用詢證核對法，即采用發函詢證，與對方單位核對賬目。對方單位核對相符后，應在回單上蓋章退回；如果有部分數據核對不符，應在回單上注明不符的情況或另編表退回，作為進一步核對的依據。清查完畢，應根據各個往來單位寄回的回單，編制“往來款項清查報告表”列出清查的具體結果。5/26/2025133基礎會計 財產清查 八、財產清查結果的處理 1、對于財產清查所發現的盤盈、盤虧，應及時查明原因，明確經濟責任，并依據有關規定進行處理。對于一些合理的物資損耗等，只要在規定的損耗標準和范圍內，會計人員可按規定及時作出處理。對于超出規定職權范圍，會計人員無權自行處理，應及時報請單位負責人作出處理。 2、發生盤盈盤虧，在報經有關領導審批之前，根據“賬存實存對比表”，通過“待處理財產損益”賬戶予以處理。5/26/2025134基礎會計 財產清查 盤盈時： 借：原材料 貸：待處理財產損益--待處理流動資產損益 盤虧時： 借：待處理財產損益--待處理流動資產損益 貸：原材料

注意：“待處理流動資產損益”明細用于核算原材料等流動資產的盈虧，“待處理非流動資產損益”明細用于核算固定資產等非流動資產的盈虧。5/26/2025135基礎會計 財產清查 3、經批準后根據差異發生的原因和批準處理意見，作出相關賬務處理。一般來說，由個人造成的損失，應由個人賠償；因管理不善造成的損失，應作為企業“管理費用”入賬，因自然災害造成的非常損失，列入企業的“營業外支出”。如果屬材料盤盈、則沖減“管理費用”，如屬固定資產盤盈，則記入“營業外收入”，無法收回的應收賬款，借記“壞賬準備”，無法支付的應付賬款，記入“營業外收入”。返回5/26/2025136基礎會計 財務會計報告 一、財務會計報告的概念 1、財務會計報告是指單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一期間經營成果、現金流量的文件。它是會計核算工作的最終結果和總結。 2、編制財務會計報告的目的是向政府、投資者、債權人和利益相關者（統稱報表使用者）提供有價值的財務信息，滿足相關需要，實現社會資源優化合理配置。5/26/2025137基礎會計 財務會計報告 3、財務會計報告包括財務報表和其他應當披露的相關信息和資料。 其中，財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述，至少包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。

5/26/2025138基礎會計 財務會計報告 4、財務會計報告的分類1、按編報時間分2、按反映內容分資產負債表現金流量表利潤表年度財務報表中期財務報表——月、季、半年、其他財務狀況財務報表經營成果財務報表5/26/2025139基礎會計 財務會計報告3、按反映的資金運動形態分：靜態/動態4、按編報主體分：個別/合并5、按編制單位分：單個/匯總6、按報送對象分：內部/外部5/26/2025140基礎會計 財務會計報告 二、財務會計報告列報的基本要求1、遵循國家統一的會計制度，在附注中申明。2、以持續經營為基礎，相對于非持續經營。3、遵循重要性原則，依項目性質和金額大小判斷。4、遵循可比性原則，列報項目不得隨意改變。5/26/2025141基礎會計 財務會計報告5、列報項目金額間的不可抵消性，凈額與抵消。6、比較信息的列報，調整上期以便可比。7、表首的列報要求，企業名稱、所屬時間、貨幣名稱和單位、是否合并。8、報告期間的要求，小于一年時應說明。5/26/2025142基礎會計 財務會計報告 三、資產負債表 1、資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。它可以反映企業資產、負債和所有者權益的全貌。5/26/2025143基礎會計 財務會計報告 2、資產負債表由表首、正表和附注等部分組成。 3、資產負債表的格式主要有賬戶式、報告式財務狀況式三種。我國采用的是賬戶式結構。 賬戶式資產負債表分為左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，負債項目一般按求償權先后順序排列，所有者權益項目按照其來源分類，并按照永久性遞減的順序排列。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。5/26/2025144基礎會計 財務會計報告 4、資產負債表的填列方法（1）年初余額的填列方法 “年初余額”欄的各項數字，應根據上年資產負債表期末余額欄所列數字填列，如果上年數與本年數不一致，應按本年度的有關要求調整后填列。（2）期末余額的填列方法 “期末余額”欄的各項數字，一般應根據資產、權益類科目的期末余額填列：5/26/2025145基礎會計 財務會計報告

①根據總賬科目余額填列。大部分項目可以直接根據總賬科目余額填列，如交易性金融資產、長期待攤費用等，有些項目則根據若干總賬科目余額計算填列，如貨幣資金項目，應根據現金、銀行存款、其他貨幣資金等總賬科目余額計算填列。

②根據明細賬科目余額計算填列。如應付賬款項目，需要根據應付賬款和預付款項兩科目所屬明細科目的貸方余額定計算填列；應收賬款項目應根據應收賬款和預收款項兩個科目所屬明細科目的借方余額合計數減去壞賬準備科目相關貸方余額填列。5/26/2025146基礎會計 財務會計報告

③根據總賬和明細賬科目余額分析計算填列。如長期借款項目，需要根據長期借款總賬科目余額，扣除長期借款科目所屬明細科目中將在一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

④根據有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列。

⑤綜合運用上述方法分析填列。5/26/2025147

資產負債表

填報單位：**有限公司2006年12月31日 計量單位：人民幣元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產流動負債貨幣資金535000短期借款100000交易性金融資產20000交易性金融負債0應收票據325000應付票據285000應收賬款800000應付賬款328000預收款項100000預收賬款30000應收利息0應付職工薪酬150000應收股利0應交稅費220005/26/2025148其他應收款6000應付利息5000存貨964000應付股利0一年內到期非流動資產0其他應付款8000其他流動資產0一年內到期非流動負債0流動資產合計2750000其他流動負債0非流動資產流動負債合計928000可供出售金融資產0非流動負債持有至到期投資0長期借款300000長期應收款0應付債券05/26/2025149長期股權投資280000長期應付款0投資性投資性0專項應付款0固定資產1580000預計負債0在建工程0遞延所得稅負債0工程物資0其他非流動負債0固定資產清理0非流動負債合計300000生物資產0負債合計12280005/26/2025150油氣資產0股東權益無形資產400000股本2800000開發支出0資本公積300000商譽0減：庫存股長期待攤費用0盈余公積100000遞延所得稅資產0未分配利潤27000其他非流動資產0股東權益合計3227000非流動資產合計2260000資產