固定資產

一、固定資產的涵義與特徵（一）固定資產的涵義

固定資產，是指同時具有以下特徵的有形資產：

■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度交通工具機器、設備房屋、建築物固定資產使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。某些機器設備或運輸設備等固定資產如：發電設備、汽車、飛機

企業將一項資產確認為固定資產需要符合定義，同時滿足下列條件：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業

該固定資產的成本能夠可靠地計量（二）固定資產的特徵為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有使用壽命超過一個會計年度有形資產

出租：指用以出租的機器設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建築物（屬投資性房地產）（勞動工具或手段）工具、用具、維修設備、周轉材料等？二、固定資產的分類按經濟用途分類生產經營用固定資產非生產經營用固定資產按使用情況分類使用中固定資產未使用固定資產不需用固定資產按所有權分類自有固定資產租入固定資產二、固定資產的分類綜合分類生產經營用固定資產

非生產經營用固定資產

租出固定資產

末使用固定資產

不需用固定資產

土地（過去已單獨估價入賬的土地）融資租入固定資產三、固定資產的計價

歷史成本重置成本淨值現值四、固定資產的初始計量

━━按成本

科目的設置：“固定資產”“累計折舊”“工程物資”“在建工程”等總賬科目，進行總分類核算。（一）外購的固定資產

1、成本的確定

外購固定資產，按購買價款、相關稅費（不含增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費作為入賬價值。

以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？

實質上具有融資性質的延期支付？達到預定可使用狀態的判斷標準（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成。（2）所構建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。（3）繼續發生在所構建固定資產的全部支出金額很少或幾乎不再發生。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。2、會計處理（1）購入不需安裝的固定資產借：固定資產（實際成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（機器設備）貸：銀行存款（應付票據、其他應付款）允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣（2）購入需要安裝的固定資產購入時：（機器設備）

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等安裝時：借：在建工程

貸:原材料應付職工薪酬安裝完工時達到預計可使用狀態時借：固定資產貸：在建工程（2）購入需要安裝的固定資產購入時：（非機器設備）

借：在建工程（含增值稅）貸：銀行存款等安裝時：借：在建工程

貸:原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬安裝完工時達到預計可使用狀態時借：固定資產貸：在建工程（3）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配（4）超過正常信用條件延期付款的2004年1月1日是，A公司從B公司簽訂一購貨合同，A從B購入一臺大型設備。合同約定，A採用分期付款方式支付價款。該設備價款共900000元，首期款項150000元於04年1月1日支付，其餘款項在2004年至2008年5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。04.1.1設備如期運達A公司並開始安裝，發生的運費和相關稅費160000元已用銀行存款支付。04.12.31，設備達到預定可使用狀態，發生的安裝費40000元已用銀行存款付訖。假定折現率10%。A、購買價款的現值=150000+150000*（P/A，10%，5）=150000+150000*3.7908=718620（元）04.1.1

①借：在建工程718620

未確認融資費用181380

貸：長期應付款900000

04.1.1

②借：長期應付款150000

貸：銀行存款150000③借：在建工程160000

貸：銀行存款160000（B）確定信用期內未確定融資費用的分攤額---實際利率法日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金餘額①②③=期初⑤*10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④04.1.115000056862004.12.31150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.8373030.206.12.3115000037303.02112696.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合計90000018138056862004年12月31日①借：在建工程56862

貸：未確認融資費用56862②借：長期應付款150000

貸：銀行存款150000③借：在建工程40000

貸：銀行存款40000④借：固定資產975482

貸：在建工程97548205年12月31日-2008.12.31（4）①借：財務費用47548.20

貸：未確認融資費用47548.20②借：長期應付款150000

貸：銀行存款150000（二）自行建造固定資產

1.定義企業自行製造生產經營所需的機器設備和自行建造的房屋建築物等。

2.自行建造固定資產入賬價值的確定

按該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。

（1）建造過程中發生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產有關的利息支出，在資產達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件的，應計入購建固定資產的成本，不符合的應計入當期損益。

達到預定可使用狀態的判斷標準？（二）自行建造固定資產3、會計處理（1）自營方式購建固定資產（2）出包方式購建固定資產出包：A企業以出包方式建一座倉庫，預付工程款300000，完工決算時，根據承包單位帳單補足工程價款25000元。有關會計處理如下：①預付工程款借：預付賬款300000

貸：銀行存款300000②完工結算並補足工程款借：在建工程——倉庫325000

貸：銀行存款25000

預付賬款300000③工程完工驗收，結轉工程成本借：固定資產32500

貸：在建工程——倉庫32500（三）投資者投入的固定資產

按投資合同或協議價格作為入賬價值（不公允的除外）

價值是否“公允”的判斷標準是什麼？借：固定資產貸：實收資本等（四）非貨幣性資產交換取得的固定資產

1.同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值：

①交換具有商業實質；

②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

2.未同時滿足上述條件時，以換出資產的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。A企業B企業（五）債務重組取得的固定資產

債權人對受讓的固定資產按公允價值作為入賬價值。債權企業債務企業（六）融資租賃取得的固定資產符合下列一項或數項標準的租賃：（1）租賃期達到租賃資產使用壽命（尚可使用年限）的75％及以上；（2）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值相當於租賃開始日租賃資產公允價值的90％及以上；（3）租賃期滿，承租人有優先選擇廉價購買租賃資產的權利（4）租賃期屆滿時，租賃資產的使用權轉移給承租人；（5）租賃資產如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

融資租賃的定義在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。

租賃資產的入賬價值確定：

租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租人資產的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。最低租賃付款額：

在租賃期內，企業（承租人）應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業（承租人）或與其有關的第三方擔保的資產餘值。

折現率的選擇：內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率

（七）接受捐贈的固定資產1．捐贈者提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上支付的相關稅費，作為固定資產的入賬價值。例：甲企業接受一外商捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發票、報關單等有關單據確定其價值87000元，估計折舊額為6000元，發生的運輸費、包裝費計1200元，該企業適用的所得稅率為25％。

企業收到捐贈的設備時，作會計分錄如下：借：固定資產82200

貸：銀行存款1200

營業外收入81000

2．捐贈者沒有提供相關憑據的，按以下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格的金額，加上相關的稅費，作為固定資產的入賬價值。（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。（八）盤盈的固定資產企業盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

1．同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額，作為入賬價值。

2．同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。六、固定資產的後續計量固定資產的折舊後續支出固定資產減值六、固定資產的後續計量

（一）固定資產折舊

折舊是指在固定資產在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

━━權責發生制原則的體現應計折舊額=應計提折舊的固定資產的原價-預計淨殘值=應計提折舊的固定資產的原價×（1-預計淨殘值率）（一）固定資產折舊1.影響固定資產折舊的因素原值（取得成本）預計淨殘值使用壽命假定固定資產預計使用壽命已滿並處於使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用後的金額。預計淨殘值和使用壽命一經確定不得隨意更改（一）固定資產折舊2.固定資產折舊的範圍企業應對所有的固定資產計提折舊除外：已提足折舊繼續使用的固定資產單獨入賬的土地提足折舊：已經提足該項固定資產的應計折舊額

2.固定資產折舊的範圍特殊情況：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應按估計價值確定其成本轉入固定資產，並計提折舊。待辦理了竣工決算手續後，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額，即對原已計提的折舊額不追溯調整。2.固定資產折舊的範圍特殊情況：融資租入固定資產

─折舊政策與自有固定資產一致

能合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產所有權的

━━租賃資產的尚可使用年限無法合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產所有權的━━租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者

年限2.固定資產折舊的範圍特殊情況：處於更新改造過程停止使用的

━━帳面價值轉入在建工程，不再提折舊更新改造專案達到預定可使用狀態轉為固定資產後

━━按重新確定的折舊方法和該項資產的尚可使用年限按月計提：當月增加當月不提，當月減少當月照提

3.固定資產折舊的方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數總和法雙倍餘額遞減法一經確定，不得隨意更改

(1)年限平均法固定資產年折舊額=固定資產原值—預計淨殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12固定資產年折舊率=年折舊額原始價值固定資產月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12(1)年限平均法

年折舊率=（1-預計淨殘值率）預計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產原價×月折舊率===（1-預計淨殘值率）預計使用壽命（年）×100%=年折舊率（1-預計淨殘值率）預計使用壽命（年）×100%

年限平均法例題

A公司機床5臺，原始價值260000元，預計淨殘值率為3%，預計使用壽命為5年。年折舊率=（1-3%）÷5=19.4%

月折舊率=19.4%÷12=1.62%

月折舊額=260000×1.62%=4212(元)

(2)工作量法固定資產原值×（1—預計淨殘值率）預計總工作量=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×每公里折舊額=260000×（1-5％）÷300000

＝0．8233（元）

本月折舊額=0.8233×3000=2470（元）B企業一輛轎車，其原始價值260000元，預計淨殘值率5％，預計總行駛里程為30萬公里，某月份行駛里程3000公里。假設甲公司沒有為該轎車計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？

(3)年數總和法尚可使用年限預計使用壽命的年數總和=年折舊率預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2×100%月折舊率=

年折舊率

12月折舊率=

年折舊率

12月折舊額=（固定資產原價-預計淨殘值）×月折舊率

(3)年數總和法尚可使用年限預計使用壽命的年數總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計淨殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2×100%例：A公司有設備一臺，原始價值為100000元，預計使用5年，預計淨殘值4000元，按年數總和法計提折舊。年份尚可使用年限原價-淨殘值折舊率年折舊額累計折舊15100000-40005/15320003200024100000-40004/15256005760033100000-40003/15192007680042100000-40002/15128008960051100000-40001計??????9600096000

(4)雙倍餘額遞減法固定資產年初帳面淨值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用壽命（年）逐年遞減不變逐年遞減

最後兩年該如何處理呢？×100%月折舊率=

年折舊率

12月折舊額=每月月初固定資產帳面淨值×月折舊率A公司有設備一臺，原始價值為50000元，預計使用5年，預計淨殘值3500元，按雙倍餘額遞減法計提折舊。雙倍餘額遞減法年度年初固定資產帳面淨值年折舊率年折舊額累計折舊年末固定資產帳面淨值1500002÷5=40%2000020000300002300002÷5=40%1200032000180003180002÷5=40%720039200108004108002÷5=40%3650**428507150571502÷5=40%3650**465003500合計————46500——3500到期前兩年折舊=（年初固定資產帳面淨值-淨殘值）/2（10800-3500）/2=3650

（優點）

符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利於固定資產更新缺點：加速折舊法的理由折舊的賬務處理借：在建工程（自行建造固定資產過程中使用的固定資產）製造費用（基本生產車間）管理費用（管理部門）銷售費用（銷售部門）其他業務成本（經營租出）研發支出（研究開發無形資產過程）貸：累計折舊每年年度終了應對固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行復核固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變屬於會計估計變更

━━未來適用法4.固定資產折舊的特殊問題

(1)固定資產預計值的修訂對折舊的影響(2)不到一個會計年度的折舊(3)計提固定資產減值準備對折舊的影響某固定資產1995年初取得成本為205000元，當時預計淨殘值為5000元，預計使年限10年，以年限平均法計提折舊，則該固定資產年折舊率應為9.7561%，年折舊額應為

20000元假設6年後即2001年初，根據變化的情況對該固定資產重新分析評價，預計淨殘值僅為2000元，固定資產尚可使用10年，則該固定資產以後10年內折舊情況應是：2001年初固定資產淨值

=205000-20000×6=85000年折舊率=（85000-2000）/（10×85000）=9.7647%年折舊額=85000×9.7647%=8300某機器原值94000元，淨殘值4000元，預計使用5年，於本年4月投入使用。則該資產本年實際投入使用的月份數應為8個月，實際使用時間占第一個折舊年度的2/3時間所以該固定資產本年應提的折舊額應為=90000×5/15×2/3=20000元。2007年1月1日，企業購入A設備，原值360000元，預計使用年限為6年，假定無殘值，採用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備可收回金額為200000元。2007年和2008年分別計提折舊額＝360000÷6＝60000（元）2008年12月31日計提減值準備＝（360000－120000）－200000＝40000（元）2009年和2012年每年計提的折舊額調整為＝200000÷4＝50000（元）(二)固定資產的後續支出

固定資產的後續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。符合固定資產確認條件的後續支出

━━資本化不符合固定資產確認條件的後續支出

━━費用化(二)固定資產的後續支出1、資本化的後續支出發生後續支出時：（停止折舊）借：在建工程（帳面價值）累計折舊（已計提的折舊）固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固