第五章營業(yè)稅第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算三、應納稅額的計算應納稅額=營業(yè)額x稅率應納稅額按人民幣計算。納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應當按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應納稅額。上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算

1.折算方法外匯折算成人民幣的方法，一般是以收到外匯收入的當天或當月1日國家公布的外匯牌價(原則上為中間價)折算成人民幣；對于金融機構(gòu)，則按收到外匯收入的當天或當季季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣；保險業(yè)按收到外匯收入的當天或當月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。不論是按收到外匯收入的當天還是當月1日國家公布的外匯牌價進行析算，納稅人應當事先確定采用其中一種方法，并且一旦確定，在一個納稅年度內(nèi)不得變動。上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算

2.定期定額法對貨物運輸業(yè)代開發(fā)票納稅人實行定期定額征收方法，凡核定的營業(yè)額低于當?shù)卮_定的營業(yè)額起征點的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當?shù)卮_定的營業(yè)額起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。單位和個人利用自備車輛對外提供貨物運輸勞務的，可不進行定期定額管理，代開發(fā)票時對其按次征收。對開票納稅人實行定期定額征收方法時，為避免在代開發(fā)票時按票征收發(fā)生重復征稅，對代開發(fā)票納稅人可采取以下征收方法：上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算.在代開發(fā)票時按開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應稅收入按規(guī)定征收(代征)營業(yè)稅。

.代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務局確定。

.代開票納稅人在繳納定額稅款時，其在代開票時取得的銳收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額稅款的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算

[例5-1]某電信局2008年4月發(fā)生如下業(yè)務：(1)話費收入200萬元；(2)出售移動電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號移動電話因存在質(zhì)量問題木月發(fā)生退款5萬元，已繳納的營業(yè)稅為0.15萬元，該稅款沒有退還；(3)銷售有價電話卡面值共60萬元，財務上體現(xiàn)的銷售折扣額為6萬元；(4)電話機安裝收入3萬元。請計算該電信局當月應納營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算分析：其話費收入、電話機安裝收入應按“郵電通信業(yè)—電信業(yè)”稅目，以收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；電信局出售移動電話屬于混合銷售，因其“主業(yè)”為電信業(yè)，所以應按“郵電通信業(yè)—電信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；按規(guī)定凡提供營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生的退款已征過營業(yè)稅的，允退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除，本題中未退還已征稅款，故應允許將應退稅從營業(yè)額中減除；銷售有價電話卡，按規(guī)定應以電話卡面值減去銷售折扣后的余額為營額。應納營業(yè)稅額=(200+30-5-0.15+60-6+3)x3%=8.4555(萬元)上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算[例5-2]某汽車運輸公司2008年5月取得運輸收入50萬元，同月還轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫的永久使用權(quán)，取得銷售收入110萬元，轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)，取得收入90萬元。計算該公司5月份應納營業(yè)稅額。應納稅額=50x3%+110x5%+90x5%=11.5(萬元)

本題應注意的是：交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率與銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率不同。上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算

[例5-3]某商業(yè)銀行2005年三季度吸收存款1000萬元，取得自有資金貸款利息收入60萬元，辦理結(jié)算業(yè)務取得手續(xù)費收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務取得收入15萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入為120萬元，買人價為100萬元，出納長款收入1萬元。請計算該銀行應納營業(yè)稅額。上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算分析：該銀行吸收的存款不是其收入額，按稅法規(guī)定不征營業(yè)稅；貸款利息、辦理結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費收入、銷售賬單憑證收入、支票收入、辦理貼現(xiàn)收入應納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入屬于金融機構(gòu)往來收入，不征營業(yè)稅；債券買賣收入，以賣出價減去買人價后的余額為營業(yè)額；出納長款收入不征營業(yè)稅。2003年1月1日起金融業(yè)適用營業(yè)稅稅率為5%。

應納營業(yè)稅額=(60+20+10+20+120-100)x5%=6.5(萬元)上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算[例5-4]威遠公司為按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的企業(yè)，主營汽車貨物運輸業(yè)務，經(jīng)主管稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票。該公司2009年取得運輸貨物收入1500萬元，其中運輸貨物出境取得收入150萬元，運輸貨物入境取得收入。150萬元，支付給其他運輸企業(yè)的運費(由威遠公司統(tǒng)一收取價款)200萬元；銷售貨物并負責運輸所售貨物共取得收入300萬元；派本單位卡車機赴A國為該國某公司提供勞務，威遠公司取得收入50萬元；附設非獨立核算的搬家公司取得收入30萬元。請計算威遠公司2008年應納營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算分析：該公司入境貨運收入不屬于營業(yè)稅范圍，支付給其他企業(yè)運費應扣除；運輸企業(yè)銷貨并負責運輸應征收增值稅；派員工赴國外為境外公司提供勞務取得的收入，不屬于在境內(nèi)提供勞務，不征營業(yè)稅；搬家公司收入應按運輸業(yè)征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=(1500-150-200)x3%+30x3%=35.4(萬元)上一頁下一頁返回第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)及應納稅額的計算[例5-5]某施工企業(yè)將自建的一幢樓房部分出售，部分留作自用，該樓房的建筑安裝總成本為1200萬元，留作自用的部分占建筑安裝總成本的30%，無同類工程價格，其成本利潤率為20%，對外銷售部分樓房取得銷售收入1500萬元。計算該企業(yè)當月應納營業(yè)稅額。上一頁返回第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的基本規(guī)定營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天。

.單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作叔和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等)，其營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。下一頁返回第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理.納稅人將自建建筑物銷售的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其梢售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑證的當天。

.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

.金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務納稅義務發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當天。

.融資租賃業(yè)務納稅義務發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當天。上一頁下一頁返回第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理.金融企業(yè)承辦委托貨款業(yè)務，營業(yè)稅的扣繳義務發(fā)生時間為受托發(fā)放貨款的金融機構(gòu)代委托方收訖貨款利息的當天。

.保險業(yè)務納稅義務發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天。

.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。

.貨款業(yè)務納稅義務發(fā)生時間：自2003年1月1日起，金融企業(yè)發(fā)放的貨款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當天。原有的應收未收貨款利息逾期90天以上的，該筆貨款新發(fā)生的應收未收利息，其納稅義務發(fā)生時間均為實際收到利息的當天。上一頁下一頁返回第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理二、營業(yè)稅納稅期限的基本規(guī)定

1.營業(yè)稅營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

2.納稅納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應納稅款。金融業(yè)(不包括當業(yè)，典當行的納稅期限為1個月)的納稅期限為1個季度，保險業(yè)納稅期限為1月。上一頁下一頁返回第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理三、納稅地點及申報繳納

1.營業(yè)稅納稅地點的一般規(guī)定營業(yè)稅的納稅地點，通常以納稅人提供應稅勞務地為納稅地點。納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)的，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關中報納稅，未向應稅勞務發(fā)生地申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。上一頁下一頁返回第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理

2.具體規(guī)定中央鐵路運營業(yè)務，由鐵道部匯總在北京申報繳納；地方鐵路運營業(yè)務，由地方鐵路管理機構(gòu)在其所在地申報繳納；合資鐵路運營業(yè)務，由合資鐵路公司在其所在地申報繳納；基建臨管線運營業(yè)務，由基建臨管線管理機構(gòu)在其所在地申報繳納。上一頁下一頁返回第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理

.長江