企業會計準則第10號企業年金基金應用指南

一、企業年金基金是獨立的會計主體

本準則第二條規定，企業年金基金是指根據依法制定的

企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補

企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險

的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。企業年金基金由

企業繳費、職工個人繳費和企業年金基金投資運營收益組成,

實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業繳費屬于

職工薪酬的范圍，適用《企業會計準則第9號—職工薪酬》。

企業年金基金作為一種信托財產，獨立于委托人、受托

人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產及其他

資產，應當存入企業年金基金專戶，作為獨立的會計主體進

行確認、計量和列報。

二、企業年金基金管理各方當事人

企業年金基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、

賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務機構等。

（-）委托人，是指設立企業年金基金的企業及其職工。

委托人應當與受托人簽訂書面合同。

（二）受托人，是指受托管理企業年金基金的企業年金

理事會或符合國家規定的養老金管理公司等法人受托機構。

受托人根據信托合同，負責編報企業年金基金財務報表等。

受托人是編報企業年金基金財務報表的法定責任人。

（三）賬戶管理人，是指受托管理企業年金基金賬戶的

專業機構。賬戶管理人根據賬戶管理合同負責建立企業年金

基金的企業賬戶和個人賬戶，記錄企業繳費、職工個人繳替

以及企業年金基金投資運營收益情況，計算企業年金待遇，

提供賬戶查詢和報告活動等。

（四）托管人，是指受托保管企業年金基金財產的商業

銀行或專業機構。托管人根據托管合同負責企業年金基金會

計處理和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值,

定期向受托人提交企業年金基金財務報表等。

（五）投資管理人,是指受托管理企業年金基金投資的

專業機構。投資管理人根據投資管理合同負責對企業年金基

金財產進行投資，及時與托管人核對企業年金基金會計處理

和估值結果等。

（六）中介服務機構，是指為企業年金基金管理提供服

務的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師

事務所、律師事務所等。

三、企業年金基金的投資

企業年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則,

充分考慮企業年金基金財產的安全性和流動性。企業年金基

金應當嚴格按照國家相關規定進行投資。

根據本準則第六條規定，企業年金基金投資公允價值的

確定,適用《企業會計準則第22號—金融工具確認和計

量》。

初始取得投資時，應當以交易日支付的價款（不含支付

的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告

但尚未發放的現金股利）計入投資的成本。發生的交易費用

及相關稅費直接計入當期損益。支付的價款中所包含的、已

到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股

利，分別計入應收利息或應收股利。

投資持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或資產

負債表日按債券票面利率計算的利息收入，應確認為投資收

益。

企業年金基金的投資應當按日估值，或至少按周進行估

值。估值曰對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計

量，公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當期損益

（公允價值變動損益X

投資處置時，應在交易日按照賣出投資所取得的價款與

其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資損益。

四、企業年金基金投資管理風險準備金補虧

企業年金基金按規定向投資管理人支付的管理費，應當

按照應付的金額計入當期損益（投資管理人管理費），同時

確認為負債（應付投資管理人管理費1

企業年金基金取得投資管理人風險準備金補虧時，應當

按照收到或應收的金額計入其他收入。

五、企業年金基金的賬務處理和財務報表的編報

（-）受托人、托管人、投資管理人應當參照《企業會

計準則——應用指南》（會計科目和主要賬務處理）設置相

應會計科目和賬簿，對企業年金基金發生的交易或者事項進

行會計處理。

（二）企業年金基金財務報表包括資產負債表、凈資產

變動表和附注。

受托人應當按照本準則的規定，定期向委托人、受益人

等提交企業年金基金財務報表。

托管人應當按照本準則的規定，定期向受托人提交企業

年金基金財務報表。

（三）企業年金基金財務報表附注，除按本準則第二十

條的規定進行披露外，還應當披露以下內容：

（1）財務報表的編制基礎。

（2）重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。

（3）報表重要項目的說明，包括：貨幣資金、買入返

售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出

回購證券款、收取企業繳費、收取職工個人繳費、個人賬戶

轉入、支付受益人待遇