新公司會計準則體系的若干重大變化及簡要的國際比較

一、《公司會計準則一一基本準則》

（一）仍然稱為基本準則，所有公司均須執行，未按照國際慣例使用“財務會計概

念框架”（CF）一詞。

（二）明確了會計目口勺。財務會計報告的目的是向財務會計報告使用者提供與公司

財務狀況、經營成果和鈔票流量等有關的會計信息，反映公司管理層受托責任履行

狀況，有助于財務會計農告使用者作出經濟決策。從理論上講，國內的會計目的兼

具受托責任觀和決策有用觀。但是，國內會計目口勺顯然將受托責任觀放在第一位，

強調會計信息H勺可靠性，與國際上普遍強調會計信息的有關性有一定差別。

（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量規定。會計信息的質

量規定涉及可靠性、有關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和

及時性等八個方面。

（四）權責發生制融合在基本假定中，歷史成本體目前會計要素計量部分。

（五）會計要素定義遵循《公司財務會計報告條例》的規定，但收入與費用的定義

部分地引入了資產負債觀，這重要是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）《編制財

務報表日勺框架》H勺有關條款。

（六）引入利得和損失兩個概念。同步，對于利得和損失又辨別為直接計入所有者

權益口勺利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損

失實質上尚未實現，后一種利得和損失已經實現。

（七）初次規范會計計量屬性。規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和

公允價值五種計量屬性，并且強調公司在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際

會計準則委員會《編報財務報表日勺框架》中規定，財務報表的計量屬性涉及歷史成

本、現行成本、可變現，介值和現值。

（A）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的規定。

二、《公司會計準則第1號一一存貨》

（一）符合條件口勺存貨發生的借款費用可以資本化。這一規定體目前《公司會計準

則第17號一一借款費用》中，即借款費用資本化的范疇擴大到某些存貨項目，也就

是那些需要相稱長時間才可以達到可銷售狀態的存貨（如造船廠的船舶）。由于象大

型船舶這樣H勺存貨，造船廠僅靠自有資金主線完不成，必須借助于銀行借款，而公

司獲得日勺銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規定只容許專門借款的

借款費用資本化日勺規定不夠合理。

（二）取消了后進先出法。一是由于改善后的《國際會計準則第2號一一存貨》取

消了后進先出法；二是由于后進先出法不能反映存貨流轉的真實狀況。

（三）取消了移動加權平均法。由于移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形

式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。

（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。

三、《公司會計準則第2號一一長期股權投資》

（-）縮小了合用范疇。與原《公司會計準則一一投資》相比，本準則僅規范長期

股權投資H勺核算，短期投資、長期債權投資由《公司會計準則第22號一一金融工具

確認和計量》規范，這一規范與國際會計準則完全一致。

（二）對于公司合并形成日勺長期股權投資，分別同一控制下的公司合并和非同一控

制下H勺公司合并，采用不同H勺措施擬定其投資成本，這重耍是與《公司會計準則第

20號一一公司合并》相協調。

（三）重新規范了成本法與權益法的合用范疇。成本法合用于投資公司可以對被投

資單位實行控制口勺長期股權投資，權益法合用于投資公司對被投資單位不具有共同

控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權

投資，上述規定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范疇日勺子公司，

母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調節，即俗稱

日勺“表上權益法”，完全不同于國內本來使用口勺“賬上權益法”。有關成本法與權益

法合用范疇［1勺變化，與有關國際會計準則協調一致。

（四）取消了長期股權友資差額。長期股權投資的初始投資成本不小于投資時應享

有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的I,不調節長期股權投資H勺初始投資成本；

長期股權投資H勺初始投資成本不不小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允

價值份額H勺，其差額應當計入當期損益，同步調節長期股權投資的成本。

四、《公司會計準則第3號一一投資性房地產》

（-）投資性房地產須單獨列報。公司持有的土地、房產中專門用于投資而非自用

日勺部分，應按本準則H勺規定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產”項目。

（-）規定投資性房地產日勺后續計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本

模式為主導。對投資性房地產采用成本模式進行后續計量時，與固定資產（或無形

資產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據表白投資性房地產的公

允價值可以持續可靠獲得日勺狀況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后

續計量，此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計

量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是，國際會計準則對投

資性房地產H勺計量以公允價值模式為主。

五、《公司會計準則第4號一一固定資產》

（一）初次定義了固定資產H勺各構成部分。固定資產的各構成部分具有不同使用壽

命或者以不同方式為公司提供經濟利益，合用不同折舊率或折舊措施時，應當分別

將各構成部分確覺得單項固定資產。

（二）取消后續支出口勺確認原則。固定資產發生后續支出的確認原則與固定資產初

始確認的原則相似，即該資產涉及的經濟利益很也許流入公司、該資產的成本可以

可靠地計量。也就是說，后續支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。

（三）規定了將來棄置費用的會計解決。固定資產估計棄置費用等于將來處置固定

資產所發生費用口勺現值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。此類費用對于核電

站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。公司確認的棄置費用應計入固定

資產成本，同步確認一項負債。

（四）重新定義估計凈殘值。一是強調估計凈殘值應是現值，而不是終值；一是在

公司準備發售固定資產時，應復核估計凈殘值（一般等于公允價值減去處置費用后

日勺凈額），這一規定類似于《國際財務報告準則第5號一一持有待售的非流動資產和

終結經營》日勺有關規定。

（五）明確規定固定資產使用壽命、估計凈殘值和折舊措施的變化均屬于會計估計

變更。

（六）將發生日勺固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終結確認被替代部分

H勺賬面價值。

六、《公司會計準則第5號一一生物資產》

（-）明確了生產特產口勺分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和

公益性生物資產。國際會計準則第41號對生物資產并沒有明確的分類規定。

（二）規定公司應采用成本模式計量生物資產。但有確鑿證據表白生物資產的公允

價值可以持續可靠獲得H勺，應當對生物資產采用公允價值進行計量。而國際會計準

則第41號規定全面采用公允價值計量生物資產。

（三）規定生產性生物資產計提減值準備，并且計提的減值準備不得轉回，但公益

性生物資產不得計提減值準備。

七、《公司會計準則第6號一一無形資產》

（-）無形資產口勺定義發生了變化。新準則規定無形資產是指公司擁有或者控制的

沒有實物形態H勺可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特性，從而將

商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制，與國

際會計準則口勺無形資產定義相似。

（二）容許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條

件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基本擬

定。實際支付的價款與購買價款H勺現值之間的差額，除按照《公司會計準則第17

號一一借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期隕益。

（三）改革研究開發費用H勺會計解決。新準則規定對公司在研究開發過程中發生的

費用進行區別看待：研究過程中發生H勺費用應予以費用化；研究達到一定的階段而

進入開發程序后發生日勺費用，如果符合有關條件，容許資本化。國內有關研究、開

發費用口勺會計解決與國際會計準則一致，但美國會計準則規定所有研究開發支出均

資本化，但這一規定并沒有完全貫徹到所有準則中去。

（四）根據無形資產使用壽命與否可以擬定分別采有不同日勺攤銷措施。使用壽命擬

定H勺無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不擬定的無形資產，不進行攤

銷。

（五）取消了“公司為初次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資

產在投資方口勺賬面價值作為入賬價值”的規定。

八、《公司會計準則第7號一一非貨幣性資產互換》

1.非貨幣性資產互換獲得的資產，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商

業實質且換入資產或換出資產日勺公允價值可以可靠計量的，以公允價值和應支付的

有關稅費作為換入資產H勺成本，公允價值與換出資產賬面價值日勺差額計入當期損益;

否則，應當以換出資產H勺賬面價值和應支付的有關稅費作為換入資產的成本，不確

認損益。

2.交易與否具有商業實質是判斷非貨幣資產互換公允性的基本原則。判斷一項非貨

幣交易與否具有商業實質，重要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生鈔

票流量時間、金額、風險方面與否發生變化，以及換入資產與換出資產的估計將來

鈔票流量現值與否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比與否重

大；二是交易口勺雙方與否具有管理關系一一存在關聯方關系的狀況下，非貨幣交易

一般不具有商業實質。這一規定與國際會計準則基本一致，與美國近來修訂的第154

號準則完全相似。

3.變化了讓貨幣交易損益出J解決方式。對于具有商業實質出J#性資產貨幣交易，按

換出資產H勺公允價值來計量換入資產H勺入賬價值，同步確認資產處置損益和非貨幣

交易損益；對于不具有商業實質H勺非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入

資產日勺入賬價值，交易口勺雙方均不確認損益。

九、《公司會計準則第8號一一資產減值》

（-）單列準則規定資產減值H勺會計解決。準則重要對固定資產、無形資產、使用

成本計量日勺投資性房地產日勺減值會計解決進行了規范。

（二）引入H勺資產組及資產組組合。資產組是指公司可以認定的最小資產組合，其

產生日勺鈔票流入應當基本上獨立于其她資產或者資產組產生的鈔票流入，這一規定

與定義與國際會計準則一致。資產組組合，是指由若干個資產組構成的最小資產組

組合，涉及資產組或者資產組組合，以及按合理措施分攤的總部資產部分。資產組

在國際會計準則中稱作鈔票產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。

（三）明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回

金額，但對因公司合并所形成日勺商譽和使用壽命不擬定的無形資產，無論與否存在

減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（四）具體規定了可收回金額日勺計量?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處

置費用后的凈額與資產生計將來鈔票流量的現值兩者之間較高者擬定。資產賬面價

值不不小于可收回金額時，資產即發生.減值。

（五）明確計提H勺減值準備不得轉回。重要是為了避免利潤操縱，這也是國內新會

計準則體系與國際會計準則日勺實質性差別之一，但與美國公認會計準則的有關規定

相似。必須注意［|勺是，艱據該準則『寸規定，不得轉回的減值準備只涉及固定資產減

值準備、無形及產減值準備和按成本計量的投資性房地產的減值準備；根據《公司

會計準則第5號一一生物資產》規定，消耗性生物及產和生產性生物資產提取的減

值準備不得轉回；根據《公司會計準則第22號一一金融工具確認和計量》規定，在

活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權茹工具投資，或與該權而工具

掛鉤并須通過交付該權益工具結算H勺衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據《公

司會計準則第2號一一存貨》規定，存貨跌價準備可以轉回；根據《公司會計準則

第22號一一金融工具確認和計量》規定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以

轉回，計入當期損益；可供發售權益工具投及發生向減值損失，不得通過損益轉回;

對于已確認減值損失H勺可供發售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客

觀上與確認原減值損失確認后發生日勺事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，

計入當期損益。

（六）單獨規定商譽減值。公司合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行

減值測試。商譽難以獨立于其她資產為公司單獨產生鈔票流量，應當結合與其有關

口勺資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計準則也規定商譽只能進行減值測

試，不得攤銷。

十、《公司會計準則第9號一一職工薪酬》

（一）規范了職工薪酬所涵蓋日勺內容。職工薪酬是公司付給職工的所有報酬。值得

注意H勺是，新準則規定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范疇，意味著公司必須確認

職工帶薪休假等類似福利所產生日勺負債。

（二）統一了各項社會保險支出時列支渠道。目前，對于醫療保險費、養老保險費、

失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些公司所

有計入管理費用，有些公司根據職工崗位分別計入成本費用。本準則規定所有的職

工薪酬均應根據職工鹵位分別計入成本或費用。

（三）單獨規定公司與職工解除勞動關系有關支出的會計解決。對于滿足一定條件

的解除勞動關系口勺有關支出，公司應確認因解除與職工的勞動關系予以補償而產生

日勺估計負債，同步計入當期費用。

十一、《公司會計準則第10號一一公司年金基金》

1.鑒于國內法律法規的I限制，國內公司年金基金會計只規定了類似于國際會計準則

第26號中的設定提存籌劃退休福利的會計解決，這也是國內會計準則與國際會計準

則日勺實質性差別之一。

2.公司年金是一種獨立日勺會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人

口勺資產與賬戶要與公司年金基金的資產分開管理，分別核算。

3.公司年金基金形成H勺投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當

期損益。

4.公司年金基金H勺財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附注構成。

十二、《公司會計準則第II號一一股份支付》

（-）明確了股份支付會計規范的范疇。股份支付，是指公司為獲取職工和其她方

提供服務而授予權益工具或者承當以權益工具為基本擬定的負債的交易。公司為獲

得商品而發行股份，不屬于本準則規范的內容，而國際會計準則所規范的股份支付

涉及通過發行股份而獲得商品H勺交易。

a）股份支付均以公允價值計量。以權益結算日勺股份支付，其公允價值變動計入資本

公積；以鈔票結算H勺股份支付，其公允價值計入當期損益。

十三、《公司會計準則第12號一一債務重組》

（-）重新規范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本原則。新準則有

關債務重組口勺定義與修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發布的債

務重組準則基本一致。

（二）容許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重

組損失。同步，對于以非貨幣資產進行時債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。

（三）債務重組形成口勺資產按公允價值計量。

（四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。

十四、《公司會計準則第13號一一或有事項》

（-）公司不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現時

義務，應確覺得估計負債。

（二）估計負債日勺計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。

（三）初次明確變成虧損合同日勺待執行合同H勺會計解決。如果待執行合同變成虧損

合同，該虧損合同產生H勺義務滿足估計負債條件的，應當確覺得一項負債。例如，

公司原簽訂口勺合同明確，公司將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產

負債表日，該商品口勺進，介已經達到110元，公司履行該合同必然虧損，公司應對履

行上述合同也許產生H勺虧損計提估計負債。該規定與國際會計準則相一致。

（四）公司不應當就將來經營虧損確覺得估計負債，但可覺得符合條件的重組確認

估計負債。

十五、《公司會計準則第14號一一收入》

（-）收入定義變化。新準則規定，收入是指公司在平?；顒又行纬傻摹е滤?/p>

有者權益增長口勺、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定

義H勺資產負債觀，表白國內會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準

則逐漸趨同。

（二）明確銷售商品的合同價或合同價與公允價值差額H勺會計解決。合同或合同價

款日勺收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或合同價款

口勺公允價值擬定銷售商品收入金額。應收的合同或合同價款與其公允價值之間的差

額，應當在合同或合同期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規定

實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。

十六、《公司會計準則第15號一一建造合同》

本準則與原《公司會計準則一一建造合同》差別不大，在此不予贅述。（續）

十七、《公司會計準則第16號一一政府補貼》

（一）政府補貼全面采用收益法進行會計解決。國內本來許多法律法規規定，公司

獲得H勺政府補貼應采用資本法進行會計解決，即將政府補貼計入資本公積。而《國

際會計準則第20號一一政府補貼的會計和政府援助H勺披露》規定，政府補貼均采用

收益法，即將政府補貼為計入收益。本準則4國際會計準則全面趨同，規定采用收

益法核算政府補貼。

（-）將政府補貼分為與資產有關的政府補貼和與收益有關的政府補貼。與資產有

關的政府補貼，應當確覺得遞延收益，并在有關資產使用壽命內平均分派，計入當

期損益。但是，以名義金額計量H勺政府補貼，直接計入固然損益。與收益有關的政

府補貼，用于補償公司后來期間日勺有關費用或損失的，確覺得遞延收益，并在確認

有關費用日勺期間，計入當期損益；用于補償公司已發生的有關費用或損失的，計入

當期損益。

（三）已確認H勺政府補貼需要返還的，應當作為會計估計變更解決。

十八、《公司會計準則第17號一一借款費用》

（一）擴大了借款費用資本化的資產范疇?！胺腺Y本化條件日勺資產”，涉及需要通

過相稱長時間才可以達到可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和

存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等制造時間非常

長，有關借款費用容許資本化，這一規定與國際會計準則一致。

（二）擴大了可以資本化的借款范疇。新準則規定，可以資本化H勺借款，不再僅僅

局限于專門借款，還可以涉及為生產、制造“符合資本化條件的資產”而發生的一

般借款。國際會計準則第23號也容許一般性借入資金借款費用日勺資本化。

（三）取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規定，借款存在折價或溢價日勺，應

當按照實際利率法擬定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調節每期利息金

額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規定。

十九、《公司會計準則第18號一一所得稅》

（一）嚴禁采用應付稅款法，規定采用資產負債表債務法核算所得稅費用，而不是

財政部1994年制定的《公司所得稅會計解決H勺暫行規定》（財會字［1994］第025

號）規定日勺損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基本確認和計量遞延

所得稅資產和遞延所得稅負債。

（二）用臨時性差別取弋時間性差別。這是采用資產負債表債務法的成果，也是與

國際會計準則第12號趨同H勺成果。臨時性差別是資產/負債的賬面價值與其計稅基

本的差別，所有的時間性差別均是臨時性差別，但某些臨時性差別并非時間性差別。

資產H勺計稅基本，是指公司收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅

法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即資產日勺計稅基本二將來可稅前列支的

金額；負債日勺計稅基本，是指負債時賬面價值減去將來期間計算應納稅所得額時按

照稅法規定可予抵扣口勺金額，即負債的計稅基本=賬面價值-將來可稅前列支的金額。

（三）臨時性差別分為應納稅臨時性差別和可抵扣臨時性差別。應納稅臨時性差別

產生遞延所得稅負債，可抵扣臨時性差別產生遞延所得稅資產。

（四）稅率變化時，規定相應調節遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（五）嚴禁對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

（六）規定在資產負債三對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果將來期間很

也許無法獲得足夠啊應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所

得稅資產口勺賬面價值。在很也許獲得足夠的應納稅所得額時，減記口勺金額應當轉回。

二十、《公司會計準則第19號一一外幣折算》

（一）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位的擬定措施。記賬本位幣的擬定要考

慮公司收入、支出及融資活動『'J所使用的重要貨幣；境外經營記賬本位幣的擬定要

考慮經營活動口勺自主性、公司交易占境外經營交易的比重、鈔票流量與否存在限制

以及獲得的鈔票流量與否足夠歸還可預期的債務。

（二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。

外幣貨幣性項目，采用資產負債表H即期匯率折算，因資產負債表H即期匯率與初

始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益；

以歷史成本計量H勺外幣非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算。該規定與

公司會計制度有關期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的規定有所不同，與國際會

計準則第21號規定相比，新準則沒有規定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折

第措施。

（三）初次規定惡性通貨膨脹條件下境外經營外匯報表H勺折算。公司在并入處在惡

性通貨膨脹經濟中H勺境外經營H勺財務報表時，應一方面對資產負債表項目運用一般

物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，然后再按照近

來資產負債表日日勺即期匯率進行折算。

（四）明確了處置境外經營時相應外幣折算差額的結轉措施。公司在處置境外經營

時，應當將資產負債表中所有者權益項目下的、與該境外經營有關的外幣財務報表

折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處

置的比例計算處置部分H勺外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

二十一、《公司會計準則第20號一一公司合并》

（一）明確了公司合并的定義。公司合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的公司合

并形成一種報告主體的交易或事項。公司合并還涉及業務合并（如聯想集團購買

IBM[ftPC電腦業務）。

（二）規定了公司合并口勺兩種類型及其相應的合并會計解決措施。根據參與合并的

公司合并前后與否受同一方或相似多方的最后控制，把公司合并分為同一控制下的

公司合并和非同一控制下『寸公司合并。

1.同一控制下口勺公司合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相似的多方

控制且該控制并非臨時性的（判斷與否屬于同一控制下的公司合并，要運用實質重

于形式H勺原則），應按權益結合法進行會計解決，即按賬面價值核算所獲得的長期股

權投資。合并方獲得的凈資產賬面價值與支付出J合并對價賬面價值（或發行股份面值

總額）H勺差額，應當調節資本公積；資本公積局限性沖減的，調節留存收益。美國公

認會計原則及國際會計準則均嚴禁使用權益結合法，由于國內的公司合并大多波及

同一控制下日勺國有公司合并，加之國內市場發不完善，此類合并所支付的對價一般

不夠公允，按權益結合法進行會計解決容易克制公司對利潤的操縱。

2.非同一控制下H勺公司合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最后

控制的狀況下進行日勺合并，屬于非關聯公司之間所進行的合并，對此規定采用購買

法進行會計解決，按公允價值進行核算，有關規定與國際會計準則一致。

（三）對于形成母子關系日勺公司合并，規定編制購買日的合并財務報表。同一控制

下日勺公司合并形成母子關系日勺，在購買日須編制合并資產負債表、合并利潤表和合

并鈔票流量表，被購買公司的可辨認資產和負債均以賬面價值計量，被購買公司的

自合并期初實現H勺利潤及鈔票流量均應納入合并；非同一控制下的公司合并形成母

子關系的，在購買日只編制合并資產負債表，被購買公司的可辨認資產和負債均以

公允價值計量。

二十二、《公司會計準則第21號一一租賃》

（一）取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數總和法，規定承租人分攤

未確認融資費用時，采用實際利率法。

（二）取消了出租人未實現融資收益分攤的直線法和年數總和法，規定出租人采用

實際利率法計算確認當期H勺融資收入，將未實現融資收益在租賃期內各個期間進行

分派。

二十三、《公司會計準則第22號一一金融工具確認和計量》

（-）明確金融資產和金融負債的分類。金融資產分為四類：一是以公允價值計量

其變動計入當期損益H勺金融資產（涉及交易性金融資產、指定為以公允價值計量

且其變動計入當期損益口勺金融資產），二是持有至到期投資，三是貸款和應收款項,

四是可供發售金融資產；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當

期損益H勺金融負債（涉及交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當

期損益日勺金融負債），二是其她金融負債。金融資產和金融負債的分類與國際會計準

則完全一致。

（二）所有衍生工具均劃分為交易性金融資產或交易性金融負債。但被指定且為有

效套期工具H勺衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價

且其公允價值不能可靠計量日勺權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍

生金融資產除外。執行△準則后，將使原在表外核算的衍生工具全面納入表內核算,

有助于揭示公司衍生金融交易日勺風險，精確地衡量經營業績。

（三）嚴格限制以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債與其

她類別金融資產或金融負債的互相轉換。在初始確認時.，將某金融資產或某金融負

債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，其后不

得重分類為其她類別金融資產或金融負債；初始確認時，劃分為其她類別的金融資

產或金融負債，其后也不得重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產或金融負債。本準則H勺規定有助于減少利潤操縱，使公司對金融資產和金融負

債日勺分類更加謹慎和穩健。

（四）對金融負債口勺終結確認規定了更嚴格的條件。只有金融負債的現時義務所有

或部分已經解除時，才干終結確認該金融負債或其一部分。同步，對設立信托、新

債抵舊債、修改債務條款及回購金融負債等的確認也作了明確規定，有助于避免公

司隱匿負債。

（五）明確辨別計入損益與計入權益的金融資產或金融負債公允價值變動。持有至

到期投資重分類為可供發售金融資產時，公允價值與賬面價值的差額計入所有者權

益，在該可供發傳金融資產發生減值或終結確認時轉出，計入當期損益；以公允價

值計量且其變動計入當期損益H勺金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損

失，計入當期損益：可供發售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損

失和外幣貨幣性金融資產形成H勺匯兌損益外，直接計入所有者權益，在該金融資產

終結確認時轉出，計入當期損益。

（六）嚴格規范金融資產減值轉回。持有至到期投資、貸款和應收款項應當計提減

值準備計入當期損益，如果減值因素消失，原計提的減值準備應當轉回計入當期損

益：在活躍市場中沒有天價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，其減值損

失不得轉回：可供發售金融資產發生減值時，雖然該金融資產沒有終結確認，原直

接計入所有者權益H勺因公允價值下降形成H勺合計損失，也應當轉出，計入當期損益。

（七）規范了公允價值H勺擬定措施。存在活躍市場的金融資產或金融負債，活躍市

場中日勺報價應當用于擬定其公允價值；金融工具不存在活躍市場的，公司應當采用

估值技術擬定其公允價值。

（A）與其她準則相協調。例如，《公司會計準則第2號一一長期股權投資》，僅規

范長期股權投資H勺會計解決，短期投資、債權性投資以及第2號準則沒有規定的長

期股權投資，均由第22號準則規范；公司年金基金形成的投資，其公允價值的擬定

措施，均按第22號準則的規定執行；出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，按

第22號準則的規定解決。

二十四、《公司會計準則第23號一一金融資產轉移》

（-）明確了金融資產轉移的合并財務報表編報。公司對金融資產轉入方具有控制

權的，應將轉入方納入合并財務報表范疇，并在合并財務報表基本上運用本準則。

執行該規定有助于避免公司通過金融資產轉移來規避合并、隱藏虧損和轉移負債。

（二）金融資產轉移分為金融資產整體轉移和部分轉移。

（三）將風險與報酬與否轉移作為確認金融資產與否終結的主線條件。公司已將金

融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終結確認該金融資產;

公司保存了金融資產所有權上兒乎所有風險和報酬的，不應終結確認該金融資產。

（四）分別不同狀況明確了金融資產轉移H勺計量措施。

二十五、《公司會計準則第24號一一套期保值》

（一）明確了套期H勺分類。本準則將套期分為公允價值套期、鈔票流量套期和境外

經營凈投資套期，4國際會計準則時劃分措施一致。

（二）嚴格規定了套期會計措施的合用范疇。套期會計措施是指在相似會計期間將

套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷成果計入當期損益的措施。由于公允價

值變動計入當期損益，影響公司經營業績，故本準則規定，同步滿足五個條件方可

使用套期會計措施。

二十六、《公司會計準則第25號一一原保險合同》

（-）將保險風險作為確認原保險合同的主線要件。擬定一項合同與否屬于原保險

合同，一是應在單項合同的基本上判斷；二是要根據合同條款判斷保險人與否承當

了保險風險：發生保險事故也許導致保險人承當賠付保險金責任的，闡明保險人承

當了保險風險，該合同方可擬定為保險合同。“保險風險”概念系初次引入，從而使

得諸多具有投資性質日勺險種不再符合本準則原保險合同的定義。

（二）原保險合同成立并承當相應保險責任作為確認保險合同收入的第一種條件。

（三）分類規定保費合同收入的計量措施。非壽險保險合同的保費收入金額，根據

商定時保費總額擬定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，根據當期應收

取的保費擬定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，根據一次性收取的

保費擬定。

（四）規定根據保險精算擬定日勺金額，擬定原保險合同各項準備金，并至少于每年

年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足

性測試，這也是國內保險會計的重大突破。

二十七、《公司會計準則第26號一一再保險合同》

（一）按照權責發生制原則確認分出業務產生的資產、負債及有關收入和費用。分

保分出人應當于確認原保險合同保費收入H勺當期確認分出保費和攤回分保費用，于

提取原保險合同準備金H勺當期確認應收分保準備金和攤回分保賠付費用，該規定突

破了現行實務中分保分出人根據分保業務賬單確認分出業務有關收支的做法，消除

了再保險合同會計解決與國際慣例時差別。

（二）明確規定單獨確認再保險合同產生的資產、負債及有關收入和費用。分保分

出人不得將再保險合同產生H勺資產直接沖減有關的原保險合同產生的負債，也不得

將再保險合同產生日勺費用或收入直接沖減有關的原保險合同產生的收入或費用。分

保分出人應在資產負債表中單獨列示分出業務有關責任準備金，以充足揭示分出業

務引起日勺信用風險；分保分出人應在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續費、

攤回分保賠付費用等項目，以充足揭示分出業務的費用。

（三）確立了分入業務收入和費用的會計解決措施。再保險接受人應在再保險合同

同步滿足三個條件時確認收入，并在確認分保費收入的當期，根據有關再保險合同

的商定，計算擬定分保費用，計入當期損益；再保險接受人在收到分保業務賬單時,

還應按照賬單標明H勺金額對有關分保費收入、分保費用進行調節，調節金額計入當

期損益。目前，國內保險會計實務一般在收到分保業務賬單時確認分保費收入及有

關費用，而美國、歐洲等國家會計實務中一般采用保險精算等專門措施預估確認分

保費收入及有關費用。本準則規定事實上采用了先預估、后調節的措施來確認與再

保險合同有關口勺收入和費用，符合國內保險公司的實際狀況。

二十八、《公司會計準則第27號一一石油天然氣開采》

（一）規范內容僅限于油氣開采活動日勺會計解決。油氣開采活動涉及礦區權益的獲

得以及油氣的勘探、開發和生產等階段，至于煉制、銷售等下游活動則由其她有關

準則進行規范。

（二）明確了油氣資產H勺計量模式。規定根據歷史成本歸集、確認礦區權益和井及

有關設施H勺成木，而國外對油氣資產的計量重要有歷史成本加原則化計量和儲量確

認會計兩種模式。

（三）未探明礦區權益計提H勺減值準備不得轉回。

（四）勘探支出H勺資本叱采用成果法對。本準則正式引入成果法，只確認發現了探

明經濟可采儲量日勺鉆井勘探活動支出，即鉆井勘探支出在完井后，擬定該井發現了

探明經濟可采儲量口勺，應當將鉆探該井的支出結轉為井及有關設施成本；擬定該井

未發現探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。

目前，世界上對油氣勘探支出日勺會計解決，存在成果法和完全成本法兩種措施，但

重要國際石油公司均采用成果法，本準則實現了與國際慣例的趨同。

（五）引入產量法計提油氣資產折耗。規定礦區權益和井及有關設施等油氣資產，

應當計提折耗。國際慣例一般采用產量法計提油氣資產折耗，但本準則同步保存了

使用年限法。

二十九、《公司會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯改正》

（一）增長了追溯調節不切實可行時會計政變變更H勺會計解決。會計政策變更對列

報前期影響數不切實可行口勺，應當從可追溯調節H勺最初期間期初開始應用變更后的

會計政策；在當期期初必定會計政策變更對此前各期累積影響數不切實可行的，應

當采用將來合用法進行解決。“不切實可行”是一種新的術語?，本準則將其定義為“公

司在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規定”?！秶H會計準則第8號一一會計

政策、會計估計變更和差錯》規定其含義為：當公司在付出所有合理的努力之后仍

然不能采用某項規定，則該規定是不切實可行的。對于如下特定前期，對某項會計

政變變更應用追溯調節法或進行追溯重述以改正一項差錯是不切實可行的：

（1）應用追溯調節法或追溯重述法的影響數不能擬定；

（2）應用追溯調節法或追溯重述法規定假設管理層在該期間日勺意圖；

（3）應用追溯調節法或追溯重述法規定對金額進行重大估計，并且不也許客觀地將

與那些與估計有關H勺下列信息和其她信息辨別開來：

①提供有關上述金額確認、計量或披露H期存在事實的證據；以及

②這些證據在上述前期H勺財務報表授權發布時已經獲得。

（二）規范了會計估計變更H勺定義。本準則根據國際會計準則對會計估計變更的表

述，將會計估計變更定義為“由于資產和負債W、J目前狀況及預期將來經濟利益和義

務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行的重估

和調節.”

（三）引入改正前期差錯日勺追溯重述法。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視

同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表有關項目進行改正的措施。擬定前期

差錯影響數不切實可行H勺，可以從可追溯重述的最初期間開始調節留存收益時期初

余額，財務報表其她有關項目時期初余額也應當一并調節，也可以采用將來合用法。

（四）明確將存貨及固定資產盤盈作為前期差錯解決，取消了重大會計差錯、濫用

會計政策和會計估計變更H勺會計解決規定。

三十、《公司會計準則第29號一一資產負債表后來事項》

（一）規定在資產負債表后來對資產負債表日的持續經營狀況進行判斷。資產負債

表后來事項表白持續經營假設不再合用H勺，公司不應當在持續經營基本上編制財務

報表。根據《公司會計準則第30號一財務報表列報》的規定，以持續經營為基本編

制財務報表不再合理口勺，公司應當采用其她基本編制財務報表，并在附注中披露這

一事實。

（二）將資產負債表后來發現的財務報表舞弊或差錯作為資產負債表后來調節事項,

這是與國際會計準則趨同日勺成果。

（三）擬分派口勺以及經審議批準宣布發放的股利或利潤，不得確覺得資產負債表日

負債，但應當在附注中單獨披露，由于該項股利不符合負債定義中所強調的現時義

務原則。

三十一、《公司會計準則第30號一一財務報表列報》

1.將國內會計人員一般使用的“會計報表”，按國際慣例改稱“財務報表”。財務報

表涉及四張報表和一種附注，即資產負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）

增減變動表、鈔票流量表和附注。

2.將長期資產改稱非流動資產，將長期負債改稱非流動負債。

3.將少數股東權益列示于合并資產負債表的所有者權益類下，表白合并財務報表編

制理論由母公司觀轉為實體觀。

4.收入不再辨別主營業務收入和其她業務收入，統一稱為營業收入。

5.單列列示減值準備和非流動資產處置損益。

三十二、《公司會計準則第31號一一鈔票流量表》

1.仍然同步采用直接法4間接法編制鈔票流量表，與國際會計準則有一定差別?！秶?/p>

際會計準則第7號一一鈔票流量表》規定報告經營活動鈔票流量的措施，既可以選

用直接法，也可以選用間接法，但鼓勵采用直接法。

2.規定在投資活動中單獨列報購買或處置子公司及其她營業單位產生H勺鈔票凈額，

該規定實質上融合了現行“問題解答”中H勺有關規定。

3.利息與股利日勺列報方式不同于國際會計準則。本準則把利息支出和股利支出歸類

為籌資活動鈔票流量，而《國際會計準則第7號一一鈔票流量表》規定，來自已收

及已付利息和股利啊鈔票流量應單獨反映，分別歸入經營活動、投資活動或籌資活

動的鈔票流量，歸屬類別應當在各期保持一致。

三十三、《公司會計準則第32號一一中期財務報告》

本準則規定在中期財務孜告附注中單獨列示基本和稀釋每股收益，其她內容變化不

大，只是按公司會計準則體系的規定進行了格式重排。

三十四、《公司會計準則第33號一一合并財務報表》

4.用“合并財務報表”取代原“合并會計報表”，重要是與《公司會計準則第30號

——財務報表列報》相協調并與國際會計準則趨同。

5.采用實體理論編制合并財務報表，不再采用母公司理論，這也是與國際會計準則

趨同H勺成果。合并財務果表H勺一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。

6.擴大了合并財務報表時合并范疇。本準則規定根據與否控制來判斷合并財務報表

日勺合并范疇，凡母公司所控制日勺子公司都必須納入合并范疇，涉及母公司直接或通

過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或如下的表決權但可

以控制的子公司。

7.取消“未確認投資損失”項目。根據合并財務報表準則的實體理論，資不抵債的

子公司日勺虧損應在母公司權益和非控制權益之間進行分派，“未確認投資損失”項目

不再單列。

8.子公司計提的盈余公積在編制合并財務報表時不再轉回。

三十五、《公司會計準則第34號一一每股收益》

本準則僅合用于一般股或潛在一般股已公開交易的公司，以及正處在公開發

行一般股或潛在一般股近程中H勺公司。也就是說，本準則只合用于已上市或擬上市

的公司。此外，本準則只波及每股收益H勺列報，不波及會計要素時確認和計量。

（二）規定公司計算基本每股收益和稀釋每股收益。基本每股收益和稀釋每股收益

日勺計算措施，與中國證監會第9號編報規則規定的加權平均每股收益和全面攤薄每

股收益不盡相似。

（三）界定了潛在一般股。潛在一般股重要涉及可轉換債券、認股權證、股票期權

等。對于存在稀釋性潛在一般股的公司，應當分別調節歸屬于一般股股東的當期凈

利潤和發行在外一般股口勺加權平均數，并據以計算稀釋每股收益。

（四）如果認股權證和股票期權等的行權價格低于當期一般股平均市場價格，在計

算稀釋每股收益時應予考慮。換言之，如果認股權證和股票期權等的行權價格不低

于當期一般股平均市場吩格，就不具有稀釋性。

（五）規定了每股收益信息H勺列報。基于每股收益信息的重要性，準則規定公司在

利潤表內列示基本每股收益和稀釋每股收益的信息，同步在財務報表附注中披露每

股收益H勺重要計算過程。

三十六、《公司會計準則第35號一一分部報告》

9.規定辨別業務分部和地辨別部披露分部信息。業務分部，是指公司內可辨別的、

可以提供單項或一組有關產品或勞務的構成部分；地辨別部，是指公司內可辨別口勺、

可以在一種特定H勺經濟環境內提供產品或勞務的構成部分。

10.明確了報告分部的數量界線。本準則規定，業務分部或地辨別部日勺大部分收入

是對外交易收入，且分部收入、分部利潤或分部資產占10%以上H勺，應作為報告分

部。

11.辨別重要報告形式和次要報告形式披露分部信息。對于重要報告形式，應披露分

部收入、分部費用、分部利潤、分部資產和分部負債；對于次要報告形式，只披露

收入或資產占10%以上分部的收入和資產金額。

三十七、《公司會計準則第36號一一關聯方關系及其交易的披露》

12.國家控制日勺公司不應僅僅由于彼此同受國家控制而成為關聯方，但公司間存在本

準則規定H勺關聯方關系時，彼此應視為關聯方，這一規定與《國際會計準則第24

號一一關聯方披露》有實質性差別，由于修改后日勺第24號國際會計準則取消了“在

國家控制口勺公司啊財務志表中，對與其她國家控制的公司的交易不需要作出披露”

口勺規定。但是，國內國有公司規模龐大，在國家經濟仍然處在主導地位，在性質不

同于西方，取消該豁免條款在國內不具有可操作性。因此，在本準則下，國有公司

之間只有存在投資紐帶或者其她實質性控制關系時才認定為存在關聯方關系。

13.取消了個別財務報表中對關聯方關系及其交易信息披露的豁免。公司對外提供合

并財務報表口勺，不必在合并財務報表中披露已經涉及在合并財務報表中的公司集團

成員之間口勺交易，但在個別財務報表中仍然應當披露有關關聯方關系及其交易的信

息。

14.判斷關聯方關系應根據實質重于形式原則。本準則明確規定在判斷與否