生產企業的生產經營過程核算培訓教材第三章生產企業的生產經營過程核算

——賬戶和借貸記賬法的運用基礎會計學3賬戶和借貸記賬法的具體應用學完本章后，你將掌握：1.主要生產經營過程核算和成本計算2.資金籌集業務的核算

3.采購過程核算4.產品生產過程的核算5.商品銷售過程及利潤和利潤分配的核算6.資金調整和退出的核算學習目標第一節

主要生產經營過程核算的意義和內容一、意義通過成本計算，取得產品實際成本資料，據以確定實際成本與計劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，有效控制各項費用支出，達到預定的成本目標；并為成本預測、規劃下期成本目標以及制定產品價格提供參考資料。

二、成本計算的意義三、成本計算的基本要求（一）按國家規定的成本開支范圍確認標準、計量方法進行核算，不得多列、虛列、不列或少列費用成本。（二）分清支出、費用與成本三者的界限。1.支出、費用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業日常活動中發生的支出。費用——是企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟效益流出。成本——是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。

凡與產品生產有關部分，并從當期產品銷售收入中得到補償的資金耗費是生產費用，應計入產品成本；凡與產品生產無關，而不應從產品銷售收入中得到補償的其他各種支出，不能計入產品成本。2.費用與成本的界限——費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產品為對象進行歸集，兩者計算基礎不同，只是在費用按產品對象歸集后，才能形成產品成本。

三、成本計算的基本要求：成本、費用、支出支出：企業生產經營過程中的經濟利益的流出。收益性支出：形成費用資本性支出：形成資產——分期攤入費用費用：是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出.廣義的費用包括生產成本（費用）、期間費用。狹義的費用僅指期間費用。成本：是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。成本的一個重要特征是：耗費以及支出能夠可靠的計算并歸集到具體產品品種上。不便于計算并歸集到產品品種的耗費，屬于費用。一般理解：支出費用成本資本性支出期間費用收益性支出與資本性支出

●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業周期）有關的，應作為收益性支出。●凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業周期）有關的，應作為資本性支出。目的：合理確定費用的計入期間，準確確認各期利潤及資產。（三）會計核算基礎：按權責發生制現金收付基礎——收付實現制（實收實付制）例如：公交IC卡的使用、家里水電費的繳納為例，費用的發生確認和實際支付的不同。應計基礎——權責發生制（應收應付制）※問題提出對象

——收入與費用的確認條件

——收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間依據

——會計期間假設20××年6月12日銷售商品80萬元，7月20日收到貨款。這是6月的收入還是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的報刊雜志費。這是20××年的費用還是下一年的費用呢？會計核算的基礎會計核算的基礎1、現金收付基礎也稱收付實現制，它是按費用和收入是否在本會計期間已經支付、收入貨幣，而不管其應否計入本期損益為標準，來處理有關經濟業務的一種會計確認基礎。特點：凡是本期實際以現金付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均應作為本期的費用處理；凡在本期實際收到現金的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理。適應范圍：非盈利行的機關、事業和團體單位。會計核算的基礎2、應計基礎也稱權責發生制，它是按本會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，來處理有關經濟業務的會計確認基礎。特點：凡在本期發生而且應從本期收入中取得補償的費用，不論其是否已經在本期實際付出貨幣資金，均應作為本期的費用處理。凡在本期發生而且應歸屬于本期的收入，不論其是否已經在本期實際收到貨幣資金，均應作為本期的收入處理。按應計基礎處理有關收入與費用的經濟業務，將使各有關會計期間損益的確定都更為合理。會計核算的基礎3、兩種會計確認基礎運用比較兩者核算原則，處理業務的標準不同。收付實現制強調貨幣資金的實收實付；權責發生制強調收益的發生和為了獲得收入而發生的費用相配合。權責發生制（accrualbasis）（1）收入確認——以收入取得的權利形成為標志，而不論款項是否已經收到（2）費用確認——以費用承擔責任的發生為標志，而不論款項是否已經支付現金收付制（cashbasis）（1）收入確認——以收到現金的時間為標準（2）費用確認——以支付現金的時間為標準會計核算的基礎4、兩種會計確認基礎運用比較★對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分攤費用舉例（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9000元；（3）以現金預付下年度的報刊費1200元；（4）賒銷貨物一批，價款10000元，約定3個月以后收訖；（5）根據銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20000元（系收到銀行存款）；（6）計算確定本月應負擔的設備租金為2000元；（7）計算確定本月應負擔的報刊費100元。舉例交易序號現金收付制權責發生制收入費用收入費用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合計7000010200100005100利潤598004900（四）一些成本概念會計計量屬性（measurementattributes）歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值歷史成本也稱“實際成本”，是指企業為了取得某項資產并使其達到可使用狀態所實際發生的全部支出。歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎性計價標準。重置成本，是指在當前生產條件和市場供求狀態下，重新購置某項相同或類似持有資產所需發生的全部支出。可變現凈值也稱“預期脫手價值”，是指資產在企業正常經營過程中可實現的未來現金流入扣除相應現金流出后的凈額，也就是資產的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種費用后的金額。現值是“未來現金流量的現值”的簡稱，是指資產在企業正常經營過程中可實現的未來現金流入量現值扣除相應現金流出量現值后的凈額。公允價值，是指資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。（五）成本計算的內容和程序1.確定成本計算對象。2.劃分成本計算期。3.確定成本項目。4.準確歸集和分配各種生產費用。5.健全成本計算原始記錄。三、生產經營過程核算的內容原材料現金產成品采購過程生產過程銷售過程投資活動籌資活動經營活動現金（企業）原材料產成品采購過程生產過程銷售過程償債、分紅等發行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉讓股票、債券等投資者、債權人（資本市場）具體內容：小笑話一則：小時侯把english讀為

應給利息的同學當了行長；

讀為硬改歷史的成了政治家；

讀為因果聯系的成了哲學家；

讀為陰溝里洗的成了菜販子；

而我不小心

讀成了應該累死結果現在成了會計...會計小幽默：女兒出嫁了第二節

資金籌集的核算企業資金投資者債權人所有者權益負債資金來源第二節

資金籌集的核算一、接受投資的核算企業的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質形態貨幣投資實物投資證券投資無形資產投資一、接受投資的核算賬戶的設置實收資本企業收到的所有者投資都應該按實際投資數額入賬。以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業在生產經營過程中所取得的收入和所發生的費用和損失，不得直接增減投入資本。第二節

資金籌集的核算實收資本（股本）①性質：所有者權益類賬戶②用途：反映和監督公司接受投資者投入的現金、銀行存款、房屋、建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產的的增減變化及結余情況。③結構：（見下頁）④明細賬戶設置：按照投資者設置一般情況下，除企業將資本公積、盈余公積轉作資本外，“實收資本”數額不能隨意變動。一、接受投資的核算一、接受投資的核算借（-）實收資本（股本）貸（+）

本期減少額：投資者收回的資本期初余額：本期增加額：投資者投入的實物或無形資產本期借方發生額

本期貸方發生額期末余額：

投資者投入企業的資本（或股本）總額一、接受投資的核算【例】企業收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設備一臺，該項設備所確認的價值為600000元。借：銀行存款350000固定資產-新設備600000貸：實收資本-H公司350000-牡丹公司600000第二節

資金籌集的核算固定資產①性質：資產類賬戶②用途：反映和監督公司為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產的原始價值，如設備、器具、工具等的增減變化及結余情況。③結構：（見下頁）④明細賬戶設置：按照固定資產類別和項目設置

固定資產的核算固定資產的核算借（+）固定資產貸（-）期初余額：

本期增加額：固定資產增加的原始價值本期減少額：固定資產減少的原始價值本期借方發生額期末余額：結存的固定資產的原始價值本期貸方發生額

二、短期借款的核算企業在生產經營過程中，為了彌補生產周轉資金的不足，經常需要向銀行或其它金融機構等債權人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。企業借入的各種款項必須按照規定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業的流動負債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內容。第二節

資金籌集的核算短（長）期借款①性質：負債類賬戶②用途：反映和監督公司向銀行或其他金融機構借入的各種借款的增減變化及結余情況。③結構：（見下頁）④明細賬戶設置：按照貸款人和貸款幣種設置

二、短（長）期借款的核算二、短（長）期借款的核算借（-）短（長）期借款貸（+）

本期減少額：償還的各種短（長）期借款期初余額：本期增加額：借入的各種短（長）期借款本期借方發生額

本期貸方發生額期末余額：

尚未償還的各種各種短（長）期借款二、短期借款的核算賬戶的設置短期借款借入短期借款的核算【例】企業8月1日從銀行取得借款60000元，期限為6個月，年利率為12%，利息每季結算一次，所得借款存入銀行。第二節

資金籌集的核算借：銀行存款60000貸：短期借款60000二、短期借款的核算賬戶的設置短期借款歸還短期借款的核算【例】用銀行存款歸還銀行臨時借款60000元。第二節

資金籌集的核算借：短期借款60000貸：銀行存款60000二、短期借款的核算賬戶的設置短期借款還短期借款的利息費用的核算【例】企業以銀行存款支付應由本期承擔的短期借款利息600元。第二節

資金籌集的核算借：財務費用600貸：銀行存款600二、長期借款的核算賬戶的設置長期借款借款時的核算【例】因生產需要購置機床一臺，向銀行借入35100元，貸款期為2年。根據發票入賬。第二節

資金籌集的核算

①借：銀行存款35100貸：長期借款35100

②借：固定資產-生產設備35100貸：銀行存款35100二、長期借款的核算賬戶的設置長期借款【例】因進行在建工程需要，購置建筑材料120000元，向銀行借入長期借款支付價款。第二節

資金籌集的核算

①借：銀行存款120000貸：長期借款120000

②借：工程物資120000貸：銀行存款120000工程物資①性質：資產類賬戶②用途：反映和監督公司為在建工程準備的各種物資的實際成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等增減變化及結余情況。③結構：（見下頁）④明細賬戶設置：按照物資品種如“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等設置

“工程物資→在建工程→固定資產”工程物資的核算工程物資的核算借（+）工程物資貸（-）期初余額：

本期增加額：購入為工程準備的物資的實際成本本期減少額：工程領用的工程物資的實際成本本期借方發生額期末余額：為在建工程準備的各種物資的實際成本本期貸方發生額

第三節

采購過程賬戶設置及其運用企業供應商倉庫一、采購過程核算的任務核算材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查材料采購計劃執行情況，核算儲備資金占用量，考核儲備資金使用情況。采購過程的核算就是要運用會計方法對用貨幣資金購買材料，形成生產儲備資金，這一過程進行反映和監督。第三節

采購過程賬戶設置及其運用供應方企業材料（或貨物）現金、銀行存款等二、采購過程核算所需設置的賬戶材料采購銀行存款應付票據應付賬款應交稅費-應交增值稅原材料第三節

采購過程賬戶設置及其運用二、采購過程核算所需設置的賬戶

1.材料采購①性質：資產類賬戶②用途：反映和監督公司采用計劃成本進行日常核算而購進的在途材料（采購成本）的增減變化及結余情況。③結構：（見下頁）④明細賬戶設置：按照材料的品質種設置第三節

采購過程賬戶設置及其運用第三節

采購過程賬戶設置及其運用借（+）材料采購（在途物資）貸（-）期初余額：在途材料的實有數本期增加額：實際支付的在途材料的買價以及支付的采購費用本期減少額：轉入“原材料”賬戶的計劃成本本期借方發生額期末余額：在途材料的采購成本本期貸方發生額二、采購過程核算所需設置的賬戶2.應付賬款①性質：負債類賬戶②用途：反映和監督公司因購買材料、商品和接受勞務供應經營活動等而應付給供應單位的款項。③結構：（見下頁）④明細賬戶的設置：按照客戶單位名稱設置第三節

采購過程賬戶設置及其運用三節

采購過程賬戶設置及其運用借（-）應付賬款貸（+）本期減少額：實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項本期借方發生額本期貸方發生額期末余額：尚未支付的應付賬款二、采購過程核算所需設置的賬戶

3.應付票據①性質：負債類賬戶②用途：反映和監督公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。③結構：（見下頁）第三節

采購過程賬戶設置及其運用第三節

采購過程賬戶設置及其運用借（-）應付票據貸（+）本期減少額：票據到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付票據本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的匯票本期借方發生額本期貸方發生額期末余額：企業持有尚未到期的應付票據本息二、采購過程核算所需設置的賬戶

3.應付票據④明細賬戶的設置：按供應單位設置。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。第三節

供采購過程賬戶設置及其運用二、采購過程核算所需設置的賬戶4.應交稅費①性質：負債類科目②用途：用來核算企業應交的各種稅費。③結構：④明細賬戶的設置：按照稅金費的種類第三節

采購過程賬戶設置及其運用——應交增值稅二、采購過程核算所需設置的賬戶4.應交稅費——應交增值稅增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。第三節

采購過程賬戶設置及其運用二、采購過程核算所需設置的賬戶4.應交稅費——應交增值稅第三節

采購過程賬戶設置及其運用供應過程（進貨）銷售過程（銷貨）……進項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額第三節

采購過程賬戶設置及其運用借應交稅費——應交增值稅貸①進項稅額或②實際已繳納的增值稅③出口貨物退稅①銷項稅額，②轉出已支付或應負擔的增值稅③進項稅額轉出余額：多交或者尚未抵扣的增值稅余額：尚未繳納的增值稅增值稅納稅對象分為一般納稅人與小規模納稅人。一般納稅人的稅率為17％，小規模納稅人稅率為3％。增值稅屬于價外稅。5、“原材料”

用來核算材料收、發和結存情況的帳戶。它是資產類帳戶。

“原材料”帳戶的結構如下：借方原材料貸方購入材料的實際成本發出材料的實際成本

余額：庫存材料的實際成本6、“預付帳款”

用來核算企業按照合同規定，在尚未收到所購物品以前，預付給供應單位的貨款及其結算情況的帳戶。它是資產類帳戶。帳戶的結構如下：借方預付帳款貸方

應付供應單位的款項收到供應單位發來的材料款項余額：尚未抵付的或尚未收回的預付款三、采購過程基本經濟業務的核算※供應過程核算圖第三節

采購過程賬戶設置及其運用借銀行存款貸借材料采購貸借應付賬款貸借應交稅費貸借原材料貸①現購②賒購2③償還貨款④材料入庫413三、采購過程基本經濟業務的核算【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發票，數量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：材料采購—甲材料3800應交稅費—應交增值稅（進項稅額）646貸：銀行存款4446第三節

采購過程賬戶設置及其運用①現購三、采購過程基本經濟業務的核算【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應單位專用發票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：材料采購—乙材料6000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1020貸：應付賬款—北方工廠7020第三節

采購過程賬戶設置及其運用②賒購三、采購過程基本經濟業務的核算【例3】企業以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應付賬款—北方工廠7020貸：銀行存款7020第四節

采購過程賬戶設置及其運用③償還貨款知識點：材料采購成本的計算和結轉材料采購成本的組成材料采購成本＝材料買價＋采購費用采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細賬進行歸集。采購成本的結轉就是材料采購業務結束，材料已經入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉入庫存材料。第三節

采購過程賬戶設置及其運用采購人員的差旅費、市內采購材料的運雜費、專設采購機構的經費等不計入材料采購成本管理費用三、采購過程基本經濟業務的核算【例4】企業以銀行存款500元支付乙材料運費。借：材料采購—乙材料

500貸：銀行存款500第三節

采購過程賬戶設置及其運用【例5】乙材料驗收入庫，結轉其實際成本，其中買價6000元，運費500元。④材料入庫借：原材料6500貸：材料采購—乙材料6500材料采購、入庫的基本賬務處理采購結算貨款時：借：材料采購—××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（現購業務）應付賬款（賒購業務）應付票據（賒購——商業匯票結算）貸方科目根據結算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：材料采購—××材料如果購入材料驗收入庫，貨款未收，可不作會計分錄，至月終尚未付款，可按計劃價入賬記入“原材料”賬戶的借方及“應付賬款”賬戶的貸方，下月初，再用紅字將原會計分錄沖回。

知識點：采購費用的分配

——一次購入多種或多類材料，發生一筆采購費用。分配的標準：材料的重量、體積、買價等分配的公式：第三節

采購過程賬戶設置及其運用采購費用分配率=應分配的采購費用各種材料的分配標準合計某種材料應分配的采購費用=該材料的分配標準×采購費用分配率知識點：采購費用的分配【例】上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。第三節

采購過程賬戶設置及其運用采購費用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應分配的采購費用=2000×0.2=400

乙材料應分配的采購費用=3000×0.2=600

借：材料采購—甲材料400—乙材料600貸：銀行存款1000練習題:（1）6日，向東方工廠購進下列原材料，未驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價10元每千克，共計16000元；乙種材料800千克，單價16元每千克，共計12800元；合計28800元。（2）以現金支付上述材料運費480元，運達倉庫的裝卸費240元。（3）驗收后，材料按實際成本轉賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運到，以現金支付運費180元，以銀行存款支付裝卸搬運費540元。（7）上述材料按實際成本轉賬。第四節

采購過程賬戶設置及其運用第四節

生產過程賬戶的設置及其運用勞動對象：材料勞動資料：固定資產等活勞動：人工其他支出：如水電費……第四節

生產過程賬戶的設置及其運用加工車間原材料倉庫產成品倉庫第四節

生產過程賬戶的設置及其運用一、生產過程核算的任務進行生產費用的核算有關勞動資料耗費，如固定資產折舊；有關勞動對象耗費的費用，如各種原材料和輔助材料；有關活勞動耗費的費用，如工資、工資附加費；其他純貨幣支出，如水電費；等等。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用一、生產過程核算的任務確定產品的制造成本——制造成本法下，產品制造成本項目主要包括：直接材料費直接人工費制造費用第四節

生產過程賬戶的設置及其運用一、生產過程核算的任務確定產品的制造成本直接投入的費用直接材料費直接人工費生產成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲第四節

生產過程賬戶的設置及其運用二、生產過程核算所需設置的賬戶設置反映生產過程進行情況的賬戶“生產成本”賬戶“制造費用”賬戶涉及的其他相關賬戶：“庫存商品”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。二、生產過程核算所需設置的賬戶1.生產成本①性質：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業進行工業性生產，包括各種產品、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項費用。③結構：④明細科目的設置：按生產的產品分類

第四節

生產過程賬戶的設置及其運用借（+）生產成本貸（-）期初余額：月初在產品實際成本本期增加額：為制造產品發生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產品、自制半成品的實際成本本期借方發生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產品的成本本期貸方發生額第四節

生產過程賬戶的設置及其運用二、生產過程核算所需設置的賬戶2.制造費用①性質：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。③結構：④明細科目的設置：按不同的車間、部門設置，并按費用明細項目分欄。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用借（+）制造費用貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發生數：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：分配計入有關成本計算對象的間接費用本期借方發生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發生額第四節

生產過程賬戶的設置及其運用二、生產過程核算所需設置的賬戶3.庫存商品

①性質：資產類賬戶②用途：用來核算企業庫存各種產成品成本增減變動情況。③結構：④明細科目的設置：按產成品的種類、品名和規格設置。

第四節

生產過程賬戶的設置及其運用借（+）庫存商品貸（-）期初余額：期初庫存產品生產成本本期增加額：已經驗收入庫產成品生產成本本期減少額：發出產品的生產成本本期借方發生額期末余額：庫存產成品的生產成本本期貸方發生額第四節

生產過程賬戶的設置及其運用二、生產過程核算所需設置的賬戶4.應付職工薪酬

①性質：負債類賬戶②用途：用來核算企業根據有關規定，應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼、福利費等增減變動情況。③結構：④明細科目的設置：按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等。

第四節

生產過程賬戶的設置及其運用

應付職工薪酬實際支付的各種薪酬應付職工各種薪酬余應付未付各種薪酬三、生產過程基本經濟業務的核算（一）生產過程核算圖生產過程費用的核算有兩個內容一是歸集和分配一定時期內企業生產過程中發生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造成本。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用第四節

生產過程賬戶的設置及其運用制造費用原材料生產成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4三、生產過程基本經濟業務的核算（二）生產過程費用的歸集及分配1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應按材料耗用的地點和部門進行歸集第四節

生產過程賬戶的設置及其運用材料生產車間生產產品生產車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產成本—×產品制造費用1.材料費用的歸集和分配材料用途與記入的相應賬戶第四節

生產過程賬戶的設置及其運用借：生產成本——××產品（生產產品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）管理費用（管理部門耗用材料）貸：原材料——××材料1.材料費用的歸集和分配【例1】企業根據當月領料憑證，編制領料憑證匯總表。生產產品耗用：A產品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060第四節

生產過程賬戶的設置及其運用應付職工薪酬生產車間生產工人工資生產車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業應付工資工人工作地點、崗位成本歸屬2.職工工作崗位與工資費用的歸屬第四節

生產過程賬戶的設置及其運用生產成本—×產品制造費用管理費用銷售費用在建工程2.工人工作崗位與工資費用的歸屬工資費用的結轉：借：生產成本——×產品（車間生產工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業管理人員工資）銷售費用（企業銷售機構人員工資）在建工程（企業基建人員工資）貸：應付職工薪酬第四節

生產過程賬戶的設置及其運用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例2】企業本月應付職工工資如下：制造A產品工人工資700元，B產品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產成本—A產品700—B產品1000制造費用300貸：應付職工薪酬-工資2000第四節

生產過程賬戶的設置及其運用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例3】以銀行存款發放工資2000元。借：應付職工薪酬-工資2000貸：銀行存款2000第四節

生產過程賬戶的設置及其運用

借：生產成本－A產品68－B產品140制造費用42貸：應付職工薪酬280【例4】按工資總額的14%提取職工福利費。工資、福利費核算說明工資核算一般分2個部分：計算應發放工資，并計入成本、費用實際發放工資以上兩個部分各自獨立，前者是將“工”費打入成本、費用，后者是單純的以銀行存款或現金償付“應付職工薪酬”（負債）福利費和工資核算基本口徑一致，即：工資計入什么費用，福利費也相應計入。福利費不發放，使用的時候直接抵減。如：報銷職工醫藥費600元：借：應付職工薪酬600貸：庫存現金6003.固定資產的折舊固定資產概念是指為生產商品、提供勞務、出租或進行經營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不包括投資性房地產以及作為存貨的有形資產。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用固定資產在生產過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產折舊，它是產品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進行反映和核算3.固定資產的折舊“累計折舊”賬戶它是“固定資產”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產已磨損的價值并調整固定資產原始價值的賬戶。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用累計折舊借貸本期減少額：固定資產折舊的沖銷數期初余額：前期已經計提固定資產的損耗價值本期增加額：本期固定資產已損耗價值期末余額：已經計提固定資產的損耗價值3.固定資產的折舊第四節

生產過程賬戶的設置及其運用固定資產期初余額：××增加數（原始價值）減少數（原始價值）期末余額：××累計折舊結轉數前期提取數（價值損耗）

▲生產產品用

▲管理部門用期末余額：××折舊提取數制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶（反映的經濟內容與資產有關）。

★兩個賬戶結構相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產凈值=固定資產原值—固定資產折舊3.固定資產的折舊從“固定資產”賬戶的借方余額所反映的固定資產的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產已損耗價值的累計數，即可求得截止本期期末固定資產的凈值。從“固定資產”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經濟內容來看，兩者是相同的，把固定資產因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產”賬戶的貸方，并無本質上的區別。“累計折舊”賬戶是資產性質的第四節

生產過程賬戶的設置及其運用固定資產與累計折舊固定資產賬戶：固定資產賬戶要求總是反映原始價值。購進、發出、結存固定資產，均必須核算其原始價值。一般物耗計入費用的情形如右：固定資產計入費用的情形如下：×原材料制造費用10萬1萬1萬固定資產制造費用10萬累計折舊1萬1萬即：固定資產專記原價，增加記借。累計折舊專記折耗，增加記貸。固定資產凈值＝固定資產原價－折舊累計折舊生產使用的機器設備非生產使用的固定資產固定資產折舊設備用途成本歸屬3.固定資產的折舊折舊費的計提：折舊費的計提依據是固定資產的各期的期初余額某期應計提的折舊費＝期初固定資產的原始價值×折舊率計提的核算第四節

生產過程賬戶的設置及其運用制造費用管理費用3.固定資產的折舊【例4】企業計提制造部門固定資產折舊費700元。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用借：制造費用700貸：累計折舊7004.制造費用的歸集和分配第四節

生產過程賬戶的設置及其運用間接投入的費用制造費用生產成本—A生產成本—B生產成本—……4.制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。它不是生產產品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進行歸集的。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用4.制造費用的歸集和分配制造費用的分配分配的標準：生產工時、機器工時、生產工人工資等。分配的公式：第四節

生產過程賬戶的設置及其運用制造費用分配率=匯集的制造費用總額各產品的分配標準合計某產品應分配的制造費用=該產品的分配標準×制造費用分配率在實際工作中通過“制造費用”明細賬資料匯總而來4.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產品生產工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標準：A產品生產工人工資700，B產品生產工人工資1000第四節

生產過程賬戶的設置及其運用借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產成本—A產品700—B產品1000制造費用300貸：應付職工薪酬2000例2借：制造費用1200貸：累計折舊1200例4借：制造費用—辦公費190—水電費200貸：銀行存款3904.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產品生產工人工資比例分配制造費用。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產品應分配的制造費用=700×1.5=1050B產品應分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產成本—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550第四節

生產過程賬戶的設置及其運用5.生產成本的計算與產成品的結轉直接投入的費用直接材料費直接人工費生產成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產成本=直接材料+直接人工+制造費用5.生產成本的計算與產成品的結轉第四節

生產過程賬戶的設置及其運用生產成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產品實際成本本期增加額：為制造產品發生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產品、自制半成品的實際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項在產品的成本月初在產品成本+本期發生的生產費用=本期完工產品成本+月末在產品成本完工產品成本=月初在產品成本+本期發生的生產費用—月末在產品成本5.生產成本的計算與產成品的結轉【例6】企業本月期初無在產品，全月投產A產品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用生產成本—A借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產成本—A產品700—B產品1000制造費用300貸：應付職工薪酬2000例2借：生產成本—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造費用⑩：1050借方發生額：3750A產品生產成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品—A借：庫存商品—A產品3750貸：生產成本—A產品37505.生產成本的計算與產成品的結轉【例6】企業本月期初無在產品，全月投產A產品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用生產成本明細賬產品名稱：A產品完工產品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結轉完工產品成本2000700105037505.生產成本的計算與產成品的結轉【例7】企業本月期初B產品在產品20件，成本1060元，月末完工B產品100件全部完工，并已驗收入庫。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用生產成本—B1060借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產成本—A產品700—B產品1000制造費用300貸：應付職工薪酬2000例2借：生產成本—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造費用⑩：1500借方發生額：6900B產品生產成本=期初在產品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費用1500=7960庫存商品—B借：庫存商品—B產品7960貸：生產成本—B產品79605.生產成本的計算與產成品的結轉【例7】企業本月期初B產品在產品20件，成本1060元，月末完工B產品100件，并已驗收入庫。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用生產成本明細賬產品名稱：B產品完工產品：100件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費15001500例7結轉完工產品成本5000134216187960練習題:一、目的：練習制造費用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發生下列經濟業務:1.用現金購買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業管理部門辦公用品250元。2．以銀行存款支付水電費1000元，其中車間水電費700元，企業管理部門水電費300元。3.領用材料6000元，其中車間一般消耗5500元，企業管理部門消耗500元。4.分配管理人員薪酬4000元，其中車間管理人員薪酬2500元，企業管理部門人員工資1500元。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用練習題:5.開出轉賬支票支付固定資產日常修理費4000元，其中車間設備的修理費3000元，企業管理部門設備的修理費為1000元。6.提取本月固定資產折舊12000元，其中車間使用固定資產應提折舊7000元，企業管理部門用固定資產應計提折舊5000元。7.假定上述車間發生的間接費用是為了管理和組織A、B兩種產品生產而發生的。將本月發生的制造費用按A、B兩種產品生產工時比例進行分配，已知A、B兩種產品所耗工時分別是10000小時、5000小時。三、要求：根據資料編制會計分錄。第四節

生產過程賬戶的設置及其運用第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用一、銷售過程核算的任務銷售過程原材料現金產成品供應過程生產過程銷售過程第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用一、銷售過程核算的任務銷售過程是企業生產經營活動的最后階段。制造企業通過產品銷售，收回貨幣資金，以保證企業再生產的進行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務是：考核銷售計劃的執行情況，監督銷售稅金的及時繳納，確定企業的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算購買方企業產品現金、票據等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。一、核算的內容獲得收入、庫存減少、發生追加耗費、應交納有關稅金等1.核算產品的銷售收入，結算銷貨款；2.支付銷售費用3.計算銷售成本、稅金和利潤；4.核算財務成果的形成及利潤的分配二、設置的有關賬戶12.本年利潤1.主營業務收入本期實現的主營業務收入銷貨退回等期末轉入差額2.主營業務成本結轉已售產品的制造成本期末轉入3.營業稅金及附加按規定計算出應由主營業務負擔的稅金及附加期末轉入4.其他業務收入確認的其他業務收入期末轉入12.本年利潤5.其他業務支出本期發生的其他業務支出6.銷售費用本期發生7.管理費用本期發生8.財務費用本期發生期末轉入9.投資收益取得的投資收益10.營業外收入本期取得11.營業外支出本期發生期末轉入13.所得稅費用應負擔的所得稅費用期末轉入12.本年利潤16.利潤分配余額利潤總額可供分配利潤年終轉入本年利潤總額余額未分配利潤按規定計算提取的盈余公積，應付給投資者的利潤余額未彌補虧損實際支付的股利或利潤應支付的股利或利潤余：應付而未付的股利或利潤應付股利－投資者用以彌補企業虧損或轉增資本數提取的盈余公積數余：盈余公積結余數盈余公積核算財務成果的形成及利潤的分配財務成果形成：借：本年利潤貸：主營業務成本管理費用其他業務支出營業稅金及附加（等等）借：主營業務收入其他業務收入（等等）貸：本年利潤利潤分配：借：本年利潤貸：利潤分配借：利潤分配貸：盈余公積應付利潤（等）第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設置主營業務收入主營業務成本第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設置1.主營業務收入（1）性質：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監督企業銷售產品和提供勞務所取得的收入。（3）賬戶結構（4）明細賬戶的設置：按照產品類別設置明細賬。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用主營業務收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入本期增加額：本期取得的產品銷售或提供勞務的收入本期借方發生額本期貸方發生額第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設置2.主營業務成本（1）性質：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監督企業銷售產品和提供勞務所發生的實際成本。（3）賬戶結構（4）明細賬戶的設置：按照產品類別設置明細賬。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用主營業務成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發生的產品銷售或提供勞務的實際成本本期減少額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本本期借方發生額本期貸方發生額銷售成本的確認銷售收入的確認第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖主營業務收入期末結轉數實現數實現數應交稅費-增（銷）交納數應交數應交數銀行存款××××××應收賬款應收數回收數庫存商品××××××主營業務成本銷售成本期末結轉數第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算【例1】企業銷售A產品20件，每件售價300元，按規定計算應交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020貸：主營業務收入6000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1020【例2】結轉A產品成本，企業采用全月一次加權平均成本法計算A產品的單位平均成本為230元。借：主營業務成本4600貸：庫存商品—A4600第五節銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算【例3】企業采用托收承付結算方式銷售B產品40件，每件售價250元，按照規定計算應交增值稅1700元，產品已發出，企業已向銀行辦妥托收手續。借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700【例4】結轉B產品成本，企業采用全月一次加權平均成本法計算B產品的單位平均成本為200元。借：主營業務成本8000貸：庫存商品—B8000第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算【例5】企業收回銷售B產品的貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應收賬款11700第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算【例6】企業銷售A產品30件，每件售價300元，按規定計算應交增值稅1530元，產品已發出并收到購貨單位開出并承兌的商業匯票一張。借：應收票據10530貸：主營業務收入9000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1530【例7】結轉A產品成本，企業采用全月一次加權平均成本法計算A產品的單位平均成本為230元。借：主營業務成本6900貸：庫存商品—A6900第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算【例8】60天后，企業到銀行兌現銷售A產品收到的商業匯票10530元。借：銀行存款10530貸：應收票據10530第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※銷售過程賬務處理借方科目根據結算情況選擇銷售的賬務處理：借：銀行存款（現銷業務）應收賬款（普通賒銷業務）應收票據（賒銷業務—商業匯票結算）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）成本結轉的賬務處理：借：主營業務成本貸：庫存商品第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※預收銷售訂金的銷售過程的核算主營業務收入應交稅費-增（銷）銀行存款預收賬款12第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用借：銀行存款5850貸：預收賬款—南方公司5850二、銷售過程的會計核算【例9】根據合同規定，預收南方公司購買B產品價稅款5850元存入銀行。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算【例10】企業根據合同規定，向南方公司發出B產品10件，每件售價250元，按規定計算應交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預收賬款—南方公司2925貸：主營業務收入2500應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）425【例11】結轉B產品成本，企業采用全月一次加權平均成本法計算B產品的單位平均成本為200元。借：主營業務成本2000貸：庫存商品—B2000第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業稅金及附加含義及內容企業日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額＝應稅銷售額×消費稅率(2)城建稅額＝(當期營業稅＋消費稅＋增值稅應交額）×城建稅稅率(3)教育費附加＝(當期營業稅＋消費稅＋增值稅應交額）×教育費附加稅率第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業稅金及附加營業稅金及附加▲消費稅、城建稅等▲教育費附加期末結轉數應交稅費交納數應交數

營業稅金及附加賬戶性質：費用類。賬戶結構：借方記增加數；貸方記減少數；期末一般無余額。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業稅金及附加【例12】按稅法規定計提本月應交城市維護建設稅620元，教育費附加費180元。借：營業稅金及附加稅800貸：應交稅費—應交城市維護建設稅620—應交教育費附加180練習題:（1）4日，向甲工廠出售A產品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產品的實際銷售成本轉賬（A產品每件40元，B產品每件115元）。（5）30日，按本月流轉稅的一定比例計提應交城建稅為1,050元，應交教育費附加460元。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用※財務成果核算的任務企業的財務成果是指企業在一定時期內生產經營活動所實現的凈利潤或凈虧損，是衡量企業生產經營管理的主要綜合性指標。企業在銷售過程中所實現的營業利潤是工業企業的銷售成果，還不是企業全部經濟活動的最終財務成果。因為在企業經濟活動過程中，往往還會發生企業經濟活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用企業最終財務成果用公式表示如下：利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額營業外收支凈額=營業外收入—營業外支出營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）三、其他業務收支的核算其他業務收入指除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，包括材料銷售、無形資產出租、包裝物出租等收入。賬戶設置（收入類賬戶）第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用其他業務收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入本期增加額：本期發生的各項其他業務收入本期借方發生額本期貸方發生額三、其他業務收支的核算其他業務成本指除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括材料銷售、提供勞務等而發生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。賬戶設置（費用類賬戶）第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用其他業務成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發生的各項其他業務成本本期減少額：期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務成本本期借方發生額本期貸方發生額三、其他業務收支的核算

——出售多余材料核算圖第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用結轉材料銷售成本發生材料銷售其他業務收入應交稅費-增（銷）銀行存款應收賬款原材料其他業務成本第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用三、其他業務收支的核算【例13】企業對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結轉該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結轉材料銷售成本時：借：其他業務成本11000貸：原材料—甲材料11000收到材料的銷售貨款時：借：銀行存款17550貸：其他業務收入15000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2550三、其他業務收支的核算

——出售多余材料核算發生材料銷售時：借：銀行存款（應收賬款、應收票據等）貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉材料銷售成本時：借：其他業務成本貸：原材料—××材料第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）期間費用第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用四、期間費用的會計核算（一）概念期間費用是指與企業生產經營沒有直接關系和關系不密切的直接計入當期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務費用。（二）賬戶的設置管理費用財務費用銷售費用第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用四、期間費用的會計核算※管理費用（1）性質：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監督企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。如管理人員工資和福利費、業務招待費、勞保及待業保險費等。第五節

銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用四、期間費用的會計核算※管理費用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費