項目四

出口商品銷售業務的核算大綱第一節涉外企業出口貨物購進的核算第二節涉外企業自營出口銷售的核算第三節

涉外企業代理出口銷售的核算第四節涉外企業加工貿易出口的核算第二節涉外企業自營出口銷售的核算

自營出口銷售是指外貿企業自己經營出口銷售，并自負出口銷售盈虧的業務。

企業在取得出口銷售收入、享受出口退稅的同時，要承擔出口商品的進價成本以及與出口貿易業務有關的一切國內外費用、傭金支出，并且還要對索賠、理賠、罰款等事項加以處理。兩個條件：自負盈虧；自辦業務。案例基本資料外貿公司(簡稱思科)：南京思科紡織服裝有限公司國外客戶(簡稱FF)：FASHIONFORCECO.,LTD交易商品：COTTONBLAZER全棉運動上衣成交方式：CIF付款方式：即期信用證通知行：中國銀行江蘇省分行出口口岸：上海服裝加工廠：無錫季節制衣有限公司面、輔料工廠：無錫百合紡織有限公司貨運代理公司：上海凱通國際貨運代理有限公司承運船公司：中國遠洋集裝箱運輸有限公司備注說明：本案例涉及思科公司的部門有三個：業務部、單證儲運部、財務部。其中，業務部負責接洽業務，單證儲運部負責出運安排、制單、核銷，財務部門負責應收、應付帳款出口實例流程解析思科公司（外貿企業）出口業務的過程及涉及的單證一、交易磋商 ◆指示書 ◆報價單 ◆外銷合同 ◆形式發票二、落實信用證

◆信用證通知書 ◆信用證三、出口備貨

◆服裝訂購合同 ◆客檢證四、租船訂艙五、出口報驗

◆出口商品檢驗申請單 ◆報檢委托書 ◆外銷合同 ◆信用證 ◆商業發票 ◆裝箱單 ◆換證憑單六、申領核銷單 ◆出口貨物明細單 ◆核銷單七、申請配額

◆輸加拿大紡織品出口許可證八、出口報關

◆報關委托書 ◆出口貨物報關單 ◆出口收匯核銷單 ◆商業發票 ◆裝箱單 ◆外銷合同 ◆輸加拿大紡織品出口許可證 ◆商檢換證憑單 ◆出境貨物通關單 ◆送貨通知九、出口保險 ◆出口貨物運輸保險投保單 ◆商業發票 ◆貨物運輸保險單十、裝船出運

◆出口貨物明細單 ◆裝貨單 ◆場站收據副本 ◆裝運通知 ◆海運提單 ◆輸加拿大紡織品出口許可證(正本) ◆商業發票 ◆裝箱單 ◆加拿大海關發票 ◆普惠制產地證十一、制單結匯

◆海運提單(3/3) ◆商業發票 ◆裝箱單 ◆普惠制產地證 ◆受益人證明 ◆客檢證 ◆貨物運輸保險單十二、財務付款

◆

海運費發票 ◆

港雜費發票 ◆

增值稅發票 ◆出口專用繳款書十三、收匯核銷

◆

出口收匯核銷單 ◆

報關單 ◆

收匯水單 ◆

商業發票 ◆

核銷單送審登記表一、自營出口銷售收入的確認1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制3.相關收入的金額和成本能夠可靠地計量4.與交易相關的經濟利益很可能流入企業5.相關的已發生的或將要發生的成本能夠可靠地計量1.銷售收入入賬時間

二、自營出口銷售收入的入賬時間與計量總體具體實際工作以銷售業務完成的時間為準以商品裝運出口，取得各種運輸單據（陸運取得鐵路運單或聯運提單、海運取得出口裝船提單、空運取得運單）并向銀行交單的時間為準財務部門是以收到儲運部門或業務部門交來的出口銷售發票和實際出口通知單上所列的時間作為銷售收入的入賬時間2.銷售收入確認標準統一以FOB（離岸價）為準確認銷售收入實際工作中的操作方法：（1）以出口發票所列外匯總金額按向銀行交單日的銀行外匯牌價（買入價）折合人民幣金額入賬。

主營業務收入-自營出口銷售收入（2）如果出口成交價是CIF,CFR,先以成交價作為銷售收入入賬，對實際支付的國外運費、保險費、傭金等國外費用，按支付日的外匯牌價（賣出價）折合人民幣金額沖減銷售收入。

主營業務收入-自營出口銷售收入（國外運費、保險費、傭金）------國外運費、保險費、傭金等在國內采用紅字貸：主營業務收入（紅字）

貸：銀行存款（藍字）在西方采用借貸沖帳方法借：主營業務收入（藍字）貸：銀行存款（藍字）三、自營出口銷售核算設置的賬戶發出商品庫存商品主營業務收入--自營出口銷售收入主營業務成本--自營出口銷售成本應收外匯賬款匯兌損益（一）商品出庫公司業務部門根據出口合同或信用證規定開出產品出庫憑證，并連同外銷發票、裝箱單及其他出口單證，通過儲運部門交付對外運輸公司辦理托運，財務部門根據收到的出庫憑證，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

借：發出商品貸：庫存商品—庫存出口商品四、自營出口銷售一般業務的會計處理案例分析蘭亭進出口公司于2009年3月，根據出口貿易合同向日本A公司出口甲商品一批，采用信用證結算。其中3月2日，收到儲運部門轉來的出庫單，列明出庫甲商品500噸，每噸2000元，予以轉賬。賬務處理如下：

借：發出商品—甲商品1000000貸：庫存商品—庫存出口商品（甲商品）1000000（二）出口交單與出口核算1.業務部門待出口商品裝船，取得全套貨運單據，持出口發票正本向銀行交單辦理收匯手續，取得銀行回單，據以借記“應收外匯賬款”；貸記“主營業務收入”。

借：應收外匯賬款貸：主營業務收入--自營出口銷售收入2.然后將儲運部門轉來的出庫單所列商品的品名、規格、數量與發票副本核對相符后，據以結轉銷售成本，借記“主營業務成本“賬戶；貸記“發出商品”賬戶。

借：主營業務成本--自營出口銷售成本貸：發出商品案例分析3月8日，公司收到業務部門轉來已向銀行交單的出口發票副本，與出庫單核對完全相符后，根據發票內容：FOB200000美元，按企業規定的記賬匯率為8.26，折合為人民幣記賬。賬務處理如下：確認收入：借：應收外匯賬款--美元（US＄200000×8.26）1652000貸：主營業務收入--自營出口1652000同時結轉銷售成本：借：主營業務成本--自營出口1000000貸：發出商品—甲商品1000000（三）支付國內費用的核算外貿企業在商品出口貿易過程中，發生的商品自所在地發運至邊境、口岸的各項運雜費、裝船費等費用，均應列入“銷售費用”賬戶。

借：銷售費用貸：銀行存款案例分析3月9日，蘭亭進出口公司收到國內定額費用結算單及勞務費結算單，支付出口商品的運雜費20000元，支付寧波港的裝船費30000元，通過銀行辦理轉賬結算。賬務處理如下：借：銷售費用—運雜費20000—裝卸費30000貸：銀行存款50000（四）支付國外費用的核算國外費用主要有運費、保險費和國外傭金三項。1、支付國外運費和保險費的核算 外貿企業出口貿易有多種不同的價格條件，不同的價格條件所負擔的費用是不同的。若以FOB價成交，外貿企業就不用承擔國外運費和保險費；若以CFR價成交，外貿企業只承擔國外運費；若以CIF價成交，外貿企業將承擔國外運費和保險費。借：主營業務收入--自營出口銷售收入(國外運費或保險費)貸：銀行存款等商品按到岸價成交，由我方支付保險費保險費=出口商品CIF價×110%×保險費率案例分析紹興食品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業公司黃酒200噸，發生國外運費和保險費。（1）3月2日，收到外輪運輸公司發票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下：

借：主營業務收入--自營出口（國外運費）15700貸：銀行存款-美元戶（US＄2500*6.28）15700（2）3月3日，按黃酒銷售發票金額80000美元的110%向保險公司投保，保費率為0.2%，簽發轉賬支票從外幣賬戶支付，當日美元匯率的市場價為6.25元。分錄如下：

借：主營業務收入--自營出口（國外保險費）1100

貸：銀行存款-美元戶（US＄176*6.25）11002、支付國外傭金的核算傭金是指價格條件或合同規定應支付給中間商的推銷報酬。傭金有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。（1)明傭明傭又稱發票內傭金，是出口發票中明確注明的傭金。采用明傭，涉外企業根據扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。

處理：明傭由國外客戶在支付出口貨物時直接扣除，因而出口企業不需另付。但在出口銷售收入的核算中，應單獨反映，將明傭作沖減銷售收入處理。CIF3％倫敦說明該價格包括3％的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金,賣方不需單獨辦理支付手續.某涉外企業與美國一家公司簽訂出口貿易合同，向其出口銷售女士服裝2000件，發票金額為CIF280000美元，出口傭金為明傭，發票上注明為11200美元。當日即期匯率為1美元=6.82人民幣借：應收外匯賬款--美元（US＄268800*6.82）1833216主營業務收入-自營出口（出口明傭）76384貸：主營業務收入-自營出口1909600案例分析(2)暗傭暗傭又稱發票外傭金。采用暗傭，出口合同中定有傭金，出口發票中未列明傭金，賣方企業應根據銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。

暗傭的支付方式有兩種：1）議付傭金——指在出口貨物結匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。（該方式下，出口企業收到的結匯款為扣除傭金后的貨款凈額。）2）匯付傭金——指出口結匯時，按貨款總額收匯，結匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式。紹興食品進出口公司向日本大阪酒業公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美元，采取暗傭支付方式，傭金率為3%。3月5日，根據出口黃酒3%的傭金率，將應付客戶暗傭入賬，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下：借：應收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400貸：主營業務收入--自營出口502400

借：主營業務收入--自營出口（暗傭）15072貸：應付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072案例分析接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會計處理：借：銀行存款-美元（US＄77600*6.28）487328應付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072貸：應收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400如果是匯付方式，則收到貨款的會計處理;借：銀行存款-美元戶（US＄80000*6.28）502400貸：應收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400借：應付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072貸：銀行存款--美元（US＄2400*6.28）15072（3）累計傭金累計傭金—指出口企業按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。即出口企業同境外包銷、代銷客戶訂立協議，規定在一定期間內，按累計數額支付的傭金。會計處理—對于能認定到具體商品的累計傭金，應沖減商品”自營出口銷售收入“，對于不能認定到具體商品的累計傭金，可列入“銷售費用”。借：銷售費用

(或者借：主營業務收入--自營出口（累計傭金）)貸：銀行存款（五）出口商品稅額的核算

對于涉外企業自營出口需要計算和繳納關稅的，應以FOB價格作為關稅完稅價格。計算關稅時：借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交出口關稅”；實際繳納關稅時：借記“應交稅費-應交出口關稅”，貸記“銀行存款”。出口關稅稅額=離岸價格FOB*出口關稅稅率1+出口關稅稅率FOB價包含關稅案例分析某外貿企業以FOB價格60000美元自營出口原材料一批，關稅稅率為20%，匯率1美元=6.83。該企業有關關稅計算及會計處理如下：

關稅稅額=60000*6.83/（1+20%）*20%=68300借：營業稅金及附加68300貸：應交稅費-應交出口關稅68300實際繳納時：

借：應交稅費-應交出口關稅68300貸：銀行存款68300課堂練習紹興蘭亭進出口公司與國外A客戶簽訂甲貨物出口合同，主要條款及出口貨物有關資料如下：1．銷量T5002．單價每噸USD60CIF寧波3．總值（500×60）USD300004．國外運費（費率10%）USD30005．保險費率0.2%6．匯付/議付暗傭（2%）USD6007．結算方式L/C即期附有關會計資料如下：國內進價CNY100000出口退稅率13%國內費用分攤額CNY1000匯率應用當日匯率，逐筆入賬要求：逐步結轉法（1）貨物出庫發往港口時，根據貨物出倉單，會計處理：（2）貨物裝運后，根據出口全套單證向銀行辦理交單結匯時，匯率為USD1=CNY6.53，會計處理：（3）根據出口發票和出倉通知單結轉出口銷售貨物進價，會計處理：（4）銀行通知國外A客戶貨款結到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據結匯水單，會計處理：（5）外運公司轉來國外運費發票，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據運費發票，會計處理：（6）保險公司轉來保險結算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據保險結算清單，會計處理：（7）計付暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理：（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據傭金支付憑證，會計處理：（9）辦理出口退稅，會計處理：解析會計處理：（1）貨物出庫發往港口時，根據貨物出倉單，會計處理：借：發出商品—甲貨物100000貸：庫存商品—甲貨物100000（2）貨物裝運后，根據出口全套單證向銀行辦理交單結匯時，匯率為USD1=CNY6.53，會計處理：

借：應收外匯賬款—美元（A客戶）（US＄30000×6.53）195900貸：主營業務收入--自營出口195900（3）根據出口發票和出倉通知單結轉出口銷售貨物進價，會計處理：借：主營業務成本--自營出口（甲貨物）100000貸：發出商品—甲貨物100000（4）銀行通知國外A客戶貨款結到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據結匯水單，會計處理：借：銀行存款-美元（US＄30000×6.54）196200貸：匯兌損益300應收外匯賬款—美元（A客戶）（US＄30000×6.53）195900（5）外運公司轉來國外運費發票，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據運費發票，會計處理：

貸：主營業務收入--自營出口（國外運費）19620貸：銀行存款-美元戶（US＄3000×6.54）19620（6）保險公司轉來保險結算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據保險結算清單，會計處理：

貸：主營業務收入--自營出口（國外保險費）431.64貸：銀行存款–美元（US＄66×6.54）431.64（7）計算暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理：

貸：主營業務收入--自營出口（暗傭）3924貸：應付外匯賬款–美元（US＄600×6.54）3924（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據傭金支付憑證，會計處理：借：應付外匯賬款—美元（A客戶）3924貸：銀行存款-美元戶（US＄600×6.54）3924（9）辦理出口退稅，會計處理：出口退稅額=200000×13%=26000未退稅額=200000×（17%-13%）=8000借：應收出口退稅26000主營業務收入--自營出口8000貸：應交稅費—應交增值稅—出口退稅26000—進項稅轉出8000五、自營出口銷售其他業務的核算（一）退關甩貨的核算退關甩貨是指出口商品發貨出庫后，因故未能裝運上船（車）就被退回倉庫。財會部門根據轉來的退關止裝入庫憑證，據以借記“庫存商品”賬戶；貸記“發出商品”賬戶。（二）銷貨退回的核算如果是支付明傭方式的銷貨退回，應根據銷售金額借記“自營出口銷售收入”賬戶；根據傭金金額貸記“自營出口銷售收入”，根據銷售凈額貸記“應收外匯賬款”賬戶。同時沖轉出口銷售成本。如果是支付暗傭方式的銷貨退回，則應根據銷售金額借記“自營出口銷售收入”賬款；貸記“應收外匯賬款”賬戶。并根據傭金金額借記“應付外匯賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。同時沖轉出口銷售成本。案例分析精工服裝進出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50000美元（CIF價格），明傭1000美元，該批服裝的進價成本為275000元，已支付國內運雜費1200元，裝卸費450元，國外運費1200美元，保險費110美元，記賬美元匯率為6.28元。因服裝的規格不符，商品已被退回。（1）4月5日，收到出口退回商品提單，原發票復印件，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下借：主營業務收入--自營出口（US＄50000*6.28）314000貸：主營業務收入--自營出口（明傭）（US＄1000*6.28）6280應收外匯賬款-美元（US＄49000*6.28）307720借：發出商品-國外退貨275000貸：主營業務成本--自營出口275000借：待處理財產損溢9878.80貸：主營業務收入--自營出口（國外運費）（US＄1200*6.28）7536主營業務收入--自營出口（保險費）（US＄110*6.28）690.8銷售費用-運雜費1200-裝卸費450原支付的費用及發生的退貨費用，先轉入“待處理財產損溢”（2）4月7日，匯付退回服裝的國外運費1200美元，保險費110美元，當日美元匯率的市場價為6.27元。借：待處理財產損溢8213.70貸：銀行存款-美元（US＄1310*6.27）8213.70（3）4月8日，以轉賬支票支付退回商品國內運費及裝卸費1600元，分錄如下：借：待處理財產損溢1600貸：銀行存款1600（4）4月10日，收到儲運部門轉來的收貨單，退回商品，已驗收入庫。分錄如下：借：庫存商品-出口退回275000貸：發出商品-國外退貨275000（5）4月12日，今查明退貨系供貨單位責任。與其聯系后，國內外費用決定由其負責賠償。分錄如下：借：其他應收款19692.50貸：貸處理財產損溢19692.50（三）索賠和理賠1、索賠：索賠是指外貿企業對方違反合同規定遭受損失時，根據規定向對方提出的賠償要求。外貿企業出口銷售索賠經進口商確認，同意賠償時，借記“應收外匯賬款”賬戶；貸記“營業外收入”賬戶。借：應收外匯賬款－出口索賠貸：營業外收入2、理賠：理賠是指外貿企業因違反合同規定使對方遭受損失，受理對方根據規定提出來的賠償要求。外貿企業在確認理賠時，借記“待處理財產損溢”賬戶；貸記“應付外匯賬款”賬戶。然后查明原因，區別情況進行處理。借：待處理財產損溢貸:應付外匯賬款－出口理賠供貨方責任：索賠、調換商品運輸部門責任：索賠自己責任：營業外支出案例分析某涉外企業在某項出口業務中因國外客戶未按規定履行合同，該涉外企業4月1日提出索賠20000美元，國外客戶確認索賠，當日匯率為1美元=6.83人民幣。假設4月15日國外客戶如數賠付，當日匯率為1美元=6.82人民幣。分錄如下：借：應收外匯賬款-美元（出口索賠）（US＄20000*6.83）136600貸：營業外收入-索賠收入136600借：銀行存款-美元戶（US＄20000*6.82）136400匯兌損益112

貸：應收外匯賬款-美元（出口索賠）（US＄20000*6.83）136600案例分析假設某涉外公司向美國一家公司出口銷售的女士服裝經驗貨后發現短缺100件，美方要求索賠35000美元。當日即期匯率6.83，經查屬于運輸途中發生的損失，由于在投保范圍內，該涉外公司經審核后同意理賠，同時向保險公司提出索賠。借：待處理財產損溢239050貸：應付外匯賬款-美元（US＄35000*6.83）239050

借：其他應收款-保險公司239050貸：待處理財產損溢239050課堂練習某公司對外A公司出口甲商品，CIF倫敦＄50000，支付境內運費￥1500，支付境外運費＄1800、保險費＄110。該商品進價256000元。1.商品出庫，運至碼頭待裝船借：發出商品－出口甲商品256000貸：庫存商品－出口商品－甲商品2560002.向銀行交單當日匯率1：6.25根據出口發票副本入賬：

借：應收外匯賬款－美元（A公司）（US＄50000*6.25）312500貸：主營業務收入--自營出口（甲商品）312500同時結轉銷售成本

借：主營業務成本--自營出口（甲商品）256000貸：發出商品－出口甲商品2560003.支付境內費用借：銷售費用1500貸：銀行存款15004.支付外幣運、保費，當日匯率1：6.26借：主營業務收入--自營出口（A商品運費）

11268主營業務收入--自營出口（A商品保費）688.60貸：銀行存款—美元（US＄1910*6.26）11956.60注意國內外兩種費用支付的會計處理的不同！5.境外客戶提出商品規格不符合合同，要求退貨。（1）經協商，同意退貨①收到退貨通知單和運單：借：主營業務收入--自營出口（甲商品）312500貸：應收外匯賬款—美元

（US＄50000*6.25）

312500同時借：在途物資－出口退貨（甲商品）256000貸：主營業務成本--自營出口（甲商品）256000②原支付境內費用、外幣運、保費借：待處理財產損溢13456.60貸：銷售費用1500.00貸：主營業務收入--自營出口（A商品運費）