第一節應收賬款的核算一、應收賬款的確認

企業因銷售商品、材料或提供勞務而應向客戶收取的款項，通常包括：價款、增值稅額及代墊的運雜費等，確認依據一般為商品出庫單、發票等。1二、應收賬款的計價入賬金額—按實際發生額入賬，即在一般情況下，按發票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。2三、應收賬款的核算應收賬款的增加應收賬款的收回及確認的壞賬損失尚未收回的應收賬款5、應收賬款（資產類）1種類：資產類賬戶，2核算企業應收賬款增加減少及結余的核算3方向：4本賬戶下按往來單位設置往來明細賬。賬戶設置（預收的賬款）3流程圖41、2008年3月5日，甲企業銷售給乙企業A產品一批，開具的增值稅專用發票注明價款10000元，稅款1700元。產品已發出，款項尚未收到。借：應收賬款——乙企業11700

貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17002、假如4月6日，乙企業支付上述貨款11700元，甲企業已收妥。

借：銀行存款11700貸：應收賬款——乙企業117005【例】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，其貨款300000元，增值稅額51000元以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。

借：應收賬款—乙公司357000貸：主營業務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000甲公司實際收到款項時，應做如下會計處理：借：銀行存款357000貸：應收賬款—乙公司3570006（二）有商業折扣情況下的核算在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬。【例】甲公司向A公司銷售一批商品，售價為50萬元，由于是批量銷售，企業給予10%的商業折扣，增值稅率17%，貨已發出，款項尚未收到。借：應收賬款---A公司526500貸：主營業務收入450000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）765007四、現金折扣的核算(一)現金折扣的概念現金折扣是指企業在賒銷時，為加速貨款回籠，對客戶在折扣期內付款而給予總價款上一定的優惠。其表現形式如：2/10，1/20，n/30。準則規定企業應當采用總價法進行核算8借：應收賬款——乙公司120000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款30001、甲公司在銷售成立時確認應收賬款總額為120000元。——乙公司92、如果乙公司在第10天內付款，可以享受現金折扣2400元（120000×2%=2400），則乙公司應支付117600元。借：銀行存款117600

財務費用2400

貸：應收賬款——乙公司120000——乙公司1176002400103、如果乙公司在第10天后付款，則不能享受現金折扣，應支付全部價款120000元。借：銀行存款120000

貸：應收賬款——乙公司120000——乙公司11【例】甲公司于2007年6月1日銷售一批商品給A公司，價款為20萬元，增值稅為34000元，現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅）(1)6月1日銷售商品時：借：應收賬款——A公司234000貸：主營業務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000(2)若客戶在10天內付款：借：銀行存款230000財務費用4000貸：應收賬款23400012【例】甲公司于2007年6月1日銷售一批商品給A公司，價款為20萬元，增值稅為34000元，現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅）(3)若客戶在20天內付款：借：銀行存款232000財務費用2000貸：應收賬款_A公司234000(4)若客戶在20天后付款，則不享受現金折扣借：銀行存款234000貸：應收賬款——A公司23400013五、壞賬損失與壞賬準備(一)壞賬損失與壞賬準備的概念壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。14(二)壞賬的確認條件15（三)壞賬準備的計算16

壞賬準備的計算方法

—取決于“壞賬損失金額的估計方法”

壞賬估算方法銷貨百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關壞賬與期末未收回的賒銷款有關壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關“應收賬款”和其他應收款余額“應收賬款”掛賬的時間賬齡個別認定法17（一）應收賬款余額百分比法形成的壞賬準備＝（應收賬款+其他應收款）余額×壞賬百分比某企業年末應收賬款和其他應收款的余額合計為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款余額1300000元

18算一算第一年：應計提的壞賬準備＝1000000×3‰=3000元第二年：年末的壞賬準備余額＝1200000×3‰=3600元應提取的壞賬準備＝3600－（3000－6000）＝6600元第三年年末壞賬準備余額＝1300000×3‰=3900元應提取的壞賬準備＝3900－（3600＋5000）＝－4700元此為應沖銷的壞賬準備的金額19

某企業年末應收賬款和其他應收款的余額合計為800000元，提取壞賬準備的比例為1%；第二年發生了壞賬2000元，其中甲單位1000元，乙單位1000元，年末應收賬款和其他應收款余額合計為1000000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款1000元又收回，期末應收賬款余額1500000元

20（二）賬齡法分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法是指顧客所欠賬款時間的長短21應收賬款余額預計壞賬率預計壞賬準備未過期778002%1556過期1～30天251304%1005過期31～60天864007%6048過期61～90天5540010%5540過期91～120天3259020%6518過期120天以上1578040%6312預計的壞賬準備29310026979壞賬損失估計表22（三）賒銷凈額百分比法應計提的壞賬準備＝當期賒銷凈額×壞賬百分比某企業2003年全年賒銷凈額為300000元，根據以往資料和經驗估計壞賬損失率為1.5%年末估計壞賬損失為：300000×1.5%=4500需要經常檢查百分比是否能足以反映企業壞賬損失的實際情況，倘若發現過高或過低的情況，應及時調整百分比23（四）個別認定法根據每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法

如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯的差別(例如，債務單位所處的特定地區等)，導致該項應收賬款如果按照與其他各項應收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計提壞賬準備在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除24四、壞賬損失的核算會計準則規定企業應當采用備抵法進行壞賬損失的核算，符合會計信息計量的謹慎性。我國有關規定，企業應當在年度終了對應收款項進行全面檢查，對可能發生的壞賬損失計提相應的壞賬準備25沖銷的金額計提的金額，補提的金額6、壞賬準備（資產類）1種類：資產類備抵賬戶，2核算企業壞賬損失的計提和沖銷情況。3方向：4本賬戶不設明細賬。賬戶設置年末的賬面余額26計提的資產減值準備，發生的資產減值損失結轉至本年利潤的金額7、資產減值損失（損益類）1種類：損益類賬戶（費用類），2內容：核算企業計提的資產減值準備的金額，發生的資產減值損失的金額3方向：4明細賬：按照資產減值的種類設明細賬。賬戶設置27流程圖1提取或補提壞賬準備(2)確認壞賬（4）沖減多提的壞賬準備

應收賬款壞賬準備資產減值損失(3)已確認的壞賬又收回28（一）應收賬款余額百分比法某企業年末應收賬款和其他應收款的余額合計為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款余額1300000元

29第一年

借：資產減值損失3000貸：壞賬準備3000形成的壞賬準備＝1000000×3‰＝3000應收賬款凈額＝1000000－3000=997000壞賬準備100000030003000應收賬款+其他應收款30借：壞賬準備6000

貸：應收賬款—甲單位1000

—乙單位5000壞賬準備期初30006000本年確認壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1200000元第二年應收賬款期初1000000600031壞賬準備余額＝1200000×3‰＝3600應計提的壞賬準備＝3600＋（6000－3000)＝6600應收賬款凈額＝1200000－3600=1196400

借：資產減值損失6600貸：壞賬準備6600第二年壞賬準備期初3000確認壞賬6000提取壞賬準備6600期末360032借：銀行存款5000貸：應收賬款—乙單位5000期初36005000期末3900借：應收賬款—乙單位5000貸：壞賬準備5000已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款余額1300000元壞賬準備第三年33壞賬準備余額＝1300000×3‰＝3900元應計提的壞賬準備＝3900－（5000＋3600)＝－4700元應收賬款凈額＝1300000－3900=1296100元借：壞賬準備4700貸：資產減值損失4700第三年期初3600壞賬準備沖減壞賬準備4700期末3900本期確認壞賬500034例題：甲企業2004年年初壞賬準備貸方余額1000元，年末應收款項的余額為500000元，2005年年末應收款項的余額為600000元，2006年4月應收乙企業的貨款確認為壞賬損失20000元，2006年年末應收款項的余額為550000元，2007年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15000，2007年末應收款項的余額為700000元。要求：假設經減值測試，每年均按3%計提壞賬準備，做有關會計分錄。351998年年末：應提壞賬準備=50×3%=1.5（萬元）期初壞賬準備的余額為0本期計提額=1.5－0=1.5萬元借：資產減值損失1.5

貸：壞賬準備1.51999年年末：應提壞賬準備=60×3%=1.8（萬元）計提前壞準余額為1.5萬元本期計提額=1.8－1.5=0.3（萬元）（補提）借：資產減值損失0.3貸：壞賬準備0.3362000年4月，發生壞賬時：借：壞賬準備2

貸：應收賬款—乙企業22000年年末：

應提壞賬準備=55×3%=1.65（萬元）提前壞賬準備余額=1.8－2=－0.2（萬元）本期計提額=1.65－（－0.2）=1.85（萬元）借：資產減值損失1.85

貸：壞賬準備

1.852001年5月壞賬收回時：

借：應收賬款—乙企業1.5

貸：壞賬準備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應收賬款—乙企業1.5372001年年末：

應提壞賬準備=70×3%=2.1（萬元）計提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15（萬元）本期計提額=2.1－3.15=－1.05（萬元）（沖回）

借：壞賬準備1.05

貸：資產減值損失1.05

381、甲公司2007年初壞賬準備的期初貸方余額2500元，2、2007年末應收賬款和其他應收款的余額之和為1000萬元，經減值測試，壞賬準備的計提比例為1%，3、2008年5月，確認A公司賬款10000元為壞賬，2008年末應收賬款和我其他應收款余額2000萬元。4、2009年6月，已經確認的A公司的壞賬又收回