注冊會計師《會計》練習試題和答案注冊會計師協會應當將準予注冊的人員名單報國務院財政部門備案。國務院財政部門發現注冊會計師協會的注冊不符合本法規定的，應當通知有關的注冊會計師協會撤銷注冊。下面我們可以一起來看一下相關練習題，及時明了自己還未掌握的知識點。一、單項選擇題1、20×8年2月，甲公司以其持有的丙公司股票交換乙公司的一棟自用辦公樓，并將換入的辦公樓直接對外出租。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產核算，其成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元。乙公司用于交換的辦公樓的賬面價值為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。要求：根據上述資料，不考慮其因素，回答下列各題。<1>、甲公司換入辦公樓的入賬價值是()。A.28萬元B.26萬元C.30萬元D.23萬元<2>、下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是()。A.換出辦公樓按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產C.換入丙公司股票按換出辦公樓的賬面價值計量D.換出辦公樓的處置凈收益為4萬元2、下列項目中，屬于貨幣性資產的是()。A.作為交易性金融資產的股票投資B.準備持有至到期的債券投資C.可轉換公司債券D.作為可供出售金融資產的權益工具3、甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是()。A.以公允價值為360萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為400萬元的無形資產，并支付補價40萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價80萬元C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元4、20×8年10月，A公司以一項固定資產與B公司的一項長期股權投資進行資產置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：①A公司換出：固定資產，原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元;支付固定資產清理費用0.5萬元;②B公司換出：長期股權投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為30萬元;假定該項交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。假定不考慮各種稅費，則A公司非貨幣性資產交換中產生的資產處置利得為()。A.1.50萬元B.30萬元C.1萬元D.27萬元5、下列有關非貨幣性資產交換的說法中，不正確的是()。A.非貨幣性資產交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考B.當交換具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量時，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本C.不具有商業實質的交換，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的賬面價值和為換入資產支付的相關稅費作為換入資產的成本(不考慮增值稅)D.收到補價時應確認收益，支付補價時不能確認收益6、2010年A公司以無形資產交換B公司可供出售金融資產，假定該交易具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量。A公司另向B公司支付補價5萬元。A公司換出無形資產的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，營業稅稅率為5%。另以銀行存款支付換入可供出售金融資產的相關稅費10萬元。則A公司換入可供出售金融資產的入賬成本為()。A.1065萬元B.965萬元C.915萬元D.1015萬元7、2010年10月，甲企業用一臺生產經營用的機器設備換入乙企業的兩種原材料A和B，設備的賬面價值為150000元，公允價值為160000元，材料A的公允價值為40000元，材料B的公允價值為70000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值，甲企業收到銀行存款58500元。假定不考其他因素，則原材料的入賬價值總額為()。A.91300元B.110000元C.128700元D.131300元8、20×8年10月，甲公司以一臺生產經營用設備換入乙公司的一輛生產經營用大客車，該設備的賬面原值為50萬元，不含稅公允價值為35萬元，累計折舊為20萬元;乙公司大客車的不含稅公允價值為29萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協議，乙公司支付甲公司銀行存款7.02萬元，甲公司為換入大客車發生相關稅費3萬元。甲公司未對該設備提減值準備。假設交易具有商業實質，換入換出資產的公允價值均可靠計量，且雙方換入設備、大客車的增值稅進項稅額都可以抵扣。則甲公司換入資產的入賬價值為()。A.30萬元B.29萬元C.32萬元D.27萬元9、20×9年8月，甲公司與乙公司協商，甲公司以一棟建筑物換入乙公司的一批材料和一臺設備。已知甲公司換出建筑物的原值為300000元，已提折舊15000元，已提固定資產減值準備5000元，公允價值為250000元。乙公司換出原材料的不含增值稅的公允價值和計稅價格相等，均為100000元，增值稅稅率為17%;換出設備的原值為200000元，已計提折舊20000元，未計提減值準備，公允價值為103000元。另外乙公司支付給甲公司現金12490元，假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量。不考慮增值稅以外的其他相關稅費，增值稅稅率為17%。則甲公司換入資產的成本總額以及原材料的入賬價值分別是()。A.203000元;92273元B.220000元;92273元C.203000元;100000元D.220000元;100000元10、企業發生的具有商業實質且換入換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產，則對換入資產的成本總額進行分配的比例為()。A.換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額B.換出各項資產的公允價值占換出資產公允價值總額C.換入各項資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額D.換出各項資產的賬面價值占換出資產賬面價值總額11、2010年10月，甲公司以自己生產經營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產經營用的未來牌客車和貨車(該交換不具有商業實質)，有關資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元;華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提折舊10萬元，公允價值30萬元;未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為()。A.111萬元B.126萬元C.101.2萬元D.98.8萬元12、2010年5月，甲公司用一批賬面價值為165萬元，不含稅公允價值為200萬元的原材料和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，不含稅公允價值128萬元的固定資產一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元的長期股權投資，公允價值等于計稅價格。甲、乙公司增值稅率均為17%。乙公司支付甲公司銀行存款83.76萬元。在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產的入賬價值分別為()。A.200萬元和128萬元B.234萬元和128萬元C.165萬元和135萬元D.220.73萬元和141.27萬元13、A企業2010年10月10日將一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的銀行存款15.85萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮其他因素，A企業因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為()。A.140萬元B.150萬元C.120萬元D.30萬元14、甲公司為增值稅一般納稅人，經協商用一項長期股權投資交換乙公司的庫存商品。該項長期股權投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權投資減值準備300萬元，公允價值為2440萬元;庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值為2340萬元(含增值稅)，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付銀行存款100萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業實質。要求：根據上述資料，回答下列各題。(以萬元為單位)<1>、甲公司換入資產的入賬價值為()。A.2440萬元B.2340萬元C.2000萬元D.2300萬元<2>、甲公司處置長期股權投資確認的投資收益是()。A.140萬元B.440萬元C.150萬元D.540萬元<3>、乙公司換入資產的入賬價值為()。A.2340萬元B.2240萬元C.2440萬元D.2400萬元15、甲公司決定以庫存商品和交易性金融資產(購買B公司的股票)與乙公司交換其持有的長期股權投資和固定資產設備一臺。(1)甲公司庫存商品賬面余額為300萬元，公允價值(計稅價格)為400萬元;交易性金融資產的賬面余額為520萬元(其中：成本為420萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為600萬元。(2)乙公司的長期股權投資的賬面余額為600萬元，公允價值為672萬元;固定資產設備的賬面原值為480萬元，已計提折舊200萬元，公允價值288萬元(含增值稅)，另外乙公司向甲公司支付銀行存款108萬元。(3)甲公司和乙公司換入的資產均不改變其用途。甲公司為換入長期股權投資支付相關稅費8萬元，為換入固定資產支付運費10萬元。乙公司為換入庫存商品支付保險費3萬元，為換入B公司的股票支付相關稅費7萬元。(4)假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司和乙公司的增值稅稅率均為17%。(5)非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題(計算結果保留兩位小數)。<1>、甲公司收到的補價占換出資產公允價值的比例為()。A.10.8%B.4.1%C.8.2%D.8.8%<2>、甲公司換入長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為()。A.684.6萬元和293.4萬元B.672萬元和288萬元C.680萬元和298萬元D.680萬元和256.15萬元<3>、甲公司換出B公司的股票時應確認的投資收益為()。A.180萬元B.80萬元C.100萬元D.0萬元<4>、乙公司換入庫存商品和交易性金融資產的入賬價值分別為()。A.404.38萬元和673.62萬元B.400萬元和600萬元C.468萬元和532萬元D.403萬元和607萬元<5>、乙公司換出長期股權投資和固定資產時確認的損益合計為()。A.33.85萬元B.80萬元C.8萬元D.38.15萬元16、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年發生如下資產置換業務：(1)10月，甲公司用一臺已使用三年的A設備從乙公司換入一臺B設備，為換入B設備支付相關稅費10000元，從乙公司收取銀行存款35100，其中收取的補價為30000元。A設備的賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值率為5%，并采用年數總和法計提折舊，未計提減值準備;B設備的賬面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，A、B設備的公允價值分別為250000元和220000元。假定該交換具有商業實質。(2)11月，甲公司以一臺生產經營用固定資產(動產)換入乙公司的一項長期股權投資。換出固定資產的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為1250萬元;長期股權投資的賬面價值為1320萬元，未計提減值準備，公允價值為1200萬元;乙公司另外向甲公司支付銀行存款50萬元。甲公司為換入長期股權投資辦理過戶發生手續費用5萬元。假定該交換不具有商業實質。甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。要求：根據上述資料，回答下列各題。<1>、根據資料(1)，下列說法正確的是()。A.在交換時點A設備的賬面價值是100000元B.甲公司換入B設備的入賬價值是220000元C.甲公司換入B設備的入賬價值是214900元D.甲公司換入B設備的入賬價值是230000元<2>、根據資料(2)，甲公司應確認的非貨幣性資產交換收益(損失以負數表示)為()。A.212.5萬元B.-212.5萬元C.5萬元D.0萬元二、多項選擇題1、甲公司以庫存原材料交換乙公司的一處庫房，原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準備5萬元。庫房在乙公司的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，甲公司收到銀行存款17萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。<1>、下列有關甲公司的會計處理中，正確的有()。A.固定資產(庫房)入賬價值為80萬元B.固定資產(庫房)入賬價值為75萬元C.固定資產(庫房)入賬價值為100萬元D.存貨賬面余額減少90萬元E.甲公司因該項交換影響損益的金額是10萬元<2>、下列有關乙公司的會計處理中，不正確的有()。A.原材料的入賬價值為100萬元B.原材料的入賬價值為117萬元C.換出的庫房應按公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本D.換出的庫房公允價值與賬面價值之差應計入營業外收入E.該項交換對乙公司當期損益的影響為42萬元2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司以一棟辦公樓和生產用A設備與乙公司的生產用B設備、專利權進行交換，假定不具有商業實質，交換后資產的用途不變。A設備和B設備均為2009年初購買的。其他資料如下：(1)甲公司換出：①辦公樓：成本為450萬元，尚未計提折舊;稅務部門核定應交營業稅為22.5萬元;②A設備：原值為450萬元，已計提折舊150萬元;稅務部門核定應交增值稅為51萬元。(2)乙公司換出：①B設備：原值為465萬元，折舊為15萬元;稅務部門核定應交增值稅為76.5萬元;②專利權：初始成本300萬元，累計攤銷額30萬元;稅務部門核定應交營業稅為13.5萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。<1>、乙公司有關非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有()。A.換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的補價(-收到的補價)+應支付的相關稅費B.應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本C.換入辦公樓的成本為432萬元D.換入A設備的成本為288萬元E.換出資產應交稅費39萬元計入營業外支出<2>、下列有關甲公司非貨幣性資產交換的處理中，表述正確的有()。A.換入B設備的成本為468.75萬元B.換入專利權的成本為281.25萬元C.應確認換出辦公樓公允價值與賬面價值的差額，并計入損益D.應確認換出A設備公允價值與賬面價值的差額，并計入損益E.應確認營業外收入3萬元3、下列各項目中，屬于貨幣性資產的有()。A.銀行存款B.銀行本票存款C.交易性金融資產D.持有至到期投資E.可供出售金融資產4、甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的有()。A.以公允價值為260萬元的交易性金融資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價70萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元C.以公允價值為300萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為500萬元的設備，并收到補價75萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元E.以公允價值為309萬元的交易性金融資產換己公司賬面價值為420萬元的存貨5、在非貨幣性資產交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠計量的情況下，換出資產為固定資產、無形資產的，其換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，可計入()。A.營業外收入B.其他業務收入C.營業外支出D.其他業務成本E.投資收益6、在不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值應考慮的因素有()。A.換出資產的賬面余額B.換出資產計提的減值準備C.換出資產計提的折舊D.為換入資產應支付的相關稅費E.換入資產賬面價值與其公允價值的差額7、具有商業實質且公允價值能夠可靠計量情況下，計算補價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有()。A.收到的補價÷換出資產公允價值<25%B.收到的補價÷(收到的補價+換出資產公允價值)<25%C.支付的補價÷(支付的補價+換入資產的賬面價值)<25%D.支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值)<25%E.支付的補價÷換入資產的賬面價值<25%8、下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有()。A.以固定資產換入股權B.以銀行匯票購買原材料C.以銀行存款購買固定資產D.以無形資產換入原材料E.以一項投資性房地產換入交易性金融資產9、下列各項中，可視為非貨幣性資產交換具有商業實質的有()。A.未來現金流量的風險、金額相同，時間相同B.未來現金流量的時間、金額相同，風險不同C.未來現金流量的風險、時間相同，金額不同D.未來現金流量的風險、時間、金額均不同E.換入資產與換出資產的預計未來現金流量不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的10、關于不具有商業實質的非貨幣性資產交換，下列項目會影響支付補價企業計算換入資產入賬價值的有()。A.支付的補價B.可以抵扣的進項稅額C.換出資產已計提的減值準備D.換入資產的賬面價值E.換出資產的增值稅銷項稅額11、依據企業會計準則的規定，下列有關非貨幣性資產交換的表述中，正確的有()。A.關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產不具有商業實質B.具有商業實質的，換入和換出資產的公允價值通常應當相等C.具有商業實質的，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益D.不具有商業實質的，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎確定換入資產的成本，不確認損益E.具有商業實質的，以換出資產的公允價值和為換出資產而專門支付的相關稅費來確定換入資產的成本，同時確認損益12、下列表述符合“換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量”條件的有()。A.換入資產或換出資產存在活躍市場B.換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場C.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的D.能采用估值技術計算E.能估計未來現金流量和折現率計算現值13、在收到補價的具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換業務中，如果換入單項固定資產，影響固定資產入賬價值的因素可能有()。A.收到的補價B.換入資產的公允價值C.換出資產的公允價值D.換出資產的賬面價值E.換入資產的賬面價值14、在不涉及補價情況下，下列關于不具有商業實質的非貨幣性資產交換說法正確的有()。A.不確認非貨幣性資產交換損益B.增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定C.涉及多項資產交換，按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值D.對于換入存貨實際成本的確定，通常按換出資產的賬面價值加上為換入資產應支付的相關稅費作為實際成本E.該交易可能會影響企業的當期損益三、綜合題1、長城股份有限公司為上市公司(以下簡稱長城公司)，該公司內部審計部門在2010年12月份對2010年度的財務報表進行內部審計時，對下列交易事項的處理存在疑問：(1)2010年11月2日，長城公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產與甲公司一項長期股權投資和原材料進行置換。長城公司換出的投資性房地產的賬面價值為280萬元，其中成本明細240萬元，公允價值變動明細40萬元，公允價值為350萬元，稅務機關核定的營業稅為7萬元。甲公司換出的長期股權投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元;換出原材料的成本為100萬元，計提的跌價準備為20萬元，公允價值(等于計稅價格)為150萬元，同時收到銀行存款25.5萬元。換入資產不改變其用途。長城公司為換入長期股權投資支付相關手續費2萬元。假設該交換具有商業實質，增值稅稅率17%。長城公司當年相關的會計處理如下：借：長期股權投資204原材料153應交稅費——應交增值稅(進項稅額)25.5管理費用2貸：其他業務收入350應交稅費——應交營業稅7銀行存款27.5借：其他業務成本280貸：投資性房地產——成本240——公允價值變動40(2)2010年12月10日，長城公司以一臺生產設備和一項專利權換入乙公司一項可供出售金融資產。長城公司換出生產設備的賬面原價為100萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為78萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，計提減值準備10萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出可供出售金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值為178萬元。長城公司為換入資產支付相關稅費3萬元，將換入的可供出售金融資產作為交易性金融資產管理。假設該交換不具有商業實質，不考慮增值稅等其他相關稅費。長城公司當年相關的會計處理如下：借：固定資產清理75累計折舊25貸：固定資產100借：交易性金融資產181累計攤銷24無形資產減值準備10貸：無形資產120固定資產清理78營業外收入14銀行存款3借：固定資產清理3貸：營業外收入3(3)2010年12月20日，長城公司以一項長期股權投資與丙公司一臺設備和商標權進行置換。長城公司換出長期股權投資的賬面價值為300萬元，其中成本明細240萬元，損益調整明細40萬元，其他權益變動明細20萬元，公允價值為400萬元。丙公司換出設備的賬面原價為200萬元，累計折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元，該設備系2009年5月份購入，商標權的賬面原價為250萬元，已計提攤銷80萬元，公允價值200萬元，未計提減值準備。長城公司向丙公司支付銀行存款34萬元，為換入設備支付相關費用10萬元，換出長期股權投資支付相關手續費2萬元。假設該交換具有商業實質，增值稅稅率17%。長城公司當年相關的會計處理如下：借：固定資產206無形資產206應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34貸：長期股權投資——成本240——損益調整40——其他權益變動20投資收益100銀行存款46要求：判斷上述資料(1)和(3)中長城公司的會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制相關的更正分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)2、2010年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產——B股票與A公司交換其持有的長期股權投資和生產經營用固定資產――設備一臺(該設備系2009年1月購入)。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元;B股票的賬面余額為260萬元(其中：成本為210萬元，公允價值變動為50萬元)，公允價值為300萬元。A公司的長期股權投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元;固定資產――設備的賬面原值為240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款29.52萬元。大華公司和A公司換入的資產均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17%。非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。要求：(1)計算大華公司換入各項資產的成本;(2)編制大華公司有關會計分錄;(3)計算A公司換入各項資產的成本;(4)編制A公司有關會計分錄。3、一舟公司和萬婕公司均為增值稅一般納稅企業，增值稅率17%。20×6年1月18日，一舟公司和萬婕公司經研究決定進行資產置換。20×6年3月1日，一舟公司收到萬婕公司的銀行存款36萬元，20×6年4月1日，一舟公司和萬婕公司辦理完畢資產所有權劃轉手續。一舟公司以其庫存商品、無形資產換入萬婕公司的一幢辦公樓。一舟公司換出的庫存商品賬面價值為300萬元，公允價值為360萬元;無形資產賬面原值為400萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為240萬元。萬婕公司的辦公樓公允價值為625.2萬元。一舟公司換入辦公樓發生過戶手續費用166.8萬元，預計可使用5年，凈殘值為15萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×8年3月31日，一舟公司將辦公樓處置，取得收入180萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業實質，不考慮其他稅費。要求：(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換。(2)計算投入資產的入賬成本。(3)編制20×6年3月1日一舟公司收到銀行存款的會計分錄。(4)編制20×6年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄。(5)計算各年折舊額。(6)編制20×8年3月31日處置固定資產的會計分錄。4、紅旗股份有限公司(以下簡稱紅旗公司)2010年度發生如下經濟業務：(1)紅旗公司以其持有的可供出售金融資產—A股票，交換大明公司的原材料，在交換日，紅旗公司的可供出售金融資產—A股票9賬面余額為320000元(其中成本為240000元，公允價值變動為80000元)，公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，不含增值稅的公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格，增值稅為51000元。紅旗公司收到大明公司支付的銀行存款9000元。該交換具有商業實質。(2)紅旗公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫與乙公司擁有的專用設備進行交換，資料如下：紅旗公司換出：倉庫原值350萬元，已提折舊235萬元，賬面價值115萬元，營業稅5.75萬元，無公允價值。乙公司換出：專用設備原值205萬元，已提折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定增值稅的銷項稅額為17.85萬元。交換前后的用途一致。雙方商定以賬面價值為基礎，紅旗公司應收到補價10萬元(不含稅)。(3)紅旗公司以一幢辦公樓換入向南公司的專利權，辦公樓的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，公允價值為400000元。專利權的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000，公允價值為380000元。紅旗公司收到向南公司支付的現金20000元作為補價。該交換具有商業實質。假定不考慮其他因素。要求：根據上述經濟業務編制紅旗公司有關會計分錄。5、20×8年10月，東方公司以一項長期股權投資與紅晶公司交換一幢辦公樓和一項無形資產，東方公司的長期股權投資賬面余額為1000萬元，計提減值準備120萬元，公允價值為760萬元;紅晶公司的辦公樓原價為320萬元，累計折舊160萬元，公允價值為200萬元，無形資產賬面價值為680萬元，公允價值為600萬元，東方公司支付給紅晶公司銀行存款40萬元。假設不考慮相關稅費，該交換具有商業實質且換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量。要求：(1)計算東方公司換入各項資產的入賬價值;(2)編制東方公司的有關會計分錄。(單位：萬元)參考答案：一、單項選擇題1、<1>、【正確答案】：C【答案解析】：甲公司換入辦公樓的入賬價值=28+2=30(萬元)<2>、【正確答案】：D【答案解析】：選項A，換出辦公樓即為辦公樓的處置，處置凈損益計入營業外收支;選項B，持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產核算;選項C，具有商業實質的非貨幣性資產交換，換入資產的價值應該以換出資產的公允價值為基礎確定;選項D，辦公樓的處置凈收益=30-26=4(萬元)。2、【正確答案】：B【答案解析】：貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。【該題針對“貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析”知識點進行考核】3、【正確答案】：A【答案解析】：非貨幣性資產交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產交換，可以用以下公式判斷：(1)收到補價的企業：收到的補價/換出資產的公允價值<25%(2)支付補價的企業：支付的補價/(支付的補價+換出資產公允價值)<25%選項A比例=40/(360+40)=10%,屬于非貨幣性資產交換;選項B比例=80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產交換;選項C比例=140/(140+320)=30.4%,不屬于非貨幣性資產交換;選項D比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。【該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考核】4、【正確答案】：C【答案解析】：處置非流動資產利得=27-25.5-0.5=1(萬元)，相關賬務處理：借：固定資產清理25.5累計折舊4.5貸：固定資產30借：固定資產清理0.5貸：銀行存款0.5借：長期股權投資30(27+3)貸：固定資產清理26(30-4.5+0.5)銀行存款3營業外收入—處置非流動資產利得1(27-25.5-0.5)【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】5、【正確答案】：D【答案解析】：非貨幣性資產交換在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，可以確認資產轉讓損益，而與收支補價無關。【該題針對“商業實質判斷、換入資產入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】6、【正確答案】：D【答案解析】：換入可供出售金融資產的入賬成本=1000+5+10=1015(萬元)借：可供出售金融資產1015累計攤銷900貸：無形資產1800應交稅費——應交營業稅50(1000×5%)營業外收入50(1000-900-50)銀行存款15(5+10)【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】7、【正確答案】：B【答案解析】：甲企業的處理應是：借：固定資產清理150000貸：固定資產150000借：原材料--A110000×40000/(40000+70000)=40000原材料--B110000×70000/(40000+70000)=70000應交稅費--應交增值稅(進項稅額)18700銀行存款58500貸：固定資產清理150000應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)27200營業外收入--處置固定資產利得10000乙企業的賬務處理：乙企業換入機器設備的入賬價值=40000+70000+50000=160000(萬元)借：固定資產160000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)27200貸：其他業務收入110000應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)18700銀行存款58500借：其他業務成本(題目沒有給出相關的金額)貸：原材料【該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核】8、【正確答案】：C【答案解析】：甲公司進行非貨幣性資產交換收到的補價=35-29=6(萬元)甲公司換入大客車的入賬價值=35-6+3=32(萬元)。【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】9、【正確答案】：C【答案解析】：乙公司支付給甲公司支付的現金12490元，包括乙公司支付給甲公司的補價47000元，甲公司支付給乙公司的增值稅銷項稅額(100000+103000)×17%=34510(元)。甲公司換入資產的成本總額=250000-47000=203000(元)甲公司換入原材料的入賬價值=203000×100000/(100000+103000)=100000(元)【該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核】10、【正確答案】：A【答案解析】：應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。【該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核】11、【正確答案】：C【答案解析】：甲公司換出資產的賬面價值=100-16+80-26=138(萬元);換入未來牌貨車的入賬價值=138×[110÷(40+110)]=101.2(萬元)。【該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核】12、【正確答案】：A【答案解析】：乙公司進行非貨幣性資產交換支付的補價=200+128-300=28(萬元)換入資產入賬價值總額=300+28=328(萬元)原材料公允價值所占比例=200/(200+128)=60.98%固定資產公允價值所占比例=128/(200+128)=39.02%則換入原材料的成本=328×60.98%=200(萬元)換入固定資產的成本=328×39.02%=128(萬元)【該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核】13、【正確答案】：D【答案解析】：該項交易具有商業實質。該A企業的會計處理為：A企業收到的補價金額=150-135=15(萬元)。A企業換入資產的入賬價值=150-15=135(萬元)借：銀行存款15.85固定資產135應交稅費--應交增值稅(進項稅額)22.95貸：主營業務收入150應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)23.8借：主營業務成本120貸：庫存商品120從上面的會計分錄可以看出，該企業影響損益的金額=150-120=30(萬元)。【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】14、<1>、【正確答案】：C【答案解析】：甲公司換入資產的入賬價值=2440-收到的補價(2440-2000)=2000(萬元)<2>、【正確答案】：B【答案解析】：會計分錄：借：庫存商品2000應交稅費――應交增值稅(進項稅額)340銀行存款100長期股權投資減值準備300貸：長期股權投資2300投資收益440

<3>、【正確答案】：C【答案解析】：本交易支付的補價=2440-不含稅的公允價值2340/(1+17%)=440(萬元)440/(2000+440)×100%=18.03%<25%，屬于非貨幣性資產交換。甲公司換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值2000+支付的補價440=2440(萬元)會計分錄：借：長期股權投資2440貸：主營業務收入2000應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)340銀行存款100借：主營業務成本1500存貨跌價準備50貸：庫存商品155015、<1>、【正確答案】：C【答案解析】：甲公司收到補價的金額=400+600-672-288/(1+17%)=81.85(萬元)甲公司收到的補價占換出資產公允價值的比例=81.85/(400+600)×100%=8.2%。<2>、【正確答案】：D【答案解析】：換入資產成本總額=400+600-81.85=918.15(萬元)換入長期股權投資的成本=918.15×672/(672+246.15)+8=680(萬元)換入固定資產的入賬價值=918.15×246.15/(672+246.15)+10=256.15(萬元)<3>、【正確答案】：A【答案解析】：換出股票時應確認的投資收益=600-420=180(萬元)。<4>、【正確答案】：D【答案解析】：換入資產成本總額=672+246.15+81.85=1000(萬元);則換入庫存商品的成本=1000×400/(400+600)+3=403(萬元);換入交易性金融資產的成本=1000×600/(400+600)+7=607(萬元)。<5>、【正確答案】：D【答案解析】：長期股權投資處置損益=672-600=72(萬元)固定資產處置損益=288/1.17-(480-200)=-33.85(萬元)應確認的損益合計=72-33.85=38.15(萬元)16、<1>、【正確答案】：D【答案解析】：甲公司換出A設備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，選項A正確;甲公司換入B設備的入賬價值=250000-30000+10000=230000(元)。選項D正確，選項B、C不正確。<2>、【正確答案】：B【答案解析】：不具有商業實質的非貨幣性資產交換，甲公司處置生產經營用動產所發生的增值稅是要計入營業外支出的，因此所繳納的增值稅銷項稅額1250×17%=212.5(萬元)，所以屬于損失的，因此是選擇選項B。二、多項選擇題1、<1>、【正確答案】：CD【答案解析】：本題是具有商業實質的非貨幣性資產交換，涉及的補價金額=100-100=0。該公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(庫房)的入賬價值=100+0=100(萬元)。甲公司因該項交換確認損益的金額=100-(90-5)=15(萬元)，所以選項E不對。<2>、【正確答案】：BCE【答案解析】：該項交換對乙公司當期損益的影響即為換出庫存的處置損益25(100-75)萬元。2、<1>、【正確答案】：ABCDE【答案解析】：會計分錄如下：①計算乙公司換入各項資產的入賬價值換入辦公樓的成本=(450+270)×450/(450+300)=432(萬元)換入A設備的成本=(450+270)×300/(450+300)=288(萬元)②編制乙公司換入各項資產的會計分錄借：固定資產—辦公樓432固定資產—A設備288應交稅費—應交增值稅(進項稅額)51累計攤銷30營業外支出39(76.5+13.5-51)貸：固定資產清理450應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)76.5無形資產—專利權300應交稅費—應交營業稅13.5<2>、【正確答案】：ABE【答案解析】：本題中非貨幣性資產交換不具有商業實質，所以換出資產不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下：①計算甲公司換入各項資產的入賬價值換入B設備的成本=(450+300)×450/(450+270)=468.75(萬元)換入專利權的成本=(450+300)×270/(450+270)=281.25(萬元)②編制甲公司換入各項資產的會計分錄借：固定資產—B設備468.75應交稅費—應交增值稅(進項稅額)76.5無形資產—專利權281.25貸：固定資產清理750應交稅費—應交營業稅22.5應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51營業外收入(76.5-22.5-51)33、【正確答案】：ABD【答案解析】：【該題針對“貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析”知識點進行考核】4、【正確答案】：ABE【答案解析】：A選項：70÷(70+260)=21%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換。B選項：30÷(30+170)=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換。C選項：75÷300=25%，所以判斷為貨幣性資產交換。D選項，判斷為貨幣性資產交換。【該題針對“貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析”知識點進行考核】5、【正確答案】：AC【答案解析】：換出資產公允價值與賬面價值的差額的處理中，若換出資產為固定資產、無形資產的，則換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】6、【正確答案】：ABCD【答案解析】：不具有商業實質的情況下，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費，選項E與換入資產入賬價值的確定無關。【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】7、【正確答案】：AD【答案解析】：在計算公式中，分子為補價(無論是收到還是支付，金額是一樣的)，分母是整個交易金額，收到補價方即為換出資產的公允價值，支付補價方可以是換入資產的公允價值。也可以是支付的補價加上換出資產的公允價值，因此，上列中選項B.C.E為錯誤。【該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考核】8、【正確答案】：BC【答案解析】：非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業合并中所涉及的非貨幣性資產交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。銀行匯票和銀行存款不屬于非貨幣性資產，故應選BC。【該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考核】9、【正確答案】：BCD【答案解析】：未來現金流量的風險、金額相同，時間相同，三者均相同肯定不具有商業實質，而換入資產與換出資產的預計未來現金流量的現值不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，必須強調是預計未來現金流量的現值。【該題針對“商業實質的判斷”知識點進行考核】10、【正確答案】：AC【答案解析】：支付補價方的，以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。非貨幣性資產交換涉及的增值稅是不會影響換入資產入賬價值的。【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】11、【正確答案】：ABCD【答案解析】：具有商業實質的，應以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費(這里的相關的稅費是指與換入資產直接相關的稅費，并不是指為換出資產發生的費用)為基礎確定換入資產的成本，同時確認損益。【該題針對“商業實質判斷、換入資產入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】12、【正確答案】：ABC【答案解析】：符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。(1)換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。(2)換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。(3)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。【該題針對“商業實質判斷、換入資產入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】13、【正確答案】：ABC【答案解析】：《企業會計準則——非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產成本的情況下：(1)不發生補價，換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠)+相關稅費;(2)發生補價，支付補價方：換出資產公允價值+補價(或換入資產公允價值)+相關稅費;收到補價方：換入資產公允價值(或換出資產公允價值一補價)+相關稅費。【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】14、【正確答案】：ABDE【答案解析】：《企業會計準則——非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。對于換出資產發生的相關稅費是計入當期損益的。【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】三、綜合題1、【正確答案】：事項(1)會計處理不正確。理由：換出投資性房地產應繳納的營業稅不應計入換入資產的入賬成本，應計入當期損益，同時應將投資性房地產累計公允價值變動損益轉出計入其他業務成本;換入長期股權投資支付的相關稅費，應計入其入賬成本，不應計入當期損益。更正分錄如下：借：營業稅金及附加7貸：長期股權投資2原材料3管理費用2借：公允價值變動損益40貸：其他業務成本40事項(2)處理不正確。理由：非貨幣性資產交換不具有商業實質的，應當以賬面價值為基礎確定換入資產成本，不確認換出資產的處置損益，換入交易性金融資產支付的相關稅費應計入投資收益。更正分錄如下：借：投資收益3營業外收入17貸：交易性金融資產20事項(3)處理不正確。理由：非貨幣性資產交換具有商業實質時，為換出資產支付的相關稅費，計入換出資產相應的處置損益中，本題中為換出長期股權投資支付的相關稅費應抵減投資收益。為換入多項資產支付的相關費用，能確定為某項資產支付的，計入該項資產的入賬成本，無法區分的，計入換入資產的總成本中。處置長期股權投資涉及其他權益變動的，應自資本公積轉入投資收益。借：固定資產4投資收益2貸：無形資產6借：資本公積——其他資本公積20貸：投資收益20【答案解析】：【該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核】2、【正確答案】：本題交換涉及的補價=300+200-336-144=20(萬元)(1)收到的補價占換出資產公允價值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%，應按照非貨幣性資產交換核算。計算大華公司換入各項資產的成本：換入資產成本總額=200+300-20=480(萬元)長期股權投資公允價值的比例=336/(336+144)=70%固定資產公允價值的比例=144/(336+144)=30%則換入長期股權投資的成本=480×70%=336(萬元)換入固定資產的成本=480×30%=144(萬元)(2)大華公司編制的有關會計分錄：①借：長期股權投資3360000固定資產1440000應交稅費――應交增值稅(進項稅額)244800銀行存款295200貸：主營業務收入2000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340000交易性金融資產——成本2100000——公允價值變動500000投資收益400000②借：公允價值變動損益500000貸：投資收益500000③借：主營業務成本1500000貸：庫存商品1500000(3)計算A公司換入各項資產的成本：換入資產成本總額=336+144