陽光用友培訓

小企業會計準則、相關稅法知識及稅法對企業的影響

陽光用友培訓主講：殷長樹2013.5.24.友誼大廈主要內容

小企業會計準則稅法相關知識會計與稅法的差異稅法對企業的影響第一部分-----小企業會計準則

財政部2011年發布《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行。同時2004年日發布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。

出臺背景：

據有關資料統計，在所有477萬戶企業中，小企業數量占97.11%、從業人員占52.95%、主營業務收入占39.34%、資產總額占41.97%；同時現有小企業征稅方式采用核定征收，會計信息質量不高，推行小企業會計準則有助于實行查帳征稅；2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業有效實施，得到了國內、國際會計界的普遍認可，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業。國際會計準則理事會于2009年7月制定發布了《中小主體國際財務報告準則》，現行小企業會計制度2004年制定的，相關內容早已過時。

適用范圍

適用于符合《中小企業劃型標準規定》標準的企業。小企業的界定：《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號微利企業可以參照如果現在已經使用了《企業會計準則》，則不需要調整。如果現在使用的是行業會計制度、小企業會計制度，新企業會計制度，則需要調整到2013年小企業會計準則。即2013年后，就只有《2007年企業會計準則》和《2013年小企業會計準則》并行。

小型微利企業的劃分

小型微利企業：1.工業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元；

2.商業及其他行業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。小企業會計準則的主要變化內容

取消了減值準備類的會計科目。實際發生的時候，計入營業外支出。沖減相關的科目。如果確認的減值準備又收回了，確認為營業外收入增加了一些會計科目，包括消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、研發支出、工程施工、機械作業等。

消耗性生物資產主要包括自行栽培、營造、繁殖或養殖的生長中的農作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。生產性生物資產包括為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和牲畜等。

小企業會計準則的主要變化內容

研發支出核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出工程施工主要是建筑施工企業在項目過程中發生的成本機械作業：本科目核算企業（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用

減少了一些會計科目：待攤費用、預提費用、法定公益金小企業會計準則的主要變化內容

一些科目核算范圍擴大，包括營業外收入、周轉材料、營業稅金及附加科目

營業外收入：除了原來核算的范圍外，還包括：捐贈收益、政府補助、盤盈收益、匯兌收益、確實無法償付的應付款項（原來計入資本公積）、出租包裝物和商品的租金收入、違約金收益等。

營業稅金及附加：除了以前的內容外還包括城鎮土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費和排污費。小企業會計準則的主要變化內容

核算更加明細化：匯兌損益、固定資產改建支出核算上的變化內容：

小企業（商業）在購買過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，在發生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品成本；長期待攤費用中不再包含開辦費，開辦費直接計入管理費用

過渡過程中應注意的事項

對于新準則中減少的“壞賬準備”、“短期投資減值準備”類科目，應該把其余額轉入“利潤分配----未分配利潤科目”減少的“盈余公積---法定公益金”轉入到“盈余公積---任意公積金”下。由于原來對于“無形資產”的攤銷是通過反應在“無形資產”的貸方處理，現在要通過“累計攤銷”科目體現舉例：小企業會計準則財務報表

原來，需對外報送資產負債表、利潤表、現金流量表（按年編制，可選），一般納稅人還要報送應交增值稅明細表。現在，資產負債表、利潤表、現金流量表（對附表沒有強制要求）和7張附表（短期投資、應收賬款、存貨、固定資產、應付職工薪酬、應交稅費、利潤分配），年度需要報送企業所得稅年度申報表。第二部分稅法相關知識

與企業與個人有關的主要稅費：增值稅印花稅消費稅土地增值稅營業稅房產稅城建稅土地使用稅教育費附加個人所得稅資源稅車輛購置稅契稅車船稅關稅增值稅

一般納稅人：應交稅費下增值稅二級科目：

----應交增值稅----未交增值稅----增值稅檢查調整小規模納稅人：應交稅費—應交增值稅應交稅費-應交增值稅

應交增值稅下三級明細科目（一般納稅人）

借方專欄貸方專欄

1.進項稅額7.銷項稅額

2.已交稅金8.出口退稅3.減免稅款

9.進項稅額轉出4.出口抵減內銷產品應納稅額10.轉出多交增值稅5.營改增抵減的銷項稅額

6.轉出未交增值稅增值稅征稅范圍

生產、批發、零售、進口四環節視同銷售行為：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷2.銷售代銷貨物視同銷售行為3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外4.將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售舉例

下列行為應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A.將自產的辦公桌用于財務部門辦公使用B.將外購的服裝作為春節福利發給企業員工C.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶D.將新研發的玩具交付某商場代為銷售E.將外購的水泥用于本企業倉庫的修建增值稅—銷項稅額

銷售額包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費銷售折讓、進貨退回時，應沖減發生折讓、退回當期的銷項稅額。用紅字記貸方，而不能直接用借方金額舉例：滯納金、延期付款利息

增值稅—納稅義務發生時間

賒銷、分期收款：書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天預收貨款：貨物發出的當天；但生產銷售工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天托收承付、委托銀行收款發出貨物并辦妥托收手續的當天先開具發票的，納稅義務發生時間為發票開具的當天舉例：先開發票

增值稅--銷售自已使用過的固定資產

一般納稅人：2009年后購入、已經抵扣進項稅額的固定資產（1）按適用稅率征收增值稅

銷項稅額=含稅售價/（1+17%）×17%

（2）通過“銷項稅額”核算

（3）可以開具增值稅專用發票銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產）（1）按4%征收率減半征收增值稅

應納稅額=含稅售價/（1+4%）×4%×50%

（2）通過“應交稅費——未交增值稅”核算

（3）開具普通發票，不得開具增值稅專用發票增值稅—進項稅額關鍵：區分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣以票抵稅

從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品的進項稅額=買價×13%支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額×7%

運輸費用金額包括：運費、建設基金和現行規定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣；

貨運發票應分別注明運費和雜費，對未分別注明的不予抵扣；

2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，均采用農產品增值稅進項稅額核定扣除。

增值稅—進項稅額關鍵：區分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣以票抵稅

從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品的進項稅額=買價×13%支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額×7%

2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，均采用農產品增值稅進項稅額核定扣除抵扣認證期限：180天

增值稅—進項稅額的扣減進項稅額的扣減——紅字借記“進項稅額”

（1）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

審核時，注意是否在取得紅字專用發票的當期從進項稅額中扣減。

（2）銷售返還應沖減的進項稅額

對商業企業向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。

當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金/（1+所購貨物的適用稅率）×所購貨物的適用稅率

增值稅--丟失已開具專用發票的處理

具體情形處理措施丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯①丟失前已認證相符的購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證②丟失前未認證的購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證丟失已開具專用發票的抵扣聯①丟失前已認證相符可使用專用發票發票聯復印件留存備查②丟失前未認證可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查丟失已開具專用發票的發票聯可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查營業稅稅目：交通運輸業服務業建筑業轉讓無形資產郵電通信業銷售不動產文化體育業金融業娛樂業

營業稅—特殊規定

自建后銷售：

銷售時按建筑業征營業稅（組成計稅價格），按銷售不動產征營業稅自建后贈送：

視同發生應稅行為，稅務處理同自建后銷售的稅務處理自建自用不征營業稅自建后投資：

共擔風險：不征營業稅不擔風險：按“租賃業”征收營業稅自建后出租：按“租賃業”征收營業稅

舉例：股權轉讓是否涉及營業稅

營業稅—差額計稅交通運輸業

承攬的運輸業務分包、聯運業務建筑安裝業

分包工程、建筑業勞務、混合銷售行為服務業

從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額注意一次預收多年租金的處理，個人銷售住房：

不足5年，全額計稅，超過5年（含5年），普通住房免稅，非普通住房差額計稅

營業稅–申報和繳納納稅義務發生時間采取預收貨款的，為預收款的當天以1個月（季）為申報期的納稅人于期滿后15天內申報納稅地點除稅法另有規定外，建筑安裝業在勞務提供地納稅，交通運輸業在機構地申報繳納，郵電通信業在提供服務地申報，轉讓土地使用權為土地所在地，銷售不動產為不動產所在地，其他為機構所在地或個人居住地

企業所得稅納稅人：法人所得稅制

個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業不具有法人資格，不納企業所得稅、投資者按“個體工商戶的生產、經營所得”繳納個人所得稅稅率：基本稅率：25%優惠稅率：20%符合條件的小型微利企業；

企業所得稅—收入

不征稅收入財政撥款、收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、其他不征稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益視同銷售收入

關鍵：所有權是否轉移會計：確認收入，按銷售征企業所得稅銷售產品會計：未確認收入，按視同銷售征企業所得稅將資產用于市場推廣、用于交際應酬、對外捐贈等

舉例：自產產品對外捐贈

企業所得稅—收入

舉例企業所得稅增值稅1.摩托車生產廠家將生產的摩托車分發給本廠職工√√2.鋼材廠將自產鋼材用于修建廠房×√3.將自產筆記本電腦用于企業辦公××4.分公司將其所生產的產品移送到位于外縣的總公司用于銷售×√5.將自產的貨物用于交際應酬消費√√企業所得稅—扣除項目準予扣除的項目

1.工資、薪金支出9.公益性捐贈

2.職工福利、職工工會經費和職工教育經費10.專項資金

3.企業為職工繳納的保險費11.租賃費

4.借款費用12.勞動保護支出

5.匯兌損失13.員工服飾支出

6.業務招待費14.有關資產的費用

7.傭金和手續費15.總機構分攤的費用

8.廣告費和業務宣傳費16.資產損失

17.其他

企業所得稅—職工福利費

財務稅法集體宿舍、職工療養費用、未辦職工食堂統一供應午餐支出、獨生子女費、離退休人員統籌外費用作為福利費未明確通訊補貼貨幣化改革：工資總額未明確未實行改革：福利費交通補貼、住房補貼貨幣化改革：工資總額未做區分，統一計入福利費未實行改革：福利費企業給職工發放的“年貨”、“過節費”、節假日物資及組織職工旅游支出不屬于職工福利費的列支范圍。

企業所得稅—工資總額國稅函[2009]3號文件:“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。”

企業所得稅—保險費類型企業所得稅個人所得稅基本保險允許扣除免征個人所得稅補充保險限額扣除征個人所得稅，但補充養老保險有優惠分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分（1）個人繳費部分：不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除

（2）企業繳費部分：在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按“工資、薪金所得”項目計算應納個人所得稅款

對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金計算扣繳個人所得稅商業保險區別對待征收個人所得稅（1）可以扣除：依照有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費；應在企業向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅（2）不得扣除：其他商業保險費財產保險可以扣除

舉例：為職工購買人身、財產保險企業所得稅—廣告宣傳費除其他另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除例：本年收入1000萬，廣告宣傳費12萬。會計利潤100萬元，上年尚未抵扣完的廣告宣傳費20萬，

本年會計利潤是否調整？

企業所得稅—公益性捐贈1、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業的捐贈。當年會計利潤總額的12%限額內扣除，超過標準的捐贈支出不能在稅前扣除

2、納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除；

3、企業將自產貨物用于捐贈，應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。

舉例：項目對地方政府的贊助，宋慶齡基金會、企業捐款、個人捐款

企業所得稅—資產損失清單申報、專項申報清單申報

在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

各項存貨發生的正常損耗；

固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；專項申報

例：某服裝制造公司，2011年12月10日該企業倉庫電線老化失火，損失一批原材料,價款100萬元，被盜事件發生后公司及時向公安機關報案，但案件尚未偵破。被盜事件發生后，倉庫保管員賠償5000元，保險公司賠償80萬元。簡要分析該企業在稅務處理方面應當注意的事項。

企業所得稅—不得扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超標的捐贈支出；6.贊助支出——與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出7.未經核定的準備金支出8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；

注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

企業所得稅—清算所得被清算企業：

程序清算所得的計算1.進入清算程序清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用、相關稅費+債務清償損益2.計算清算所得應將清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得3.繳納企業所得稅

4.向所有者分配剩余資產

股東的稅務處理：企業或個人所得稅（1）股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎

（2）股東分配的剩余資產

企業所得稅—清算所得股東的稅務處理：（1）股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎

（2）股東分配的剩余資產

投資成本的收回，不征稅

股息所得：被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，企業免稅

企業所得稅—扣除項目A公司于2005年以500萬元與B公司投資成立了C公司，A公司占有49%的股權。后因經營策略調整，A擬于2013年5月終止對C公司的投資。終止投資時，C公司資產負債表如下（略）A公司終止投資有四種初步方案

（1）股權轉讓方案：以1200萬元價格轉讓C公司的股權。

（2）先分配后轉讓股權方案：先將未分配利潤分配，收回500萬元，然后以700萬元價格轉讓C公司的股權。

（3）先轉增資本再轉讓股權方案：先用300萬元盈余公積和500萬元未分配利潤增加注冊資本，之后以1200萬元的價格轉讓股權。

（4）撤資方案：從C公司撤資，收回貨幣資金1200萬元。

個人所得稅—稅收優惠

個人出租住房：營業稅3%*0.5，城建及教育費附加（7%+3%），房產稅4%，個人所得稅10%。免印花稅、土地增值稅個人轉讓自用達5年以上的唯一生活住房免稅個人購買福利彩票、體育彩票，一次性中獎1萬元以下，免費，超過1萬，全額計稅捐贈扣除：全額扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業、農村義務教育、公益性青少年活動場所等等的捐贈限額扣除：捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分

第三部分--會計與稅法的差異

一、會計與稅法產生差異的根源

（一）會計目標與稅收立法宗旨不同，違約金-增值稅

（二）會計核算的基礎與稅法不同，權責發生制

（三）會計核算的計量屬性與稅法不同，歷史成本-凈值公允價值

（四）會計信息質量要求與稅收立法原則不同，謹慎性

二、會計與稅法差異的處理方法

（一）納稅調整

（二）所得稅會計

會計與稅法的差異—納稅調整

1、利潤總額=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益

2、納稅調整后所得=利潤總額+納稅調整增加額－納稅調整減少額+境外應稅所得彌補境內虧損

3、應納稅所得額=納稅調整后所得－彌補以前年度虧損

4、應納所得稅額=應納稅所得額×稅率（25%）

會計與稅法的差異

開辦費稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理成本費用：資產損失：存在減值、折舊方法對利潤的影響準備金項目

第四部分--稅收對企業的影響

設立機構的選擇：設立辦事處；向總機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明單》，回總機構繳納稅收。常設分支機構；流轉稅就地繳納，所得稅匯總繳納。獨立核算機構。所有稅收就地繳納企業設立的選擇企業類型的選擇1、個人獨資企業、合伙企業與股份公司的選擇。李某打算成立公司，預計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1：成立有限責任公司企業所得稅=12×33%=3.96萬元；個人所得稅=(12—3.96)*20%=1.608萬元稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元方案2：成立個人獨資公司個人所得稅=12×35%—0.675=3.525萬元稅后收益=12—3.525=8.475萬元應選擇方案2稅收對企業的影響

分公司與子公司的選擇投資方向的選擇注冊地點的選擇：高新技術產業開發區、國家扶持貧困地區、保稅區、經濟特區、西部地區等銷售折扣與現金折扣定期盤存制與永續盤存制增值稅項目與營業稅項目的聯合產品銷售價格以及銷售傭金、回扣固定資產或使用年限控制的運輸系統，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用人為地制造呆賬、損失賠償會計與稅法的差異