會(huì)計(jì)

實(shí)務(wù)

勞務(wù)派遣企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

勞務(wù)派遣企業(yè)提供的是勞務(wù)派遣服務(wù)，即勞務(wù)派遣企業(yè)為

了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用

工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣企

業(yè)由于經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，因此，在稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理上也

有別與其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。現(xiàn)對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)的

稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

一、稅務(wù)處理

（一）增值稅的處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改

增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通

知》（財(cái)稅（2016]47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)47號(hào)文件）第一條第一

款和第二款規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試

點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部

價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值

稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣

除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理

社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方

法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)

派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)

規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外智用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)

稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)

派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后

的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳

納增值稅。

從上面的政策規(guī)定可知，勞務(wù)派遣企業(yè)無(wú)論是一般納稅

人，還是小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅上均有兩種選擇，一

是全額納稅，另一是差額納稅。全額納稅就是以取得的全部

價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，一般納稅人按照6%的稅率計(jì)算

增值稅，小規(guī)模納稅人按照3%的稅率計(jì)算增值稅;差額納稅

就是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給

勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積

金后的余額為銷(xiāo)售額，無(wú)論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅

人，均應(yīng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算增值稅。

（二）發(fā)票開(kāi)具的處理

47號(hào)文件第一條第三款規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人,

向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其

辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)

票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

從上面的政策規(guī)定可知，Q）選擇全額納稅的，無(wú)論是一

般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

既可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（2）選擇差額納稅的「向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣

員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用〃，

由于這部分費(fèi)用是免征增值稅的，因此，無(wú)論是一般納稅人,

還是小規(guī)模納稅人，這部分費(fèi)用只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，

而除此費(fèi)用之外，收取的其他費(fèi)用是需要繳納增值稅的，因

此，既可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)

二、會(huì)計(jì)處理

案例：甲勞務(wù)派遣企業(yè)2019年8月從接受勞務(wù)派遣的

單位取得勞務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元，其中，25萬(wàn)元為支付給勞務(wù)派遣

員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，5萬(wàn)元為管理

費(fèi)用。

(一)選擇全額納稅的會(huì)計(jì)處理

(1)如果甲勞務(wù)派遣企業(yè)為一般納稅人，取得勞務(wù)費(fèi)時(shí)會(huì)

計(jì)處理為(既可選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可選擇開(kāi)具增值

稅普通發(fā)票):

借：銀行存款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入283018.87[300000-(1+6%))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)16981.13

(300000-(l+6%)x6%)

(2)如果甲勞務(wù)派遣企業(yè)為小規(guī)模納稅人，取得勞務(wù)費(fèi)時(shí)

會(huì)計(jì)處理為(即可選擇開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可選擇增值稅

專(zhuān)用發(fā)票)：

借：銀行存款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入291262.14〔300000+(1+3%)〕

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8737.86〔300000+(1+3%)

x3%〕

(二)選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理

(1)如果甲勞務(wù)派遣企業(yè)為一般納稅人

第一種情況：如果支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的25萬(wàn)元開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，5

萬(wàn)元的管理費(fèi)用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))第二條第(三)

項(xiàng)差額征稅的賬務(wù)處理第1點(diǎn)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用

允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)

生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)

付或?qū)嶋H支付的金額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工

程施工〃等科目，貸記〃應(yīng)付賬款〃、〃應(yīng)付票據(jù)〃、〃銀行存

款〃等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),

按照允許抵扣的稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)

項(xiàng)稅額抵減)〃或〃應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅〃科目(小規(guī)模納

稅人應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目)，貸記"主

營(yíng)業(yè)務(wù)成本〃、〃存貨〃、〃工程施工〃等科目。

①25萬(wàn)元的勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)及住

房公積金開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款250000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入238095.24[250000-(1+5%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅11904.76[250000-(1+5%)

x5%)

②計(jì)提勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房

公積金時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本238095.24〔250000+(1+5%)〕

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅11904.76[250000-(1+5%)

x5%)

貸：應(yīng)付職工薪酬250000

③5萬(wàn)元的管理費(fèi)用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47619.05[50000-(1+5%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅2380.95C50000-Q+5%)x5%)

第二種情況：如果取得的勞務(wù)費(fèi)全部開(kāi)具增值稅普通發(fā)

①取得勞務(wù)費(fèi)并開(kāi)具發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入285714.29[300000^(1+5%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅14285.71[300000-(1+5%)

x5%)

②計(jì)提勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房

公積金時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本238095.24〔250000+(1+5%)〕

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅11904.76[250000-(1+5%)

x5%]

貸：應(yīng)付職工薪酬250000

(2)如果甲勞務(wù)派遣企業(yè)為小規(guī)模納稅人

第一種情況：如果支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的25萬(wàn)元開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，5

萬(wàn)元的管理費(fèi)用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

①25萬(wàn)元的勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)及住

房公積金開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款250000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入238095.24〔250000+(1+5%)〕

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11904.76〔250000+(1+5%)

x5%〕

②計(jì)提勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房

公積金時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本238095.24(250000-(1+5%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11904.76〔250000+(1+5%)

x5%]

貸：應(yīng)付職工薪酬250000

③5萬(wàn)元的管理費(fèi)用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47619.05[50000^(1+5%))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2380.95[50000-(l+5%)x

5%)

第二種情況：如果取得的勞務(wù)費(fèi)全部開(kāi)具增值稅普通發(fā)

百

XJXO

①取得勞務(wù)費(fèi)并開(kāi)具發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入285714.29(300000^(1+5%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅14285.71〔300000：(1+5%)

x5%)

②計(jì)提勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房

公積金時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本238095.24〔250000*1+5%)〕

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11904.76〔250000+(1+5%)

x5%)

貸：應(yīng)付職工薪酬250000

其實(shí)，勞務(wù)派遣企業(yè)選擇差額納稅的，無(wú)論是增值稅一

般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，也無(wú)論，除〃向用工單位收

取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)

及住房公積金的費(fèi)用"以外收取的其他費(fèi)用，是開(kāi)具增值稅

專(zhuān)用發(fā)票，還是開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，其繳納增值稅的稅負(fù)

都是一樣的。

另外，在這里順便對(duì)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅和

個(gè)人所得稅的問(wèn)即做以提示。

三、企業(yè)所得稅

(1)接受勞務(wù)派遣的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分兩種情況進(jìn)行

處理

政策依據(jù)為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工

福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告

2015年第34號(hào))第三條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅

前扣除問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的

費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約

定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接

支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)

支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪

金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（2）確認(rèn)小型微利企業(yè)時(shí)，勞務(wù)派遣員工歸屬于接受勞務(wù)

派遣企業(yè)的人數(shù)范圍內(nèi)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)〃六稅兩

費(fèi)〃減免政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第10

號(hào)）第一條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)

實(shí)際情況，以及宏觀(guān)調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、

小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征

資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花

稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方

教育附加。

第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)

體工商戶(hù)已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城

鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教

育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第一條規(guī)定的優(yōu)

惠政策。

第三條規(guī)定，本公告所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家

非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)

300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000

萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)

接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),

應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值二（季初值+季末值H2

全年季度平均值二全年各季度平均值之和+4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作

為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果

為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國(guó)家

非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超

過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等兩個(gè)條件的，可在

首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受第一條規(guī)

定的優(yōu)惠政策。

（3）研發(fā)企業(yè)支付給勞務(wù)派遣的研發(fā)人員的工資、薪金等

費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠

政策依據(jù)為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣

除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第

40號(hào)）第一條人員人工費(fèi)用規(guī)定，指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員

的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)

費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)

人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技

術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的

專(zhuān)業(yè)人員技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)

中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)

下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的

技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)

用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人

員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派

遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資

薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（4）勞務(wù)派遣企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，可以享受有關(guān)殘疾

人就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)

問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）第一條規(guī)

定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職

To勞務(wù)派遣單位可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)

殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)，以

下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

從上面的政策規(guī)定可知，勞務(wù)派遣企業(yè)安置的殘疾人，

屬于勞務(wù)派遣企業(yè)的職工，不屬于接受勞務(wù)派遣單位的職工。

另外,財(cái)稅（2007]92號(hào)文件已被《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕

52號(hào)）公布廢止，但在財(cái)稅[2007]92號(hào)文件廢止后，安

置殘疾人就業(yè)的勞務(wù)派遣企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)稅種有關(guān)安置

殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行。

（5）接受勞務(wù)派遣企業(yè)在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，勞務(wù)派遣

員工不計(jì)算在科技人員和職工總數(shù)之內(nèi)

《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技

術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火(2016]32號(hào))

第十一條規(guī)定，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條

件：……(四)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占

企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;……0

《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技

術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火(2016)195

號(hào))規(guī)定，企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活

動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，

累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和

臨時(shí)聘用人員。企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘

用人員。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別;兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工

作183天以上。

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