財(cái)務(wù)舞弊的概念及分析財(cái)務(wù)舞弊的基本理論綜述一財(cái)務(wù)舞弊的概念由于世界各國在政治、經(jīng)濟(jì)、文化和其他領(lǐng)域的某些差異，資本市場對財(cái)務(wù)舞弊的概念沒有得到統(tǒng)一的定義，但各國對財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵定義相差無幾。美國注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）對財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了定義，即故意歪曲或遺漏重要事實(shí)、使用可能引起誤解的會計(jì)數(shù)據(jù)、制作虛假財(cái)務(wù)報表等，從而影響財(cái)務(wù)報表用戶的決策。我國《中國注冊會計(jì)師審準(zhǔn)則第1141號》中對舞弊也作出界定：舞弊，是指被審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層、行政部門、工作人員或第三方故意從欺詐中獲得不適當(dāng)或非法利益的行為。根據(jù)多個國家對這個概念的理解，可以概括出財(cái)務(wù)舞弊的四個要素：一種是主觀意圖，另一種是破壞金融信息提供者的利益，第三種是通過欺詐進(jìn)行詐騙，第四種是非法行為。因此，本文所說的財(cái)務(wù)舞弊是指會計(jì)主體通過不合理的手段，諸如隱瞞財(cái)務(wù)報表資料、捏造和偽造財(cái)務(wù)報表，傷害了財(cái)務(wù)報表用戶的利益，給其舞弊者以利益的行為。二財(cái)務(wù)舞弊的基本理論到目前為止，學(xué)術(shù)界公認(rèn)的財(cái)務(wù)舞弊的基本理論主要包括以下四種即：冰山理論、三角理論、GONE理論和風(fēng)險因子理論。1.冰山理論“冰山理論”，即“雙重因素理論”，“海上冰山”是對財(cái)務(wù)舞弊的一種比喻。從海洋中出來的部分，通常被稱為結(jié)構(gòu)部分，只是冰山一角，主要包括公司財(cái)務(wù)狀況、管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等方面的內(nèi)容，這些問題比較容易被發(fā)現(xiàn)，屬于顯性因素。有顯性因素必然也有不易被發(fā)現(xiàn)的隱性因素，而其就是行為部分，它屬于舞弊者的主觀因素，并且位于海平面以下，其更加龐大、不易察覺、危險性極高，主要包括管理層的情感、態(tài)度、價值觀等隱蔽因素，很容易被忽略和掩飾，但它的作用卻極其關(guān)鍵，存在著更大的危險，因此需要特別關(guān)注。冰山理論的具體情況，如圖1-1所示。財(cái)務(wù)狀況顯性因素結(jié)構(gòu)部分管理結(jié)構(gòu)經(jīng)營狀況 海平面隱蔽因素情感、態(tài)度、價值觀行為部分圖1-1財(cái)務(wù)舞弊冰山理論從圖1-1中可以看出，根據(jù)冰山理論，財(cái)務(wù)舞弊的因素不僅包括海平面以上的組織、制度因素，還包括隱藏在海平面以下的主觀因素，其往往起著重要的作用。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中不僅要注意公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，還要注意個人行動的主觀因素。2.三角理論三角理論認(rèn)為：壓力、機(jī)會和借口，這三個因素是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要因素。“壓力”因素是導(dǎo)致公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的最主要因素，這些壓力主要包括員工自身的壓力，如上級的業(yè)績壓力，個人對金錢的貪婪，產(chǎn)生這些都與員工較低的道德素質(zhì)有關(guān)，也包括公司績效、市場和融資的壓力；“機(jī)會”因素包括內(nèi)部機(jī)會和外部機(jī)會，該因素主要與公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部監(jiān)督體制、內(nèi)控失效和信息不對稱有關(guān)；“借口”因素，又稱自我合理化因素，主要指舞弊者為實(shí)施舞弊行為所編造、捏造的各種“合理化”理由。三角理論的具體結(jié)構(gòu)，如圖1-2所示。機(jī)會借口機(jī)會圖1-2財(cái)務(wù)舞弊三角形理論由圖1-2可發(fā)現(xiàn)，壓力、機(jī)會和借口這三種要素間的互為關(guān)系，相互促進(jìn)，缺一不可，從而共同決定了舞弊活動的發(fā)生。所以，對于防止舞弊情況的出現(xiàn)，要從壓力、機(jī)遇、借口這三方面同時著手，不但要利用企業(yè)的財(cái)務(wù)制度規(guī)范減少財(cái)務(wù)人員作弊的機(jī)遇，而且要想到方法減少作弊的壓力與借口。3.GONE理論GONE理論，也稱為四因素理論，是由貪婪、機(jī)會、需要、暴露的英文首字母G、O、N、E組成的。這四個因素同時也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的四個前提，為了自身的利益、對權(quán)力的渴望和自身的需要，公司的管理者認(rèn)為這種行為在內(nèi)控失效的機(jī)會下不易被發(fā)現(xiàn)和暴露，便會實(shí)施舞弊。因此，我們要對這四個因素嚴(yán)格的加以控制以避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。GONE理論的具體情況，如圖1-3所示。機(jī)會貪婪GONE需要暴露圖1-3財(cái)務(wù)舞弊GONE理論從圖1-3可以看出，GONE理論這個有整體的組成離不開這四個因素，它們是不可分割的，相互影響，其中任何一個失控都會導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。4.風(fēng)險因子理論風(fēng)險因子理論是迄今為止最健全、最完善的舞弊動因理論，該理論是由伯洛格那(GJackBologna)等人基于GONE理論進(jìn)一步展開研究而形成的非凡性成就。它主要包括兩部分：個體風(fēng)險因素和一般風(fēng)險因素；第一部分可以分為兩個部分：道德品質(zhì)因素和舞弊動機(jī)因素；第二部分可分為三個部分：潛在的舞弊機(jī)會、被發(fā)現(xiàn)的概率和被發(fā)現(xiàn)后的懲罰程度和性質(zhì)因子。該理論的具體情況，如圖1.4所示。道德品質(zhì)個別風(fēng)險因子動機(jī)風(fēng)險因子理論