中國稅務策劃師專用資料

納稅策劃——樂成經營之路

現代企業身處布滿競爭的市場經濟中，為了在猛烈競爭

中處于有利職位，必須不絕提高自己的經濟效益，即在盡可

能多地獲取收益的同時，淘汰本錢用度支出。決定企業本錢

崎嶇的因素許多，其中稅收是很重要的一個因素。國度對企

業征收的稅款具有無償性、強制性、牢固性的特點，所以，

稅款的支付對企業而言是現金的凈流出，沒有與之相匹配的

收入項目。從這一角度看，現代企業通過重視各項涉稅事務,

自覺運用納稅操持所節約的稅款實際上便是直接增加了企

業的凈收益，與低落其他的經營本錢有同等的經濟意義。納

稅操持在市場經濟的大潮中逐漸浮出水面，被越來越多的企

業認識，并且開始謀求利用的要領和戰略。

一、納稅操持的意義

應該說，納稅操持在我國照舊比力新鮮的事物，豈論理

論界照舊實務操縱，都還處在一個不成熟的階段。僅僅對付

納稅操持的看法和內容，就存在著許多爭論。為了說明納稅

操持，應當明確以下3個相關的看法：節稅、避稅、偷逃稅。

節稅是指不違背稅法條文和立法精神的前提下，充實利用稅

法中的起征點、減免稅等優惠政策，通過對企業的經營運動

進行巧妙的擺設，到達少繳甚至不繳稅的目的。避稅是指采

取非違法的，即外貌上切合稅法條文但實質上違背立法精神

的手段，利用稅法中存在的漏洞或空白獲取稅收利益。偷逃

稅是違反稅法的規定，采取隱匿、虛報等作弊手段逃避納稅

義務的行為。目前，國內對付納稅操持寄義的差別看法就在

于包羅的范疇差別：

節稅節稅+避稅節稅+避稅+偷逃稅

(1)(2)(3)

納稅操持是關于納稅事務的方方面面，但這種操持不應

違背國度的執法，因此也不應受到執法制裁；而偷逃稅是公

然對稅法的蔑視與蹂蹣，理應受到執法制裁，顯然，第三種

領域不符合。在目前稅制不盡完善的情況下，納稅人的避稅

運動也可促進稅收政策規矩的范例和國度的依法治稅，所以

并沒被稅務政府禁止，由此提供了避稅操持的可能空間，所

以應采取第二種領域。應當明確的是，第一種領域一節稅是

納稅操持最主要的內容。

二、納稅操持的目的

正如前文所述，樂成的納稅操持可以節約稅款，到達不

繳或少繳的目的C這也是目前人們進行納稅操持的最為直接

的動機。納稅操持的目的不但僅局限于此。納稅操持運動歸

屬于企業遍及的財務本錢治理的領域當中，現代財務治理理

論認為：企業財務治理的目的不但僅是追求利潤最大化和股

東收益最大化，更耍包管企業的核心競爭力和未來生長潛

力，謀求可連續生長。所以，納稅操持的著眼點，不但僅是

短期利益，更應該聽從企業的久遠生長，從以下幾個方面來

認識納稅操持的目的：

1、減輕稅收包袱，得到最大利潤，促進企業生長

減輕稅收包袱不是單純的稅款從100萬元減為80萬元

的問題，因為這通過淘汰經濟運動就可以到達，所以應當與

企業實際的經濟效益結合在一起，不能僅從稅款的角度來考

察。例如，起2001年應繳納稅額為300萬元，2002年降至

250萬元，但其銷售額也從4,000萬元降至2,000萬元，這種

情形下的稅款淘汰，就不能說是樂成的操持，因為企業的實

際經濟效益不升反而有所下降。所以，納稅操持要實現的目

標，是相對地淘汰企業的應納稅款數額，能夠在同等情況下,

使利潤有所上升。企業久遠生長，最底子的是業務的提升，

即挖掘核心產物和保持核心競爭力。納稅操持可以在此目標

下，促進企業經營積聚的增加和實力的增強。

2、得到錢幣的時間代價

錢幣是有時間代價的，當企業通過一定手段將當期應繳

納稅款延緩到以后年度繳納，實際上就相當于從政府得到一

筆“無息貸款”，無形之中增加了企業的營運資金，也省掉

許多為籌資必須耗費的人力、物力、財力。

更重要的是，通過納稅操持公道擺設納稅時間節省下的

資金，是無償為企業的生產經營辦事的，不存在貸款等籌資

方法所要包袱的財務風險。所以說延緩稅款的繳納，得到錢

幣的時間代價是可以帶來實際效益的，企業不應忽視這個目

的。

3、低落企業經營風險

企業在經營中，實際上面臨著許多風險，如信用風險、

投資風險、執法風險、稅務風險等。有效地規避風險是包管

企業穩定運行和久遠生長的要害之一。企業有意識地進行稅

收操持，可以促使賬目清晰，治理有序，申報實時正確，從

而使得企業在稅收方面冒犯執法以致被處罰的可能性大大

淘汰，從而制止不須要的經濟損失。與稅務構造及其他政府

機構保持良好的干系和信譽記錄，也有利于企業樹立良好的

企業形象和產物知名度，更易于被市場擔當，從而走上康健

生長、良性循環的門路。

三、怎樣進行納稅操持

1、創建正確的納稅看法

首先，企業作為繳納稅款的主體，應當樹立一種看法，

即應該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務;

不應繳納的稅款，一分也不多繳。

其次，企業還應當認識到，納稅操持應作為企業享有的

一種根本權利。在美國等發達國度，都存在著較成熟的納稅

操持案例，并對企業的這項權利在稅法中予以明確的規定。

盡管納稅操持在我國還未到達成熟完善的水平，但企業應當

從維護自身利益出發，自覺運用納稅操持的權利。

第三，認識到納稅操持是能夠為企業謀取經濟利益的一

種有效方法，提高進行納稅操持的自主意識，才華使得納稅

操持自然成為現代企業治埋中的重要環節。

納稅操持不但僅只是財務人員、辦稅人員的事情，因為

企業日常產生的任意一項經濟業務，都有可能與此有關，大

到經濟條約的簽訂、投資項目的決策，小到發票的取得和開

具、付款方法的選擇等等。所以，寬大員工都要用主人翁的

態度看待企業的各項事務，具備根本的納稅操持意識并配合

財務人員做好操持事宜。特別需要指出的是，納稅操持方案

的樂成實施，離不開企業領導決策人的理解和支持。

2、掌握操持的要領和戰略，用足用好稅收優惠政策

在實際的納稅操持中，財務人員不但是主要的參加者，

也是主要的操持者。一個納稅操持方案樂成與否，很洪流平

上取決于財務人員的專業水準。納稅操持是一個綜合性很強

的問題，要做好納稅操持，到達操持的目的，就必須懂經濟、

熟執法、精稅收、善運算，用足用活稅收政策，并且靈活聯

系本企業的實際，結合訂價自主權、銷售折扣、折讓、促銷

方法、匯率等具體情況，精心進行操持。所以，納稅操持對

企業的財務人員、辦稅人員的業務素質提出了更高的要求。

同時，納稅操持又是敏感問題，它涉及到國度財務制度和稅

收規矩的嚴肅性，要求財務人員要具有守法意識和良好的職

業道德修養，必須在不違反執法規矩的前提下，依照老實、

守信的原則進行操持。

在現實的操縱中，由于經濟事件日益龐大，企業還可以

尋求具有良好專業素質的稅務署埋機構的資助，這些稅務中

介機構擁有一定命額的注冊稅務師、注冊管帳師等高水平專

家，操持本領也相對較高。

稅收優惠政策是國度為了扶持特定地區、特定財產、特

定產物的生長，在稅收方面賜與的減免、返還等優惠步伐。

充實利用國度賜與的優惠政策可以說是最好的操持。例如，

國度有對位于經濟開發區內的高新技能企業、出口企業、西

部開發地區企業等一系列的優惠政策。這就要求企業積極通

過種種渠道獲取有關優惠信息，創造條件使本企業切合相關

條件，充實享受各項優惠政策。

I一、營業稅納稅操持I

營業稅是對在我國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產和

銷售不動產的單位和小我私家，就其營業收入額征收的一種

稅。

它是我國現行稅制的主體稅種之一，其收入范圍僅次于

增值稅，為我國第二大稅種。其征收范疇遍及，在調治社會

收入分派和體現國度財產政策方面發揮著重要的作用。

營業稅的應稅項目具體包羅：交通運輸業、修建業、金

融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、辦事業以及

轉讓無形資產和銷售不動產。

我國營業稅實行的是比例稅率，即無論應稅營業額是多

是少，相同行為納稅人都應按相同比例盤算納稅。現行營業

稅主要稅率為：大部分稅目為5%,一部分稅目為3%,娛樂

業適用5%—20%的稅率。

進行營業稅納稅操持必須遵循下列原則：

1、選擇低稅負點

低稅負點又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最

大化等具體內容，在執法許可的范疇內選擇低稅負點，可

以淘汰稅款支付，增加稅后利益。

2、選擇零稅負點

零稅負點又包羅納稅義務的免除和制止，正當選擇零稅負

點制止納稅，可以增加稅后利益。

3、選擇遞延納稅

在執法許可的范疇內遞延納稅可以取得資金時間代價，增

加稅后利益。

4、選擇次優稅負點

當選擇以上低稅負點、零稅負點以及遞延納稅不能實現稅

后利益最大化時，應當選擇次優稅負點作為納稅操持的目

標。

5、制止因違法而受到損失

在納稅操持時要注意制止稅收違法行為的產生，淘汰不

須要的損失，從而實現利益最大化的目標。

營業稅具體納柳操持主要有如卜要領：

1、設備安裝的納稅操痔

憑據《中華人民用共和國營業稅暫行條例實施細則》的

規定，

納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備代價作為安

裝工程產值的，其營業額應包羅設備的價款。這就要求修建

安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備代價作為

安裝工程產值，可由建立單位提供呆板設備，修建安裝企業

只賣力安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包羅

所安裝設備的價款，從而到達節稅的目的。

案情說明：

某市甲安裝企業中標承包包羅電梯、空調、土建及內外

裝修在內、總造價為2500萬元的某商場（乙企業）修建安

裝工程。工程條約中包羅電梯、空調款共500萬元?，F有兩

種方案供該企業選擇：

1、甲企業同乙企業簽訂含電梯、空調在內的總造價為

2500萬元的工程條約，甲企業包袱一切采購用度；

2、甲企業同乙企業簽訂包羅土建及內外裝修在內的總

造價為2000萬元的修建工程條約，電梯、空調的采

購條約由商場與購銷單位簽訂，采購用度由甲企業

包袱。

案例闡發：

第一種方案應交的營業稅為：25。0*3%=75力元

第二種方案應交的營業稅為：20。0*3%=60萬元

顯然，采取第二種方案可以得到15萬元的稅收利益。

2、工程承包的納稅操持

隨著我國房地財產的生長，修建安裝業務日趨繁榮。

對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包條約，將劃

歸營業稅兩個差別的稅目，即修建業和辦事業。而修建業的

適用稅率為3%,辦事業的適用稅率為5%。

這就為工程承包公司進行納稅操持提供了契機。

憑據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定：修建

業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承

包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。如

果工程承包公司與施工單位簽訂修建安裝工程承包條約，無

論其是否參加施工，均應按“修建業”稅目征收營業稅。如

果工程承包公司不與施工單位簽訂承包修建安裝工程條約，

只是賣力工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務

則按“辦事業”稅目征收營業稅。

案情說明：

興華工程公司承攬某市小區的修建工程，工程總造價為

1200萬元，施工單位為安泰修建公司，承包金額為1000萬

7Co

案例闡發：

方案一：興華工程承包公司與安泰修建公司簽說了分包條

約，則興華工程承包公司應納營業稅適用3%的稅

率，應納稅額為：

（1200—1000）X3%=6萬元。

方案二：雙方未簽訂分包條約，承包公司只賣力組織協調

業務，收取中介辦事費，則200萬元的收入應屬

“辦事業”稅目，適用5%的稅率，此時應納稅額

為：

200X5%=10萬元

簽訂分包條約，可以使興華工程承包公司節稅：10-6=

4萬元

3、財產轉移的納稅操持

財產轉移是企業日常經營運動中比力常見的業務，企業

在進行財產轉移時應綜合考慮各方面因素，實施嚴謹的納稅

操持方案。

案情說明：

瑞昌市有兩家中外合資企業，分別為“何興房地產開發

公司（以下簡稱何興公司）”、“華興商貿公司（以下簡稱華

興公司)。兩企業中方及外方均為同一出資人，兩企業中外

方出資比例均為2:8。何興公司注冊資本8000萬元，華興公

司注冊資本40000萬元。何興公司主要從事房地產開發業務,

華興公司主要經營商品流通、房產租賃、娛樂業等。

為適應經營業務的需要，華興公司于2000年8月，投資

興建一幢綜合大樓。由于華興公司沒有建房資質，以何興公

司的名義投資興建。由華興公司將所需資金轉至何興公司銀

行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理懲罰。至2001年11月

份，大廈已建成且裝修完畢，到達預定可使用狀態。

這里，由于何興公司自己沒有施工步隊，全部修建工程

均由其他修建公司承建，修建安裝業營業稅已由修建公司和

安裝公司繳納，何興公司憑據修建安裝業發票作為在建工程

入賬的原始憑證。截至工程到達預定可使用狀態日止，何興

公司“在建工程一一華興大廈”總金額達20、5億元。

目前，何興公司需要將在建工程轉至華興公司名下，但

在稅收上卻遇到了難題：

何興公司和華興公司是兩個獨立的企業法人，華興大廈

的財產所有權歸屬于何興公司，如果要轉移至華興公司名

下，需要按“銷售不動產”稅目繳納一道5%的營業稅。按本

地規定的本錢利潤率10%盤算：

應納營業稅=20、5*(1+10%)+(1-5%)*531、19億元

案例闡發：

如果,華興公司委托何興公司代建房，那么何興公司就無

需繳納1、19億元的營業稅，而只需憑據手續費收入繳納營

業稅即可。

憑據現行稅法的有關規定，衡宇開發公司承辦國度構造、

企事業單位的統建房，如委托建房單位能提供土地使用權證

書和有關部分的建立項目批準書以及基建籌劃，且衡宇開發

公司（即受托方）不墊付資金，同時切合“其他署理辦事”

的條件的，對衡宇開發公司取得的手續費收入按“辦事業”

稅目計征營業稅，不然，應全額按“銷售不動產”計征營業

稅。其中所說的“其他署理業務”是指受托方與委托方實行

全額結算（原票轉交），只向委托方收取手續費的業務。

操持思路:華興公司應當于2000年8月份與何興公司簽

訂一份“委托代建”條約，然后由華興公司直接將工程支付

給施工單位，施工單位將發票直接開給華興公司，由何興公

司將發票轉交給華興公司。華興公司據此作“在建工程”入

賬即可。

那么，在目前情況下應如何操縱呢？

操縱要領：國稅發（1993）149號文件規定，以不動產投

資入股，參加擔當投資方利潤分派，配合包袱投資風險的行

為，不征營業稅c但轉讓該項股權，應按“銷售不動產”稅

目征稅。憑據這一規定，如果何興公司以該項不動產對華興

公司進行股權投資，則無需繳納營業稅。更況且，何興公司

與華興公司的投資者均為同一出資人，底子無需進行股權轉

讓。這樣，何興公司就可免除1、19億元的營業稅。

何興公司只需與華興公司簽訂一份投資條約，并作如下

賬務處理懲罰：

借：長期股權投資——華興公司2050000000

貸：牢固資產——華興大廈2050000000

4、銷售不動產的納稅操持

新建修建物出售時，其自建行為按修建業稅率3%盤算

營業稅，出售修建物按5%稅率計征，兩稅率相差2%。

了解該項政策對企業進行納稅操持是有資助的。

例如：

案情說明：

A房地產開發企業自建10棟住宅樓后出售給B企業，每

棟樓造價為300萬元，稅務構造審定本錢利潤率為10%,A

企業出售時共取得價款5000萬元，則：

A應納營業稅=5000萬元X5%=250萬元

案例闡發：

如果A企業以承包工程的形式為B企業開發房地產，則

適用3%的稅率：

應納營業稅=300萬元X(1+10%)/(1-3%)X3%

X10=102萬元

可見，兩種差別的要領可節稅250To2=148萬元。

5、企業延期納稅的操持

納稅義務產生時間，是指納稅人產生納稅行為、應履行

納稅義務的時間。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》中規定。營業稅的

納稅義務產生時間為納稅人收訖營業收入款項大概取得索

取營業收入款項憑據的當天。對一些具體項目有明確的規

定，其中包羅轉讓土地使用權大概銷售不動產時采取的預收

款方法，其納稅義務產生時間為收到預收款的當天。

因此納稅人在對營業稅進行操持時，不但可以從營業額

方面進行考慮，也可以從納稅義務產生時間方面進行考慮，

在稅法允許的范疇之內，盡量推遲納稅義務的產生時間，通

過期間上的延遲，得到資金的時間代價，

案情說明：

四川省成都市A公司采取預收款方法轉讓土地使用權

給B公司，合計轉讓收入500萬元。2002年7月1日，A公

司收到B公司支付的預收款400萬元。2002年9月30日，

A公司又收到B公司支付的預收款20萬元。2002年11月

21日，A公司與B公司結算，A公司開具銷售發票，共計價

款500萬元,B公司由于特殊情況尚有80萬元尚未支付給A

公司。但由于A公司是采取預收款方法轉讓土地使用權的，

其納稅義務產生時間為收到預收款的當天。因此，第一筆收

入的納稅義務產生時間為第一次收到預收款的當天，即為

2002年7月1日；第二筆收入的納稅義務產生時間為2002

年9月30日。

由于稅法中還規定了營業稅的納稅義務產生時間為納

稅人收訖營業收入款項大概取得索取營業收入款憑據的當

天，因此第三筆收入的納稅義務產生時間為2002年11月21

日。

7月份應納營業稅為：400X5%=20萬元

9月份應納營業稅為：2OX5%=1萬元

11月份應納營業稅為：(500-400-20)X5%=4萬元

2002年11月份A、B雙方結算后，盡管A公司尚有80

萬元價款未收到，但由于此項收入已經結算，取得了索取營

業收入的憑證，因此計稅時并未將此80萬元從A方營也額

中扣除。A方不得不在尚未收到價款時，就先行繳納4萬元

的營業稅，增加了A方的稅收包袱。

案例闡發：

從納稅操持角度來講，A公司在尚未收到全部價款時，不

應與B公司進行結算。這樣

只有在B公司支付80萬預收款后，A公司在收到預收款的

當天，才產生納稅義務，制止了提前包袱稅賦的倒霉情況。

6、相助建房的納稅操痔

所謂相助建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提

供資金，雙方相助，制作衡宇。

憑據營業稅的規定，相助建房有兩種方法，即純粹“以

物易物”方法和創建“合營企業”方法，兩種方法中又因具

體情況的差別產生了差別的納稅義務。在這種情況下，納稅

人只要認真操持，就會取得很好的效果。

例如：

案情說明：

甲、乙兩企業相助建房，甲提供土地使用權，乙提供資

金。甲、乙兩企業約定，衡宇建好后，雙方均分。完工后，

經有關部分評估，該修建物代價1000萬元，甲、乙各分

得

500萬元的衡宇。在此歷程中，甲方以轉讓部分土地使用

權為代價，調換部分衡宇的所有權，產生了轉讓土地使用權

的行為；乙方則以轉讓部分衡宇的所有權為代價，調換部分

土地的使用權，產生了銷售不動產的行為。因而相助建房的

雙方都產生了營業稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無形資

產，，稅目中，，轉讓土地使用權，，征稅；對乙方應按“銷售不

動產"稅目征稅c甲乙各方應納的營業稅為：500萬元X

5%=25萬元，合計共繳納50萬元營業稅。

案例闡發：

如果甲方以土地使用權，乙方以錢幣資金合股，創建合

營企業，相助建房。衡宇建成后雙方采取風險共擔、利澗共

享的分派方法，憑據營業稅“以無形資產投資入股，參加擔

當投資方的利潤分派、配合包袱風險的行為，不征營業稅”

的規定，對甲偏向合營企業提供的土地使用權，視為投資入

股，對其不征營業稅。

因此，在上例中，若甲乙雙方采取第二種相助方法，即

甲企業以土地使用權、乙企業以錢幣資金合股創建合營企

業，相助建房，衡宇建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的

分派方法。憑據上述規定，對甲偏向合營企業提供的土地使

用權，視為投資入股，對其不征營業稅；只對合營企業銷售

衡宇取得的收入按銷售不動產征稅；在建房環節雙方企業免

繳了50萬元的稅款。

|二、房產稅的納稅操持|

房產稅是以衡宇為征稅東西，按衡宇的計稅余值或租金

收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。

下面介紹兩種房產稅操持要領

1、房產與非房產分別核算的操持

實行從價計征的房產稅，房產稅的多少與房產的原價有

關，原價越大，本期應交的房產稅就越多。因此，盡量淘汰

房產原價是房產稅操持的要點。

例如新建衡宇交付使用時，如中央空調設備已盤算在房

產原價中，則房產原價應包羅中央空調設備；如果中央空調

設備作為單項牢固資產入賬，單獨核算并提折舊，則房產原

價不包羅中央空調設備。所以，從少納房產稅的角度出發，

不應把中央空調計入房產原價。

2r從價計征與從租計征兩種計稅要領的選擇

一般納稅人擁用應征房產稅的房產，只要不出租給他

人，則從價計征房產稅；納稅人將房產承租給他人并收取租

金的，則按所收取的租金，從租計征房產稅。但是，以下兩

種情況應區別看待：

納稅人將房產投資于他人或與他人聯營，如果投資者包

袱風險并分回利潤，則從價計征房產稅；如果投資者不包袱

風險，只收取牢固租金，則從租計征房產稅。

案情說明：甲企業用原價為500萬元的房產與乙企業聯

營，甲企業每年能分回40萬元的利潤。若從淘汰房產稅的

角度出發，甲企業采取包袱風險的相助方法照舊非包袱風險

的相助方法劃算呢？(假定本地扣除率為30%)

案例闡發：

(1)如果采取包袱風險的相助方法，則按從價計征房

產稅：

應納房產稅=500義(1-30%)XI、2%=4、8萬元

(2)如果采取非包袱風險的相助方法，則按從租計征房

產稅:

應納房產稅=80X12%=9、6萬元

由此可見，如果甲企業采取包袱風險的相助方法與他人

相助，雖然可能增加風險，但每年僅房產稅一項就可以節稅

4、8萬元（9、6-4、8）o

|三、土地增值稅的納稅操持

土地增值稅，是對有償轉讓國有土地使用權、地上修建

物及其附著物的單位和小我私家，就其取得的增值額征收的

一種稅。土地增值稅憑據納稅人轉讓房地產所取得的增值額

（轉讓收入減除稅規矩定的扣除項目金額后的余額）和稅

規矩定的四級超率累進稅率盤算征收。

土地增值稅稅率較高，稅負較重，但只要納稅人掌握現

行土地增值稅的相關政策，有針對性地進行稅收操持，就能

淘汰稅金支出。

1、適當增值操持法

土地增值稅稅規矩定：納稅人制作普通標準住宅出售，

增值額未凌駕扣除項目金額的20%時，免征土地增值稅；增

值額凌駕扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計

稅。

按此原則，納稅人制作住宅出售的，應考慮增值額增加

帶來的效益和放棄優惠而增加的稅收包袱間的干系，制止增

值率稍高于起征點而導致得不償失。

(1)納稅人欲享受起征點照顧。例如，假定某房地產

開發企業建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部

允許扣除項目的金額為100,當其銷售這批商品房的代價為

x時'相應的銷售稅金及附加為：

5%X(1+7%+3%)X=5、5%X

式中5%——營業稅；7%——都市維護建立稅；3%——

教誨費附加。

這時，其全部允許扣除金額為：100+5、5%X

憑據有關起征點的規定，該企業享受起征點最高售價為：

X=(100+5、5%X)XI、2

解以上方程可知，此時的最高售價為128、48,允許扣除

項目金額為：

107、07(100+5、5%X128、48)

(2)如果企業欲通過提高售價到達增加效益的目的，

當增值率略高于20%時，即應適用“增值率”在50%以下,

稅率為30%的規定。假定此時的售價為(128、48+Y)o

由于售價的提高(數額為Y),相應的銷售稅金及附加

和允許扣除項目金額都應提高5、5%Y、這時：

允許扣除項目的金額=107、07+5、5%Y

增值額=128、48+Y-(107、07+5、5%Y)

化簡后增值額的盤算公式為：94、5%Y+21、41

所以應納土地增值稅：30%X（94、5%Y+21、41）

若企業欲使提價帶來的效益凌駕因突破起征點而新增

加的稅收，就必須使

Y>30%X（94、5%Y+21、4）即Y>8、96

這就是說，如果想通過提高售價獲取更大的收益，就必

須使代價高于

137、44（128、48+8、96）。

2、收入疏散操持法

我國的土地增值稅實行的是四級超額累進稅率，在累進

稅制下，收入疏散節稅操持顯得更為重要。因為，在累進稅

制下，收入的增長，預示著相同條件下增值額的增長，從而

使得高的增長率適用較高的稅率，檔次爬升現象會使得納稅

人稅負急劇上升，因而疏散收入有著很強的現實意義。

一般常見的要領就是將可以離開單獨處理懲罰的部分從

整個房地產中疏散，比如衡宇里面的種種設施。許多人在售

出房地產時，總喜歡整體進行，不善于利用疏散本領，因為

這樣可以省去不少麻煩，但倒霉于節稅。

案情說明：某企業準備出售其擁有的一幢衡宇以及土地

使用權。因為衡宇已經使用過一段時間，里面的種種設備均

已安裝齊全。衡宇以及土地使用權為20萬元，其中種種辦

公用品及設施的代價約為5萬元。

案例闡發：如果該企業和購買者簽訂房地產轉讓條約

時，采取一下變通要領，將收入疏散，便可以節省不少稅款,

具體做法是在條約上僅注明15萬元的房地產轉讓代價，同

時簽訂一份5萬元的隸屬辦公設備購銷條約，則問題迎刃而

解。這樣將收入疏散進行操持，不但可以使得增值額變小從

而節省應繳土地增值稅稅額，并且由于購銷條約適用0.03%

的印花稅稅率，比產權轉移書據適用的0、05%稅率要低，

也可以節省不少印花稅，一舉兩得。

3|、建房方法的操持

土地增值稅稅法對差別的建房方法進行了一系列界定，

并規定某些方法的建房行為不屬于土地增值稅征稅范疇，不

消繳納土地增值稅，納稅人如果能注意運用這些特殊政策進

行納稅操持，其節稅效果是很明顯的。

第一種建房方法是房地產開發公司的代建房方法，

這種方法是指房地產開發公司代客戶進行房地產的開發，開

發完成后向客戶收取代建房報酬的行為。對付房地產開發公

司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產權自始至終

是屬于客戶的，沒有產生轉移，其收入也屬于勞務性質的收

入，故不屬于土地增值稅的征稅范疇，而屬于營業稅的征

稅范疇。

由于修建行業適用的是3%的比例稅率，稅負較低，而

土地增值稅適用的是30%?60%的四級超率累進稅率，稅負

顯然比前者為重，如果在相同收入的情況下，雖然是前者更

有利于實現收入最大化。因此，如果房地產開發公司在開發

之初便能確定最終用戶，就完全可以采取代建房方法進行開

發，而不采取稅負較高的開發后銷售方法。這種操持方法可

以是由房地產開發公司以用戶名義取得土地使用權和購買

種種質料設備，也可以協商由客戶自己取得和購買，只要從

最終形式上看房地產權沒有產生轉移便可以了。

第二種建房方法便是相助建房方法。

我國稅規矩定，對付一方出地，一方出資金，雙方相助

建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。

房地產開發企業也可以很好地利用該項政策。

比如某房地產開發企業購得一塊土地的使用權準備修建住

宅，則該企業可以預收購房者的購房款作為相助建房的資

金。這樣，從形式上就切合了一方出土地，一方出資金的條

件。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比例應該比力

小，這樣房地產開發企業分得的衡宇就較少，大部分由出資

金的用戶分得自用。

這樣，在該房地產開發企業售出剩余部分住房前，各方

都不消繳納土地增值稅，只有在房地產開發企業建成后轉讓

屬于自己的那部分住房時，才就這一部分繳納土地增值稅。

四、印花稅的納稅操持

印花稅是對經濟運動和經濟來往中書立、使用、領受具

有執法效力的憑證的單位和小我私家征收的一種稅。

印花稅是一種具有行為稅性質的憑證稅，凡產生書立、

使用、領受應稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關

規定，履行納稅義務。

同時，印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅

率。其中，比例稅率分為5個檔次，分別是0、05%。、0、3%。、

0、5%。、1%。、4%o；定額稅率適用于“權利許可證照”和“營

業賬簿

別的納稅人還應對印花稅中幾點特殊情況加以重視：首

先，應稅條約在簽訂時納稅義務即已產生，應盤算應納稅額

并貼花。所以，豈論條約是否兌現或是否定期兌現，均應貼

花。其次，同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用差

別稅目稅率，應分別盤算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;

如未分別記錄金額的，按稅率高的計稅貼花。對這一點尤其

要牢記，因為通太過別記錄、分別核算能到達節稅的效果。

1、模糊金額操版

在現實經濟生活中，種種經濟條約的當事人在簽訂條約

時，有時會遇到計稅金額無法最終確定的情況產生。而我國

印花稅的計稅依據大多數都是憑據條約所記錄的金額和具

體適用的稅率確定，計稅依據無法最終確定時，納稅人的應

納印花稅稅額也就相應的無法確定。

為包管國度稅款實時足額入庫，稅法采取了一些變通的

要領。稅規矩定，有些條約在簽訂時無法確定計稅金額，如

技能轉讓條約中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取

或按其實現利潤多少進行分成的；

模糊金額操持法具體來說是指，當事人在簽訂數額較大

的條約時'有意地使條約上所載金額，在能夠明確的條件下,

不最終確定，以到達少繳納印花稅稅款目的的一種行為。

案情說明：某設備租賃公司欲和某生產企業簽訂一租賃

條約，由于租賃設備較多，并且設備自己比力昂貴，因而租

金每年300萬元。這時如果在簽訂條約時明確規定租金200

萬元，則兩企業均應交納印花稅，其盤算如下：

各自應納稅額=3000000X1%o=3OOO元

案例闡發：如果兩企業在簽訂條約僅規定每天的租金數，

而不具體確定租賃條約的執行

時限，則憑據上述規定，兩企業只須各自繳納5元的印花稅,

余下部分比及結算時才繳納，從而到達了節省稅款的目的。

雖然這筆錢在以后是要繳上去的，但現在不消繳便得到了錢

幣時間代價，對企業來說是有利無弊的，并且操持極其簡單。

2、壓縮金額操持法

印花稅的計稅依據是條約上所載的金額，因而出于配合

利益，雙方或多方當事人可以經過公道操持，使各項用度及

原質料等的金額通過非違法的途徑從條約所載金額中得以

減除，從而壓縮條約的外貌金額，到達少繳稅款的目的。

案情說明：企業甲和企業乙欲簽訂一加工承攬條約，數

額較大。由于加工承攬條約的計稅依據是加工或承攬收入，

并且這里的加工或承攬收入額是指條約中規定的受托方的

加工費收入和提供的幫助質料金額之和，因此，如果雙方當

事人能想步伐將幫助質料金額壓縮，問題便解決了。

案例闡發：具體的做法就是由委托方自己提供幫助質

料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可

以由受托方提供，雖然這時的操持就要分兩步進行。第一步,

雙方簽訂一份購銷條約，由于購銷條約適用的稅率為0、3%。,

比加工承攬條約適用的稅率0、5%。要低。只要雙方將部分

或全部幫助質料先行轉移所有權，加工承攬條約和購銷條約

要繳納的印花稅之和便會下降。第二步便是雙方簽訂加工

承攬條約，其條約金額僅包羅加工承攬收入，而不包羅幫助

質料金額。

壓縮金額操持法在印花稅的操持中可以遍及的應用，比如

相互以物易物的生意'業務條約中，

雙方當事人盡量相互提供優惠代價，使得條約金額下降到公

道的水平。雖然這要注意一下限度，以免被稅務構造調解代

價，最終稅負更重，以致得不償失。

五、契稅的納稅操持

契稅是以所有權產生轉移變動的不動產為征稅東西，向

產權蒙受人征收的一種財產稅。

等價互換操持法

憑據《中華人民共和國契稅暫行條例》第四條:土地使用

權互換、衡宇互換，以所互換土地使用權、衡宇代價的差價

為計稅依據。這就是說，當事人雙方進行互換的代價相等時,

任何一方都不消交納契稅。

因而，當納稅人互換土地使用權或衡宇所有權的時候，

如果能想步伐保持雙方的代價差額很小甚至沒有，這時以代

價為計稅依據盤算出來的應納契稅就會很少甚至沒有。故而

這種操持的核心便是盡量縮小兩者的價差。

案情說明：有甲、乙、丙三位經濟當事人，甲和丙均擁

有一套代價100萬元的衡宇，乙想購買甲的衡宇，甲也想夠

入丙的衡宇后出售其衡宇。如不進行噪持，甲購入丙的衡宇,

應交納契稅100X4%=4萬元（假定稅率為4%）。同樣，甲向

乙出售其住房，乙也應交納契稅，稅款為4萬元。

案例闡發：如果三方進行一下調解，先由甲和丙互換衡宇，

再由丙將衡宇出售給乙，這樣就到達上述買賣的同樣結果，

但應納稅款就差別了。因為甲和丙互換衡宇所有權為等價互

換，沒有代價差額，不消繳納契稅，整個經濟運動中，只是

在丙將衡宇出售與乙時，應由乙繳納契稅，稅款為4萬元。

較上一種生意業務節省4萬元的稅款。

|六、企業所得稅的納稅操持|

L所得遞延可節稅

在企業所得稅征收治理中，稅法對一些企業當期得到的

沒有現金流入的所得，如捐贈非錢幣性資產所得和債務人的

債務重組所得等，要并入企業的應納稅所得計征企業所得

稅，同時還規定了如果數額較大，一次性納稅確有困難的，

經主管稅務構造批準，可以在不凌駕5個納稅年度的期間內

均勻計入各年度的應納稅所得額。對此，可以結合企業的實

際，做一些所得稅方面的操持。

首先，從資金時間代價角度考慮，可以申請將所得遞延

分派到5個以內的納稅年度。

比如，如果某企業當期有捐贈所得100萬元，計入擔當捐贈

當年應納稅所得額中，憑據33%的所得稅率，應該納稅33

萬元。如果經過秘務構造批準，企業將捐贈所得額100萬元

均勻分派到以后5個月納稅年度，則捐贈所得部分每年應納

稅所得額為20萬元（100/5）,每年只納所得稅6、6萬元（20

X33%）,按6%年利率盤算，5年現值為27、8萬元，節約5、

2萬元（33-27、8）o這樣，一方面減輕了企業的資金壓力，

同時還得到了資金的時間代價。

其次，從減免稅角度考慮，應該將可遞延所得會合到享

受減免稅年度之中。不少企業在新辦初期都可以享受年度稅

收優惠政策，如果此時得到了捐贈或債務重組所得等，就應

該將這部分所得會合計入當年度應納稅所得額中，全部享受

所得稅減免優惠，而不能將這部分所得遞延分派到以后年

度。雖然，如果以后年度的政策更優惠的話，就應該將所得

遞延分派。

另有，如果企業有技能改革國產設備投資抵免企業所得

稅，可以選擇是否遞延所得。

憑據所得稅稅規矩定，凡在我國境內投資了切合國度財產政

策的技能改革項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%

可從企業技能改革項目設備購買當年比前一年新增的其所

得稅中抵免。企業如果沒有新增的所得稅，就有可能無法享

受這一優惠政策。因此，企業可以依據預測，自行決定是1

年照舊5年以內（可以2、3、4年）遞延分派所得，再向稅

務部分申請審批，以得到最佳的節約效果。如果有享受技能

開發費加扣50%優惠的盈利產業企業，還可以據此調治是否

盈利，從而決定是否能夠充實得到抵扣優惠。

除上述情況外，企業還可以憑據預測判斷，結合其他

因素，諸如企業今后年度的盈虧、歸并分立、稅收政策變革

(包羅稅率的變動)等，決定這部分所得的遞延分派。

2、如何享受稅前列支的“政策奶酪”

(1)、資產公允代價

國稅發[2000]118號文件規定:“企業以經營運動的部分

非錢幣性資產對外投資，包羅股份公司的法人股東以其經營

運動的部分非錢幣性資產向股份公司配購股票，應在投資生

意業務產生時，將其剖析為按公允代價銷售有關非錢幣性資

產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理懲罰，并按規定盤算

確認資產轉讓所得或損失。被投資企業擔當的上述非錢幣性

資產，可按評估確認后的代價確定有關資產的本錢。

案例

某國有企業常得經濟開發公司因嚴重虧損，處于停產狀

態。2003年，興祥股份有限公司投入資金，盤活閑置房產和

設備，有償使用，同時安頓常和公司職工205人。這些閑置

房產和設備帳面原值1200萬元，已提折舊900萬元，帳面

凈值300萬元，公允代價為1000萬元。興祥公司每年有足

夠盈利進行利潤分派，常和公司尚有未彌補虧損1200萬元。

方案一：常和公司將房產租賃給興祥公司使用，每年收取

租賃費50萬元，其中房產租賃費40萬元。

按此方案實施，常和公司每年必須按租賃收入包袱房產稅

4、8萬元(40X12%),營業稅2、5萬元(50X5%),城建稅及

教誨費附加0、25萬元附、5X(7%+3%)],合計7、55萬元。

興祥公司每年支付的租金50萬元可以在稅前列支，但該資

產不能在稅前提取折舊。

方案二：常和公司用房產投資入股，興祥公司每年從稅后

利潤中分派50萬元給常和公司。

按此方案實施，常和公司應確認資產轉讓收益700萬元

(1000-300),由于需要彌補虧損，并不增加所得稅包袱。興

祥公司可以按公允代價1000萬元提取資產折舊，在稅前列

支，但每年支付給常和公司的50萬元應當在稅后分派。

方案二與方案一相比，常和公司每年少包袱財產租賃稅金

7、55萬元；雖然興祥公司分給常和公司的利潤不能在稅前

列支，但累計可提取1000萬元折舊可在稅前列支。在20年

內，方案二顯然優于方案一。

需要說明的是，公司增資擴股應當經過法定步伐。興祥公

司吸收常和公司這家國有企業的資產可以作為優先股處理

懲罰。

(2).社會保險費

國稅發[2000]84號文件規定:“納稅人為全體雇員按國規定向

稅務構造、勞動社會保障

七、小我私家所得稅的納稅操持

|1、薪酬鼓勵可操持I

在知識經濟時代，企業的競爭歸根到底是人才的競爭。

越來越多的公司為了提高員工事情績效，留住人才，紛紛制

定了員工薪酬鼓勵體系。盡管薪酬不是鼓勵員工的唯一手

段，但卻是一種非常重要和有效的要領。可是，一些公司在

設計員工薪酬鼓勵體系時，往往忽視了納稅問題，致使公司

雖然投入了大筆的資金，卻沒有到達鼓勵員工的效果。

比如，某公司為了嘉獎業績顯著的5名員工，決定年終

每人一次性發放30萬元獎金，并在公司廣為宣傳，稱公司

實行重獎制度，只要員工事情精彩，都能得到重獎。這一招

效果如何呢？筆者認為，從稅收上考慮，對公司和員工都不

劃算.

從企業方面看，如果發給每人30萬元的獎金，遠遠凌駕

計稅人為標準（不實行計稅人為標準的企業除外）。如果企

業繳納企業所得稅，要調增應納稅所得額，按每人調增30

萬元盤算，應多繳企業所得稅9、9萬元。因此，企業對每

人發放的獎金雖然是30萬元，實際列支卻為39、9萬元，5

人就是199>5萬元。

從員工方面看，小我私家不一定能拿到全部的30萬元獎

金，因為，企業還要代扣代繳小我私家所得稅。30萬元的獎

金應單獨作為一個月的人為所得繳納小我私家所得稅，稅額

為119,625元，那么，小我私家僅能夠得到180,375元。由

此可見，由于稅收的調治，企業雖然做了不小的投入，卻不

能到達預期的效果。員工因為沒有拿到實際數額的獎金，往

往心存訴苦而“跳槽”。所以，企業在制定薪酬鼓勵方案時,

必須注意稅收問題，即薪酬鼓勵也要注重納稅操持。薪酬鼓

勵與納稅操持相組合，才華實現薪酬效能的最大化，到達鼓

勵員工的目的。下面所述企業的做法，就要智慧一些。

某國有企業決定進行車輛使用改造。擬將現有車輛一次性

出售給高中層領導，車輛所有權為小我私家所有。高中層領

導實行帶車上崗，私車公用。單位憑據崗亭級別賜與車輛折

舊和運營用度補貼，一般月人均補貼4200元，以現金形式

發放。該企業的本意是通過這一政策的實行，鼓勵本企業的

高層領導，提高他們的事情積極性和事情效率。這一政策可

以到達薪酬效能最大化的目的嗎？

對此闡發如下：第一，公司將車的所有權歸小我私家所

有，車輛的用度及折舊就不能劃入公司本錢和用度，從而增

加了企業所得稅。第二，由于公司以現金的方法向小我私家

發放車輛補貼，憑據有關規定，該補貼還要繳納小我私家所

得稅。所以，公司的這一操縱會加重企業和小我私家的包袱,

對企業和小我私家來說都不劃算。那么，這就需要進行操持。

較好的步伐是，企業與員工簽訂一份條約，約定該員工

在企業事情到一定年限，比如5年，期滿后，該車按較低的

代價出售給該員工。這樣做的利益是：期滿前，車輛所有權

仍然屬于企業，可以作為企業的牢固資產，計提折舊和各項

用度；5年后，企業將車賣給小我私家，小我私家得到所有

權，從中可得到實惠。因為不發放現金車輛補貼，小我私家

不消再為車輛補貼繳納小我私家所得稅。這種操縱要領既減

輕了企業包袱又保存住了人才，使小我私家得到實惠，真是

一舉兩得。

目前，許多公司向招聘職工出租住房，收取房租。如某

企業招聘了50名臨時工，因為這些臨時工沒有住房，企業

向他們提供住房，每人每月收取20。元的房租，同時每月支

付給每位職工人為1000元。憑據有關稅規矩定：公司取得

的房租收入要繳納5%的營業稅、12%的房產稅,另有城建稅、

教誨費附加等。同時，因為職工人為10。。元凌駕了800元

的計稅人為標準，要調增所得額200元繳納企業所得稅，職

工還要繳納小我私家所得稅。因此，公司每月要繳納營業稅

500元，城建稅、教誨費附加50元。因人為凌駕計稅人為標

準，公司還要多繳納企業所得稅3300元。并且，50名職工

要繳納小我私家所得稅共計500元。公司和小我私家合計的

稅收包袱每月為4350元（不含房產稅）。大家從中不難發明，

由于企業沒有注意稅收問題，致使企業和小我私家多包袱了

稅款；員工雖然取得名義人為1000元，實際上只得到790

元。如果企業有稅收操持意識，每月只為員工發放800元的

人為，不再向員工收取住房租金，不但可以省掉員工的小我

私家所得稅，并且大大減輕了企業的包袱。

由此可見，薪酬鼓勵中的稅收問題不可忽視。如果這些問題

處理懲罰得好，對企業和小我私家都有利；處理懲罰得欠好,

企業和小我私家都市蒙受較重的稅收包袱。從以上闡發可以

看出，員工薪酬鼓勵與稅收操持相結合，才華更好地實現鼓

勵目的，為企業在競爭中立于不敗之地提供強有利的保障。

2、采取年薪制，個稅可操持

企業對經營者實行年薪制，這里面是否有可以低落小我

私家所得稅稅負的要領呢？

其實，對試行年薪制的企業經營者取得的人為、薪金所

得應納的稅款，可以實行按年盤算、分月繳納的方法計征。

即企業經營者按月領取的根本收入，應在減除800元的用度

后，按適用稅率盤算應納稅款并預繳，年度終了領取效益收

入后，合計其全年根本收入和效益收入，再按12個月平均

盤算實際應納的稅款。

若某經理采取人為薪金加年終獎金的方法，假設其每月

的人為薪金是5000元，年終的獎金是60,000元，則該經理

應繳納的小我私家所得稅盤算歷程(假設人為薪金的用度扣

除標準是800元)：

(1)每月應納小我私家所得稅(5000-800)X

15%-125=505元；

(2)年終發獎金時應納小我私家所得稅60,000X

30%-3375=14,625元；

全年共繳納小我私家所得稅505X12+14,625=20,685元。

如果采取年薪制，每月領取根本收入5000元，年終領

取效益收入60,000元，該經理應繳納小我私家所得稅盤算歷

程：

(1)每月繳納小我私家所得稅(5,000-800)X

15%-125=505元；

(2)年終發獎金時盤算全年應納小我私家所得稅為

{[(60,000+5,000X12)+12-800]X20%-375}X

12=17,580元；

(3)年終時應補繳小我私家所得稅17,580-550X

12=11,520元。

兩種方案比力，采取年薪制度該經理可少繳納小我私家

所得稅20,685-17,580=3105元。

需要提醒的是，采取年薪制計征小我私家所得稅步伐的

企事業單位應經中央有關部委辦、總公司、省市人民政府及

其部委辦、縣(區)級人民政府批準，未經批準的企事業單

位自行實行種種形式的年薪制人為，在計征收小我私家所得

稅時，應按一般小我私家取得的人為薪金所得計稅步伐處理

懲罰。

八、企業投融資的稅收操持

投資、融資是企業最根本的財務運動。國度以執法規矩

的形式如公司法、證券法、投資法、金融法等從差別方面對

企業的投資融資運動進行范例，而從稅法上對企業的投資融

資作了具體的規定，因而也給企業的投資融資的稅收操持提

供了一定的空間。

一、投資的稅收操持

在企業的投資預測和決策中是以投資項目的投資額與

在使用周期內得到的收益（現金流量）進行比力而決定取舍

的，而應納稅款是項目投資收益的抵減項目，應納稅額的多

少對企業的投資決策有直接影響。因此，在企業的投資運動

中，為了提高投資的效益就必須重視稅收操持事情。投資運

動的稅收操持主要包羅以下內容：

一是投資偏向的稅收操持。企業投資偏向的選擇，除了

必須切合國度的財產政策、掩護生態情況的要求外，還必須

將盡可能地減輕企業稅負作為一項重要的因素加以考慮。為

此，企業不但可以選擇對國度扶持生長的相關財產進行投

資，并且也可以選擇在國度批準的經濟特區、沿?？诎抖际?、

經濟技能開發區、革命憑據地、少數民族地區進行投資，可

以使投資者在一定時期內享受減免企業所得稅的優惠；企業

也可以選擇對外商投資企業、民政部分的福利生產企業、以

“三廢”（即廢水、廢渣、廢氣）為原料的生產企業進行投

資。國度稅規矩定，對生產性外商投資企業，經營期限在十

年以上的，從開始贏利年度起可以享受兩年免交企業所得稅

和三年減半征收企業所得稅的優惠；利用“三廢”為原料的

生產企業，可以在五年內享受減免企業所得稅的優惠。企業

向這類財產或企業進行投資，就可以得到比力理想的投資收

o

二是投資來源的稅收操持。企業進行投資的資金來源既

可以是自由資金也可以是借入資金。從企業的稅收操持角度

來看，利用自由資金進行投資和利用借入資金進行投資的節

稅效應是差別的。由于利用借款投資其利息可以在稅前列

支，抵減應納稅所得，因而可以淘汰所得稅支出。

三是設立分公司和子公司的稅收操持。企業可以憑據

《公司法》的有關規定，在稅收優惠地設立分公司或子公司,

利用子公司具有法人資格的規定，可以享受注冊地稅收優惠

政策。如內地公司在國度確定的經濟特區等低稅區設立子公

司，其經營所得不但可以得到直接的減稅利益，并且還可以

通過公司內部的轉讓訂價方法得到特別的節稅收益；在稅收

優惠地區設立的分公司雖然不具備法人資格，但分公司的虧

損可以抵沖總公司的經營所得，從而到達縮小稅基，減輕公

司整體稅負的目的。

二、融資運動的稅收操持

企業的融資方法可分為主權融資方法和債務融資方法

兩大類。差別類別的融資方法不但隱含的財務風險差別，并

且對企業稅負的影響也不一樣，從而在很洪流平上決定著差

別融資方法的資金本錢。因此，減輕企業稅負也是企業融資

決策中必須認真考慮的一個重要因素。

(-)債務融資的稅收操持。債務融資有銀行借款、公

司債務、融資租賃等幾種主要形式。

一、借款融資。金融機構提供的貸款不但具有利率較低、

借款手續相對輕便、籌資用度較少的特點而成為企業籌措經

營資金的一種主要方法之一，并且可以利用借款利息的減稅

作用進行稅收操持，在融資運動中盡量發揮利息的節稅效

應。但是，借款利息的節稅作用并不是永恒的，即并不是借

款越多，利息支出越多，利息的節稅效應就越大。而是只有

在總資產收益率高于借款利息率的前提下，才華得到借款節

稅效應，從而提高權益資本凈利率(或每股盈余)。當企業

總資產收益率低于借款利息率時，增加借款融資會低落權益

資木凈利率，當借款利息對權益資木凈利率負面影響凌駕其

節稅效益時，再增加借款及利息，不但不會有節稅效益，并

且還會使資本凈利率更大幅度地低落，大大增加企業的財務

風險，甚至迫使企業陷入瀕臨破產的險境?？梢?，只有在企

業預期資產收益率高于借款利息率的前提下，借款融資的稅

收操持才有意義。、

二、融資租賃。租賃按其性質可分為經營性租賃和融資

性租賃兩種。經營性租賃對出租人和承租人雙方都涉及到稅

收操持問題。對出租人來講，將資產出租不但可以使閑置的

資產能得到充實的利用，從而提高總資產收益率，并且其租

金收入（其他業務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營收

入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為用度在稅前列支,

其節稅效果更為明顯，特別是出租人和承租人同屬一個企業

團體時，可以直接將資產轉給另一個企業，從而到達轉移收

入和利潤，減輕企業團體整體稅負的目的。融資租賃是現代

租賃的主要形式C融資租賃方法給租賃雙方都可以帶來節稅

收益。對承租人來講，融資租賃不但可以使其在資金緊張的

情況下實時得到所必須的設備或其他資產，滿足企業經營的

需要，并且融資租賃的牢固資產所提取的折舊和支付的租金

都可以計入本錢用度，因而具有節稅效應；對付租賃公司（出

租人）來講，由于其向金融機構融資購買資產出租，其貸款

利息也同樣具有節稅效益，如果租賃公司地處低稅區，貸款

利息的節稅作用更為明顯。因此，在融資租賃運動中，租賃

雙方都存在著稅收操持問題。

（二）企業吞并的稅收操持。企業吞并是陪同著經濟增長

而出現的一種普遍經濟現象，它是財產生長、市場競爭的一

定結果。從執法角度來將，企業吞并是兩個或兩個以上的獨

立法人通過購買或有償轉讓的形式，從而實現產權轉讓的經

濟行為。所以，對付吞并方企業來講，企業吞并既是一種融

資運動也是一種投資行為。

企業吞并是一種融資運動。它是指吞并公司通常用較少

的資金投入取得急需的土地、廠房、設備以及專利技能等無

形資產，相當于吞并方以較少的資金代價籌措到較多的資金

用于擴大經營范圍。它可以增強企業的市場競爭力并得到范

圍經濟效益，并且還可以從被吞并的企業的虧損中得到利

益。當前，世界上絕大多數國度的稅法中都規定有虧損遞延

條款，即企業當年出現的經營虧損不但可以用于下年度的利

潤彌補，并且尚未彌補的虧損還可以向以后遞延，抵減以后

幾年（一般遞延五年）的盈余，企業憑據抵減虧損后的盈余

繳納所得稅。如果一個企業一年中產生嚴重虧損大概幾年連

續累計虧損數額較大并扭虧無望，那么，這家企業就有可能

成為被其他企業吞并的目標（即吞并的目標公司）。吞并企

業可以通過吞并有累計虧損的目標公司到達隱蔽利潤，淘汰

所得稅的目的，大概這家虧損企業可能會考慮吞并一個盈利

企業以充實利用自身的虧損抵稅的優勢。企業吞并也是一種

投資行為，它是指吞并方在吞并或收購被吞并企業時必須支

付一筆相當數額的資金，其目的是為了獲取收益，從本質上

看，企業吞并可以視同吞并方為了實現企業長期穩定生長目

標的一種投資行為。

1二企業對外投資的稅務處理懲罰及稅收操持

企業對外投資，憑據投資目的可以分為短期投資和長期

投資。而在短期投資和長期投資中，又可以憑據投資性質分

為股權投資和債權投資。

對付債權投資，無論是短期投資照舊長期投資，除了國

債利息收入計入投資收益但不計入應納稅所得特別，其他方

面稅規矩定與管帳制度規定根本一致。

對付股權投資，稅規矩定和管帳制度規定有較大區別。

短期股權投資，稅規矩定和管帳制度規定的差別主要體現在

對利息的處理懲罰上，管帳規定應沖減短期投資的賬面代

價，而稅規矩定應計入企業收入總額。而對付長期股權投資,

兩者差別就比力大了，企業應當很好地研究這些差別，并利

用這些差別進行稅收操持，以便正當、公道地低落企業稅收

包袱，提高企業經濟效益。

1.稅法對付長期股權投資的有關規定

(1)企業的股權投資所得，是指企業通過股權投資從

被投資企業所得稅后累計未分派利潤和累計盈余公積金中

分派取得的股息性質的投資收益。而用資本公積轉增則不屬

于稅收上確認的股權投資所得(股息性所得)的范疇。凡投

資企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅

率的，除國度稅規矩定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得

的投資所得應按規定還原為稅前收益，并入投資企業的應納

稅所得額，依法補繳企業所得稅。

國稅發[2000]118號文《關于股權投資業務所得稅若干問

題的通知》規定，“被投資企業對付投資企業的分派支付額,

如果凌駕被投資企業的累積未分派利潤和累枳盈余公積金

而低于投資企業的投資本錢的，視為投資采取，應沖減投資

本錢：凌駕投資本錢的部分，視為投資企業的股權轉讓所得,

應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅J也就是

說，企業在分派股息時，其分派額應以不凌駕“可供分派的

被投資企業累計未分派利潤和盈余公積部分”為限。

被投資企業產生的經營虧損，由被投資企業按規定接轉

彌補；投資企業不得調解減低其投資本錢，也不得確認投資

損失。

(2)被投費企業分派給投資企業的全部錢幣性資產和

非錢幣性資產(包羅被投資企業為投資企業支付的與自己經

營無關的任何用度)，應全部視為被投資企業對投資企業的

分派支付額。

被投資企業向投資企業分派非錢幣性資產，在所得稅處

理懲罰上應視為以公允代價銷售有關非錢幣性資產和分派

兩項經濟業務，并按規定盤算財產轉讓所得或損失。

(3)對付股權投資所得簡直認，國稅發[2000]118號文

《關于股權投資業務所得稅若干問題的通知》規定，“除另

有規定者外，豈論企業管帳賬務中對投資采取何種耍領核

算，被投資企業管帳賬務上實際做利潤分派處理懲罰（包羅

以盈余公積和未分派利潤轉增資本時），投資企業應確認投

資所得的實現?！?/p>

（4）企業從被投資企業分派取得的非錢幣性資產，除

股票外，均按有關資產的公允代價確定投資所得。企業取得

的股票，按股票票面代價確定投資所得。

（5）企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、

轉讓或清算處理股權投資的收入減除股權投資本錢后的余

額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法

繳納企業所得稅G

企業因收回、轉讓或清算處理股權投資而產生的股權投

資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資

損失，不得凌駕當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，

凌駕部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。

（6）企業以經營運動的部分非錢幣性資產對外投資，

包羅股份公司的法人股東以其經營運動的部分非錢幣性資

產向股份公司配購股票，應在投資生意業務產生時，將其剖

析為按公允代價銷售有關非錢幣性資產和投資兩項經濟業

務進行所得稅處理懲罰，并按規定盤算確認資產轉讓所得或

損失。

執行這一規定后，國度稅務總局財稅字“997]77號文《關

于企業資產評估增值有關所得稅處理懲罰問題的通知》第2

條關于“納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，

產生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或

到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取

得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面代價的差

額計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅”的規定自行廢

止。

企業以經營運動中使用的部分非錢幣性資產對外投資，

原來的政策規定是投資生意業務產生時，不確認有關資產的

轉讓所得或損失，同時被投資單位擔當投資的非錢幣性資產

不允許按公允代價計提折舊。這樣規定，如果投資企業不是

被投資企業的主要股東，雙方利益不一致，可能影響被投資

企業擔當這樣的非錢幣性資產的積極性。因此，參照現行外

商投資企業所得稅法的規定，原則上要求在投資生意業務產

生時投資企業應確認有關非錢幣性資產轉讓所得或損失，對

納稅人每一納稅年度實現的非錢幣性資產轉讓所得數額較

大，納稅確有困難的，經稅務構造批準，可在5年內分期攤

入各期的應納稅所得中。同時，被投資企業可按經評估確認

的代價，確定有關資產的計稅本錢。

被投資企業擔當的上