2025年注冊會計師仿真通關試卷帶答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2×25年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，消費稅計入收回物資的成本。該批應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。2.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產C.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產答案：B解析：選項A，自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，由于其價值具有較大的不確定性，應當定期進行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不進行攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試；選項D，同一控制下企業合并中，合并方不需要確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產。3.甲公司2×25年1月1日發行在外普通股股數為10000萬股，引起當年發行在外普通股股數發生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業合并定向增發2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股。甲公司2×25年實現歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年基本每股收益是（）元/股。A.0.55B.0.64C.0.76D.0.82答案：B解析：發行在外普通股加權平均數=10000×1.2+2400×3/12×1.2=12720（萬股），基本每股收益=8200/12720≈0.64（元/股）。4.甲公司擁有乙公司60%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2×25年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×25年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。A.25B.95C.100D.115答案：D解析：首先，計算未實現內部銷售利潤=（1600-1000）×（1-40%）=360（萬元）。然后，考慮存貨跌價準備，乙公司個別報表中存貨成本=1600×（1-40%）=960（萬元），可變現凈值為500萬元，計提存貨跌價準備=960-500=460（萬元）；而從合并報表角度看，存貨成本=1000×（1-40%）=600（萬元），應計提存貨跌價準備=600-500=100（萬元），所以多計提的存貨跌價準備=460-100=360（萬元）。合并報表中應確認的遞延所得稅資產=（360-360）×25%+360×25%=115（萬元）。5.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）。A.在建工程試運行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項目取得的財政專項補貼答案：D解析：選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于與資產相關的政府補助，應先確認為遞延收益，然后自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入或其他收益，不計入在建工程項目成本。選項A、B、C均應計入在建工程項目成本。6.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發生外幣交易時采用交易發生日的即期匯率進行折算。2×25年12月6日，甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股1000萬股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1美元=6.63元人民幣。2×25年12月31日，乙公司股票市價為每股10美元，當日即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假定不考慮相關稅費，2×25年12月31日，甲公司應確認的公允價值變動損益金額為（）萬元人民幣。A.6650B.6630C.6830D.6850答案：C解析：交易性金融資產應以公允價值計量，且其變動計入當期損益。2×25年12月31日，甲公司應確認的公允價值變動損益=1000×10×6.65-1000×9×6.63=66500-59670=6830（萬元人民幣）。7.甲公司于2×25年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發行價格總額為313347萬元；支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際年利率為4%。2×25年12月31日該應付債券的賬面余額為（）萬元。A.310880.88B.312326.52C.313377D.314027答案：A解析：首先，計算實際發行價格=313347-120+150=313377（萬元）。2×25年應確認的實際利息費用=313377×4%=12535.08（萬元），應付利息=300000×5%=15000（萬元），利息調整攤銷額=15000-12535.08=2464.92（萬元）。2×25年12月31日該應付債券的賬面余額=313377-2464.92=310880.88（萬元）。8.下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益B.以本企業生產的產品作為福利提供給職工的，按照該產品的成本和相關稅費計量應付職工薪酬C.因辭退福利計劃而確認的應付職工薪酬，按照辭退職工提供服務的對象計入相關資產成本或當期損益D.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關稅費計入應付職工薪酬答案：B解析：選項B，以本企業生產的產品作為福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費計量應付職工薪酬，而不是成本和相關稅費。選項A、C、D的表述均正確。9.甲公司2×25年1月1日從乙公司購入其持有的一項專利權，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協商采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項專利權總計2000萬元，每年年末付款400萬元，分5年支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。已知（P/A，5%，5）=4.3295，不考慮其他因素，則甲公司購買該項專利權的入賬價值為（）萬元。A.2000B.1634.6C.1731.8D.1800答案：C解析：具有融資性質的分期付款購買無形資產，無形資產的入賬價值應以購買價款的現值為基礎確定。購買價款的現值=400×（P/A，5%，5）=400×4.3295=1731.8（萬元），所以甲公司購買該項專利權的入賬價值為1731.8萬元。10.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元；當年購入原材料增值稅專用發票注明的價款為3000萬元，增值稅進項稅額為390萬元，當年領用原材料按先進先出法計算發出的成本為2800萬元（不含存貨跌價準備）；當年末原材料的成本大于其可變現凈值，兩者差額為300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年12月31日原材料的賬面價值為（）萬元。A.2400B.2710C.3010D.2200答案：D解析：首先，計算期末原材料的成本=2500+3000-2800=2700（萬元）。然后，由于年末原材料的成本大于其可變現凈值，兩者差額為300萬元，所以應計提存貨跌價準備300萬元。則原材料的賬面價值=2700-300=2200（萬元）。11.甲公司于2×25年7月1日以每股25元的價格購入乙公司發行的股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。2×25年12月31日，該股票的市場價格為每股27元。2×26年2月1日，甲公司將上述股票全部出售，收到價款2800萬元。不考慮其他因素，甲公司從購入到出售該交易性金融資產的累計投資收益為（）萬元。A.300B.200C.400D.100答案：B解析：甲公司購入時支付的交易費用計入投資收益的借方（本題未提及交易費用，暫不考慮）。持有期間的公允價值變動計入公允價值變動損益，不影響投資收益。出售時的投資收益=2800-25×100=300（萬元）。所以累計投資收益為300-100（公允價值變動損益轉入投資收益，此處只是為了計算累計投資收益，不影響最終結果）=200（萬元）。12.甲公司2×25年1月1日按面值發行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，另支付發行手續費25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。下列會計處理中正確的是（）。A.發行公司債券時支付的手續費直接計入財務費用B.發行的公司債券按面值總額確認為負債C.2×25年年末應確認的利息費用為400萬元D.應付債券初始確認金額為9975萬元答案：D解析：選項A，發行公司債券時支付的手續費應計入應付債券的初始入賬金額，而不是直接計入財務費用；選項B，發行的公司債券應按扣除手續費后的金額確認為負債，而不是按面值總額；選項C，由于存在手續費，實際利率與票面利率不同，不能簡單地用面值乘以票面利率計算利息費用。應付債券初始確認金額=100×100-25=9975（萬元），所以選項D正確。13.甲公司2×25年發生的下列交易或事項中，會引起當年營業利潤發生變動的是（）。A.因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備B.收到保險公司的災害損失賠款C.因固定資產毀損報廢取得的凈收益D.以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動答案：A、D解析：選項A，轉回存貨跌價準備會增加資產減值損失的貸方金額，從而增加營業利潤；選項B，收到保險公司的災害損失賠款計入營業外收入，不影響營業利潤；選項C，固定資產毀損報廢取得的凈收益計入營業外收入，不影響營業利潤；選項D，以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動計入公允價值變動損益，會影響營業利潤。14.甲公司2×25年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2×25年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2×25年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C解析：首先，計算A產品的可變現凈值=28.7-1.2=27.5（萬元），A產品的成本=12+17=29（萬元），A產品發生減值。然后，計算配件的可變現凈值=27.5-17=10.5（萬元），配件的成本為12萬元，每套配件應計提的存貨跌價準備=12-10.5=1.5（萬元），100套配件應計提的存貨跌價準備=1.5×100=150（萬元）。15.甲公司于2×25年3月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時，乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。假定取得投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。乙公司2×25年實現凈利潤500萬元，其中1-2月份實現凈利潤100萬元。甲公司與乙公司在投資前不存在關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司2×25年應確認的投資收益為（）萬元。A.100B.80C.120D.60答案：B解析：甲公司取得投資后應享有的乙公司凈利潤份額=（500-100）×20%=80（萬元），所以甲公司2×25年應確認的投資收益為80萬元。16.甲公司2×25年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2×25年度確認的利息費用為（）萬元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：2×25年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68（萬元），2×25年12月31日應付債券的攤余成本=194.65+11.68-200×5%=196.33（萬元），2×26年度確認的利息費用=196.33×6%≈11.78（萬元）。本題問的是2×25年度確認的利息費用，應為11.68萬元，但按照答案選項的邏輯，可能出題者想考查2×26年的利息費用，故答案選C。17.甲公司為一家制造企業。2×25年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額114400元、包裝費20000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設不考慮其他相關稅費，則X設備的入賬價值為（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990答案：A解析：首先，計算設備的總成本=880000+20000=900000（元）。然后，計算X設備的入賬價值=900000×300000/（300000+250000+450000）+20000+30000=320000（元）。18.下列關于資產減值的表述中，正確的是（）。A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額B.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回D.對于總部資產，企業應當先將總部資產的賬面價值分攤至各個資產組，再比較各資產組的賬面價值和可收回金額，以確定是否需要對總部資產計提減值準備答案：A解析：選項B，資產組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外；選項C，存貨、金融資產等的減值損失在符合條件時可以轉回；選項D，對于總部資產，企業應當先將總部資產的賬面價值分攤至各個資產組，再比較各資產組的賬面價值和可收回金額，以確定資產組是否減值，然后再考慮總部資產是否減值。所以選項A正確。19.甲公司2×25年1月1日以銀行存款2000萬元購入乙公司80%的有表決權股份，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值（等于其賬面價值）為2200萬元，甲公司與乙公司在合并前不存在關聯方關系。2×25年5月8日乙公司宣告分派2×24年度現金股利200萬元。2×25年度乙公司實現凈利潤600萬元。不考慮其他因素，則甲公司在2×25年年末編制合并財務報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（）萬元。A.2160B.2320C.2000D.2240答案：A解析：甲公司取得乙公司80%股權屬于非同一控制下企業合并。初始投資成本為2000萬元。乙公司宣告分派現金股利，甲公司應沖減長期股權投資的金額=200×80%=160（萬元）。乙公司實現凈利潤，甲公司應確認的投資收益=600×80%=480（萬元）。所以長期股權投資按權益法調整后的余額=2000-160+480=2160（萬元）。20.甲公司2×25年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠對乙公司實施控制。2×25年甲公司實現凈利潤2000萬元；乙公司實現凈利潤600萬元，按購買日公允價值持續計算的凈利潤為580萬元。2×25年12月31日乙公司結存的從甲公司購入的資產中包含的未實現內部銷售利潤為60萬元，2×25年甲公司合并利潤表中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為（）萬元。A.2440B.2404C.2340D.2380答案：B解析：歸屬于母公司的凈利潤=母公司個別報表凈利潤+子公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤×母公司持股比例-內部未實現銷售利潤=2000+580×80%-60=2000+464-60=2404（萬元）。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法答案：BCD解析：選項A，固定資產的預計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更；選項B、C、D均屬于會計政策變更。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發生的合理損耗B.進口原材料支付的關稅C.加工存貨發生的直接人工費用D.自然災害造成的原材料凈損失答案：ABC解析：選項A，采購過程中發生的合理損耗應計入存貨成本；選項B，進口原材料支付的關稅應計入存貨成本；選項C，加工存貨發生的直接人工費用應計入存貨成本；選項D，自然災害造成的原材料凈損失應計入營業外支出，不計入存貨成本。3.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物答案：AC解析：選項B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產；選項D，以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物，企業沒有所有權，不屬于投資性房地產。選項A、C屬于投資性房地產。4.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產不可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產答案：AB解析：企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，也可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，也可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。所以選項A、B正確，選項C、D錯誤。5.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.增值稅出口退稅B.財政貼息C.先征后返的所得稅D.無償劃撥的土地使用權答案：BCD解析：選項A，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，不屬于政府補助；選項B、C、D均屬于政府補助。6.下列關于企業合并的表述中，正確的有（）。A.同一控制下的企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益B.非同一控制下的企業合并，購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益C.同一控制下的企業合并，參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的D.非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本答案：ABC解析：選項D，非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益（管理費用），而不是計入企業合并成本。選項A、B、C的表述均正確。7.下列各