零距離教你做審計—做審計工作底稿之前需要知道的講師：王遠偉什么是審計工作底稿審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄審計工作底稿的作用審計工作底稿能夠實現(xiàn)下列目的：（一）為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標結論的基礎（二）證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作審計工作底稿的作用針對具體項目可以實現(xiàn)以下目的：（一）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（二）有助于負責督導的項目組成員履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；（三）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（四）保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄；（五）便于會計師事務所按照質量控制的規(guī)定，實施質量控制復核與檢查；（六）便于監(jiān)管機構，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。認定與審計目標認定與審計目標審計證據(jù)審計證據(jù)是指CPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量：1.錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多2.重要性水平越低，需要的審計證據(jù)越多3.錯報發(fā)生的可能性越大，需要的審計證據(jù)越多審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度：1.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。——如銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函、保險公司等機構出具的證明等。2.內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。3.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。4.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。6.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)的充分性與適當性的關系充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可。CPA需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。審計程序（一）檢查（二）觀察（三）詢問（四）函證（五）重新計算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序審計工作底稿的框架審計程序表—審定表—明細表—執(zhí)行各類審計程序的記錄審計工作底稿的框架審計調整及重分類調整相同點：都會影響審定數(shù)不同點：被審計單位是否需要進行賬務調整憑證檢查憑證檢查有類似的原則，但無統(tǒng)一的標準類似的原則：業(yè)務經過恰當授權，準確、及時記錄于恰當?shù)馁~戶憑證檢查不同業(yè)務存在具體的標準：貨幣資金更多關注于支出審批、入賬準確實物資產更多關注于入庫驗收、領用審批、計價準確收入類更多關注于收入確認證據(jù)充分、時點恰當費用類更多關注于費用審批、支出合理、入賬準確審計說明及審計結論審計說明：1、與總賬、明細賬和報表核對一致；2、已獲取公司2019年12月份所有銀行賬戶對賬單掃描件“對賬單1至對賬單79.2”，將其與公司賬面余額進行核對，無差異；3、獲取本年新增賬戶開戶資料和銷戶資料，詳見XXX索引號；4、對應付票據(jù)保證金進行勾稽測算，詳見應付票據(jù)底稿F4-2；5、根據(jù)銀行待核查賬戶核銷管理辦法，公司待核查賬戶的外幣款隨時可以兌換成人民幣使用，故應在銀行存款核算，故將放入其他貨幣資金核算的待核查賬戶重分類至銀行存款；款項不存在受限，對期末余額進行重分類列示:分錄略6、已獲取開戶清單（獲取方式），與公司開戶情況核對，無異常；審計說明及審計結論7、已獲取信用報告（獲取方式），對信用報告中內容檢查，無異常；8、獲取了本年度已銷戶的XXX賬戶銷戶清單；對其他銀行賬戶進行了函證，結果無異常；9、本期其他貨幣資金的第三方收款賬戶系企業(yè)的支付寶收款賬戶，已按照支付寶中國的詢證格式完成了線上函證；pos機收款專戶系企業(yè)為方便客戶線下刷卡支付所設立的設備，函證過程詳見貨幣資金函證控制表，經查驗，無異常。審計說明及審計結論審計結論：經審計余額可以確認；經審計發(fā)生額可以確認調整后余額可以確認；調整后發(fā)生額可以確認由于受XX事項的影響，經審計后余額無法確認審計說明及審計結論審計結論XX事項可具體表述為：山水公司2020年度應收賬款余額為1億元，我們以遷徙法為基礎計算了山水公司各賬齡段的預期信用損失，按照我們的測算的結果，山水公司應當對期末應收賬款計提壞賬準備2,000萬元，其中對黃河公司應收賬款應當計提壞賬準備1,500萬元；但山水公司認為應收黃河公司款項7,000萬元無收回風險，不應當計提壞賬準備