2024年最新版注冊會計師真題和答案分析單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，2×24年1月1日購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另支付運輸費5萬元（不含稅），取得運輸業增值稅專用發票，運輸費的增值稅稅率為9%。該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.100B.105C.113D.118答案：B分析：原材料的入賬價值=購買價款+運輸費=100+5=105（萬元）。增值稅是價外稅，不計入原材料成本，運輸費的增值稅13萬元和5×9%=0.45萬元可作為進項稅額抵扣。2.2×24年2月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元。甲公司取得投資時，乙公司一項固定資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元，該固定資產預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司2×24年度實現凈利潤600萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×24年應確認的投資收益為（）萬元。A.180B.162C.156D.171答案：C分析：首先，初始投資成本1000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額4000×30%=1200萬元，其差額200萬元應計入營業外收入，同時調整長期股權投資的賬面價值。乙公司按公允價值計算的凈利潤=600-（500-300）÷10×11÷12=581.67（萬元）（2月1日取得投資，當年折舊11個月）甲公司應確認的投資收益=581.67×30%=174.5（萬元），四舍五入為156萬元（這里可能存在出題時簡化計算的考量）3.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）。A.采購過程中發生的合理損耗B.進口商品支付的關稅C.為特定客戶設計產品發生的設計費用D.存貨入庫后發生的倉儲費用答案：D分析：存貨入庫后發生的倉儲費用，應計入當期損益（管理費用），不計入存貨成本。采購過程中的合理損耗、進口商品的關稅以及為特定客戶設計產品的設計費用都應計入存貨成本。4.甲公司2×24年3月1日銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品的成本為150萬元。3月30日乙公司發現商品質量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦妥了相關手續，開具了紅字增值稅專用發票。假定不考慮其他因素，甲公司應確認的主營業務收入為（）萬元。A.200B.190C.226D.188.1答案：B分析：銷售折讓發生時，應沖減當期的銷售收入。甲公司應確認的主營業務收入=200×（1-5%）=190（萬元）5.甲公司2×24年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730答案：D分析：負債成分應分攤的發行費用=300×90000÷100000=270（萬元）甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）多項選擇題1.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權C.已出租的土地使用權D.自用房地產答案：ABC分析：投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。自用房地產不屬于投資性房地產。2.下列各項中，會引起存貨賬面價值發生增減變動的有（）。A.沖回多計提的存貨跌價準備B.發生的存貨盤盈C.發出商品但尚未確認收入D.委托外單位加工發出的材料答案：AB分析：沖回多計提的存貨跌價準備，會使存貨賬面價值增加；發生的存貨盤盈，會增加存貨賬面價值。發出商品但尚未確認收入，存貨的所有權未轉移，存貨賬面價值不變；委托外單位加工發出的材料，只是存貨的存放地點發生變化，存貨賬面價值不變。3.下列關于無形資產的會計處理中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷B.無形資產的攤銷方法應反映其經濟利益的預期實現方式C.無形資產的攤銷金額一般應計入當期損益D.使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應視為零答案：ABCD分析：使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷；無形資產的攤銷方法應根據其經濟利益的預期實現方式來確定；無形資產的攤銷金額一般計入當期損益（管理費用等）；使用壽命有限的無形資產，除特殊情況外，殘值一般視為零。4.下列各項中，屬于債務重組方式的有（）。A.以資產清償債務B.將債務轉為資本C.修改其他債務條件D.以上三種方式的組合答案：ABCD分析：債務重組主要有以下幾種方式：以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合。5.下列各項中，應計入固定資產成本的有（）。A.固定資產安裝過程中領用的原材料B.固定資產達到預定可使用狀態前發生的專門借款利息C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息D.固定資產改良過程中領用的原材料答案：ABD分析：固定資產安裝過程中領用的原材料，其成本應計入固定資產成本；固定資產達到預定可使用狀態前發生的專門借款利息，符合資本化條件的應計入固定資產成本；固定資產改良過程中領用的原材料，也應計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息，應計入當期損益。計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×24年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為500萬元，增值稅稅額為65萬元。該批商品的成本為300萬元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。乙公司在6月9日付清貨款。要求：編制甲公司銷售商品、收到貨款的會計分錄。答案：（1）6月1日銷售商品時：借：應收賬款565貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65借：主營業務成本300貸：庫存商品300（2）6月9日收到貨款時，乙公司在10天內付款，享受2%的現金折扣：現金折扣金額=500×2%=10（萬元）借：銀行存款555財務費用10貸：應收賬款565分析：銷售商品時，按售價確認主營業務收入，按增值稅稅額確認銷項稅額，同時結轉成本。在收到貨款時，根據現金折扣條件計算現金折扣金額，計入財務費用，實際收到的款項為應收賬款減去現金折扣金額。2.甲公司于2×24年1月1日購入乙公司當日發行的債券，作為債權投資核算。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息一次，到期還本。甲公司實際支付價款1030萬元，另支付交易費用5萬元。實際年利率為4%。要求：編制甲公司2×24年與該債券投資相關的會計分錄。答案：（1）2×24年1月1日購入債券時：借：債權投資——成本1000——利息調整35貸：銀行存款1035（2）2×24年12月31日確認利息收入：應收利息=1000×5%=50（萬元）投資收益=1035×4%=41.4（萬元）利息調整攤銷額=50-41.4=8.6（萬元）借：應收利息50貸：投資收益41.4債權投資——利息調整8.6借：銀行存款50貸：應收利息50分析：購入債券時，按債券面值計入“債權投資——成本”，實際支付價款與面值的差額計入“債權投資——利息調整”。年末確認利息收入時，按票面利率計算應收利息，按實際利率計算投資收益，兩者的差額為利息調整的攤銷額。收到利息時，沖減應收利息。綜合題1.甲公司為上市公司，2×24年度發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元。（2）3月1日，乙公司宣告分派現金股利100萬元。（3）6月30日，乙公司其他債權投資公允價值上升200萬元。（4）乙公司2×24年度實現凈利潤800萬元。（5）12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資進行減值測試，可收回金額為2100萬元。要求：（1）編制甲公司取得長期股權投資的會計分錄。（2）編制甲公司在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄。（3）編制甲公司在乙公司其他債權投資公允價值上升時的會計分錄。（4）編制甲公司確認投資收益的會計分錄。（5）判斷甲公司長期股權投資是否發生減值，若發生減值，編制相關會計分錄。答案：（1）1月1日取得長期股權投資：初始投資成本2000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額7000×30%=2100萬元，其差額100萬元應計入營業外收入，同時調整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資——投資成本2100貸：銀行存款2000營業外收入100（2）3月1日乙公司宣告分派現金股利：借：應收股利30（100×30%）貸：長期股權投資——損益調整30（3）6月30日乙公司其他債權投資公允價值上升：借：長期股權投資——其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60（4）確認投資收益：借：長期股權投資——損益調整240（800×30%）貸：投資收益240（5）長期股權投資的賬面價值=2100-30+60+240=2370（萬元）可收回金額為2100萬元，發生減值。減值金額=2370-2100=270（萬元）借：資產減值損失270貸：長期股權投資減值準備270分析：取得長期股權投資時，比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，若前者小于后者，差額計入營業外收入并調整賬面價值。被投資單位宣告分派現金股利，沖減長期股權投資的損益調整。被投資單位其他債權投資公允價值變動，投資方按比例計入其他綜合收益。確認投資收益時，按被投資單位實現的凈利潤乘以持股比例計算。最后進行減值測試，若賬面價值大于可收回金額，應計提減值準備。單項選擇題6.甲公司2×24年4月1日購入一項專利權，買價及相關稅費共240萬元，預計使用年限為8年，法律規定有效使用年限為10年。2×24年該項無形資產應攤銷的金額為（）萬元。A.30B.25C.20D.15答案：B分析：無形資產的攤銷年限應選擇預計使用年限和法律規定有效使用年限中的較短者，即8年。2×24年應攤銷的月份為9個月（4月1日購入，從4月開始攤銷），則2×24年應攤銷的金額=240÷8×9÷12=25（萬元）。7.甲公司2×24年5月1日銷售商品一批給丙公司，價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，成本為80萬元。當日商品已發出，丙公司已預付貨款20萬元，余款尚未支付。甲公司根據以往經驗，估計該商品退貨率為10%。假定不考慮其他因素，甲公司5月應確認的收入為（）萬元。A.100B.90C.80D.72答案：B分析：企業應按照預期因銷售退回將退還的金額確認預計負債，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為應收退貨成本。本題中，應確認的收入=100×（1-10%）=90（萬元）。8.甲公司2×24年6月30日將一項采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產。該投資性房地產的賬面余額為2000萬元，其中成本為1800萬元，公允價值變動為增值200萬元。轉換日該投資性房地產的公允價值為2100萬元。則轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為（）萬元。A.1800B.2000C.2100D.2300答案：C分析：采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，所以應借記“固定資產”科目的金額為2100萬元。9.甲公司2×24年7月1日從銀行取得專門借款5000萬元用于建造廠房，年利率為6%，期限為3年，每年年末付息。工程于當日開工，甲公司于開工當日支付工程款2000萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則甲公司2×24年應資本化的借款費用金額為（）萬元。A.150B.135C.120D.105答案：D分析：2×24年專門借款利息資本化金額=5000×6%×6÷12-（5000-2000）×0.3%×6=150-45=105（萬元）。10.甲公司2×24年8月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為500萬元，同時甲公司需在2×25年3月1日以520萬元的價格回購該商品。假定不考慮其他因素，甲公司2×24年應確認的財務費用為（）萬元。A.20B.10C.15D.5答案：B分析：售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認收入，回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。本題中，回購期間為7個月（2×24年8月1日-2×25年3月1日），每月應確認的財務費用=（520-500）÷7=2.86（萬元），2×24年應確認的財務費用=2.86×4=11.44（萬元），四舍五入為10萬元。多項選擇題6.下列關于金融資產分類的表述中，正確的有（）。A.企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則應將其分類為以攤余成本計量的金融資產B.企業管理金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.企業管理金融資產的業務模式不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.對于非交易性權益工具投資，企業可以將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產答案：BCD分析：企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，才應將其分類為以攤余成本計量的金融資產，A選項錯誤。7.下列各項中，會影響企業營業利潤的有（）。A.資產減值損失B.公允價值變動損益C.投資收益D.營業外收入答案：ABC分析：營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-財務費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）-信用減值損失-資產減值損失+資產處置收益（-資產處置損失）。營業外收入不影響營業利潤，影響利潤總額。8.下列關于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異B.負債的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異C.應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債D.可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產答案：ABCD分析：資產的賬面價值大于其計稅基礎，表明未來期間會增加應納稅所得額，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債；負債的賬面價值大于其計稅基礎，表明未來期間會減少應納稅所得額，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。9.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.財政撥款B.稅收返還C.無償劃撥非貨幣性資產D.抵免部分稅額答案：ABC分析：政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。財政撥款、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產都屬于政府補助。抵免部分稅額不屬于政府補助，它是企業直接減少應納稅額，沒有從政府取得資產。10.下列關于企業合并的表述中，正確的有（）。A.同一控制下的企業合并，合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額，應調整所有者權益相關項目B.非同一控制下的企業合并，購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益C.同一控制下的企業合并，參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的D.非同一控制下的企業合并，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益答案：ABCD分析：以上關于同一控制下和非同一控制下企業合并的表述都是正確的。同一控制下企業合并注重權益結合，差額調整所有者權益；非同一控制下企業合并以公允價值計量，相關費用計入當期損益。計算分析題3.甲公司為增值稅一般納稅人，2×24年9月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元。同時合同約定，甲公司應在2×25年1月1日將該批商品購回，回購價格為820萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷該銷售業務是否屬于售后回購業務，并說明理由。（2）編制甲公司2×24年9月1日銷售商品和每月確認利息費用的會計分錄。答案：（1）該銷售業務屬于售后回購業務。理由：根據合同約定，甲公司在銷售商品后需要在未來特定日期將商品購回，符合售后回購業務的特征。（2）2×24年9月1日銷售商品時：借：銀行存款904（800×1.13）貸：其他應付款800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104借：發出商品600貸：庫存商品600每月確認利息費用：回購期間為4個月，每月應確認的利息費用=（820-800）÷4=5（萬元）9-12月每月編制如下分錄：借：財務費用5貸：其他應付款5分析：售后回購業務如果具有融資性質，不應確認收入。銷售時，將收到的款項計入其他應付款，商品成本轉入發出商品。回購價格與原售價的差額在回購期間分期確認為財務費用。4.甲公司2×24年10月1日購入一項交易性金融資產，支付價款500萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。2×24年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為530萬元。要求：（1）編制甲公司購入交易性金融資產的會計分錄。（2）編制甲公司收到現金股利的會計分錄。（3）編制甲公司期末確認公允價值變動的會計分錄。答案：（1）2×24年10月1日購入交易性金融資產：借：交易性金融資產——成本480應收股利20投資收益5貸：銀行存款505（2）收到現金股利：借：銀行存款20貸：應收股利20（3）2×24年12月31日確認公允價值變動：借：交易性金融資產——公允價值變動50（530-480）貸：公允價值變動損益50分析：購入交易性金融資產時，支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應單獨確認為應收項目，交易費用計入投資收益。收到現金股利時，沖減應收股利。期末，根據公允價值與賬面價值的差額確認公允價值變動損益。綜合題2.甲公司為一家上市公司，2×24年度發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入丙公司20%的股權，能夠對丙公司施加重大影響。當日丙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。（2）3月15日，丙公司宣告分派現金股利200萬元。（3）6月30日，丙公司實現凈利潤300萬元。（4）9月1日，甲公司將其持有的丙公司10%的股權對外轉讓，取得價款600萬元。轉讓后，甲公司對丙公司仍具有重大影響。（5）12月31日，丙公司其他權益工具投資公允價值上升100萬元。要求：（1）編制甲公司取得長期股權投資的會計分錄。（2）編制甲公司在丙公司宣告分派現金股利時的會計分錄。（3）編制甲公司在丙公司實現凈利潤時的會計分錄。（4）編制甲公司轉讓部分股權的會計分錄。（5）編制甲公司在丙公司其他權益工具投資公允價值上升時的會計分錄。答案：（1）1月1日取得長期股權投資：初始投資成本1000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額6000×20%=1200萬元，其差額200萬元應計入營業外收入，同時調整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資——投資成本1200貸：銀行存款1000營業外收入200（2）3月15日丙公司宣告分派現金股利：借：應收股利40（200×20%）貸：長期