一、2013年注評《財務(wù)會計》教材的變化概況

2013年注評《財務(wù)會計》變化非常小。注評《財務(wù)會計》新舊教材對比（請考生看word）

第一章財務(wù)會計基礎(chǔ)

1.第7頁第二段增加：同時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也是會計分期假設(shè)的前提

2.第11頁在實質(zhì)重于形式第三段下增加：再如，會計核算上將以融資租賃方式租入的

資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，也反映了實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求

3.第21頁在會計計量屬性的運用原則中增加：歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去

的價值，而重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時成本

或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性

第二章金融資產(chǎn)沒有變化

第三章存貨

1.第76頁第二段增加：同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入

當(dāng)期損益

第四章長期股權(quán)投資

1.第86頁第二段增加：3.企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企

業(yè)合并。合并日初始投資成本為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，新增投資部分

初始投資成本為合并日初始投資成本扣除原長期股權(quán)投資賬面價值。新增投資部分初始投資

成本。新支付對價的公允價值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資

本溢價或股本溢價）不足以沖減的，沖減留存收益。同時在該項下新增例題4-2

2.第89頁在長期股權(quán)投資核算的成本法小標(biāo)題下增加：長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)

投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算

3.第100頁新增例題4-9

第五章固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.第131頁新增例題5-16

2.刪除：例如：中國東方商場以100箱果汁換西安商場210箱啤酒

第六章資產(chǎn)減值沒有變化

第七章負(fù)債

1.184頁新增例題例7-1

2.188頁新增例題7-3

3.189頁新增例題7-4

4.190貝新增例題7-5

5.201頁新增例題7-15

6.208頁增加：企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債

券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份

的公允價值，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸

記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。同時新增例題7-18

7.223頁新增例題7-24

8.224頁新增例題7-25

9.229頁新增例題7-28、7-29

10.231頁新增例題7-30>7-31

11.232頁改為：常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含

產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。（取消商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或

貼現(xiàn)）

12.234頁或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于：改為：2.現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)

在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，

13.235頁改為：或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果..…更不可能形成甲企業(yè)的資產(chǎn)。......

如基本確定可以收到，才應(yīng)將其予以確認(rèn)。

第八章所有者權(quán)益

1.241頁改為：我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、

土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資：但是，法律、行政、

法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不

得高估或者低估作價。

2.242頁應(yīng)以實際收到貨存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。改為：應(yīng)當(dāng)按照

其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本。

3.242頁應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值借記…改為：應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值（投資合同或

協(xié)議約定價值不公允的除外）借記……

4.243頁改為：丙有限責(zé)任公司系外商投資企業(yè)。匯率變?yōu)椋?美元=6.6元人民幣。

5.246頁新增例題8-6

6.248頁新增例題8-7

7.刪除：外商投資企業(yè)還可以設(shè)立以下明細(xì)科目：

提取儲備基金、其他企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金。金融類企業(yè)還可以設(shè)立

“提取?般風(fēng)險準(zhǔn)備”明細(xì)科目。

第九章收入、費用和利潤

1.265頁至269頁有變動

2.271頁改為：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收獲預(yù)計能

夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)

計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)

發(fā)生的勞務(wù)成本。3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成

本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

3.273頁新增例題9-14

4.285頁新增例題9-18、9-19

5.286頁新增例題9-20、9-21

6.286頁新增例題9-22

第十章財務(wù)報告

1.332頁增加：4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一投資者的兩

家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)

方。

2.335頁最后一段增加：3.會計政策應(yīng)當(dāng)保證前后各期的一致性。企業(yè)通常應(yīng)在每期采

用相同的會計政策。企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更。

3.354頁增加：8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告

發(fā)放的股利或利潤。

4.380頁增加:例114

5.384頁增加：例11-6

二、題型問題

1.單項選擇題（共30題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）

2.多項選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意,

至少有1個錯項。錯選，本題不得分：少選，所選的每個選項得0.5分）

3.綜合題［共4題，共50分。其中（一）題10分，（二）題10分，（三）題12分，（四）

題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應(yīng)列出公式。計算結(jié)果

保留兩位小數(shù)］

三、學(xué)習(xí)要求

1.預(yù)習(xí)。要注意在上課之前要把所講的內(nèi)容預(yù)習(xí)一遍，要帶著問題來聽這門課。

2.認(rèn)真聽講。在聽課過程當(dāng)中一定要注意集中精力去聽課。

3.課后復(fù)習(xí)。

4.多做練習(xí)。

四、講授方法

1.根據(jù)教材逐章地講解，按照考點內(nèi)容授課，凡是重要的內(nèi)容、重要賬務(wù)處理等考點，

我把它們按考點一、考點二…編排講課，而不重要的內(nèi)容，我們采用戰(zhàn)略放棄的戰(zhàn)術(shù)。

2.在講課的時候結(jié)合歷年考題、經(jīng)典例題來講解。

3.采用邊講邊練，講練結(jié)合的方法，將考點的講解和習(xí)題的內(nèi)容相結(jié)合，使大家真正把

知識點學(xué)習(xí)到手。

4.授課深度、難度、廣度

講課深度、難度、廣度，不是以考生水平高低為主，而是以應(yīng)試為主，目的就是通過考

試，講課難度會略高于考試。

預(yù)祝中華會計網(wǎng)校的學(xué)員

在2013年注冊評估師學(xué)習(xí)中一帆風(fēng)順!!!

在2013年注冊評估師考試取得良好成績、夢想成真！！！！

第一章財務(wù)會計基礎(chǔ)

考情分析

本章闡述的是會計基本理論知識，分值通常在1?3分左右，均為客觀題目。本章難度

不大，但是有部分考點會涉及到后面章節(jié)中具體的核算規(guī)定，因此建議學(xué)員在掌握了本章的

基本原則規(guī)定后，在學(xué)習(xí)后面章節(jié)的有關(guān)內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)注意基本原則的具體應(yīng)用。

考點一：財務(wù)會計與資產(chǎn)評估之間的關(guān)系

（-）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估對資產(chǎn)的定義是相近的

頊期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，確認(rèn)資

產(chǎn);不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不確

認(rèn)資產(chǎn)

三十向?三二一證.小

（二）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估采用的計量屬性是相關(guān)的

（三）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估都要對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查

（四）資產(chǎn)評估要以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)資料

（五）資產(chǎn)評估結(jié)果可作為財務(wù)會計核算的重要參考

（六）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估在會計原則和具體計價方面有所不同

【思考問題1］資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的狀態(tài)和產(chǎn)權(quán)歸屬，那么會對合并財務(wù)報表進(jìn)行評估

嗎？不會。

【思考問題2】固定資產(chǎn)：已提完折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，會計不再計提折舊了；資

產(chǎn)評估在確定固定資產(chǎn)成新率時，已提完折I日繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，是否允許確定其現(xiàn)值？

可以

【思考問題3】研發(fā)無形資產(chǎn)：會計規(guī)定，研究階段發(fā)生的支出，全部費用化，不計入

資產(chǎn)成本；資產(chǎn)評估可以采用重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法確定其價值？是的。

【例題?多選題】（2011年考題）關(guān)于財務(wù)會計與資產(chǎn)評估關(guān)系的說法，正確的有（）。

A.資產(chǎn)的定義相近B.計量的屬性相關(guān)

C,都要進(jìn)行資產(chǎn)清查D.具體計價方法相同

E.資產(chǎn)評估以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)

。［答疑編號6144010101］

「正確答案」ABCE

「答案解析J財務(wù)會計與資產(chǎn)評估在會計原則和具體計價方面有所不同,

因此選項D不正確。

考點二：財務(wù)會計的基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)

（一）財務(wù)會計的基本假設(shè)

財務(wù)會計的基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

1.會計主體

進(jìn)行會計核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰記賬。會計主體假設(shè)是指假設(shè)會

計所核算的是一個特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動，而不是漫無邊際的。

盡管現(xiàn)代企業(yè)歸投資者所有，但企業(yè)的會計核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人經(jīng)濟(jì)活

動，或其他單位的經(jīng)營活動。一般地，經(jīng)濟(jì)上獨立或相對獨立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都

是會計主體。甚至只要有必要，任何一個組織都可以成為一個會計主體，典型的會計主體是

經(jīng)營性企業(yè)。會計主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是同一概念，一般講，會計主體可以是法人，也可

以不是，如獨資企業(yè)及合伙企業(yè)。

【注意】會計主體與法律主體（法人）并非對等的概念。一般來說,法律主體必然是一

個會計主體。但是會計主體不一定是法律主體。

【思考問題】企業(yè)集團(tuán)（在編制合并報表時）、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非

法人。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會

停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去的，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)

報告中做出相應(yīng)披露。（比如，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。）

3.會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為一個個連續(xù)的、長短相

同的期間。

在會計分期前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間

分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的

報告期間，如半年度、季度和月度。

由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的

基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

【注意】持續(xù)經(jīng)營是會計分期的基礎(chǔ)。會計分期是會計核算（如折舊攤銷、權(quán)責(zé)發(fā)生制

等）的基礎(chǔ)。

4.貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進(jìn)行財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體

的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

在貨幣計量前提下，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人

民幣。

【例題1?單選題】（2011年考題）下列會計核算的基本前提，作為會計核算記賬基礎(chǔ)

產(chǎn)生的前提是（）。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期D.貨幣計量

，[答疑編號6144010102]

「正確答案』C

I?答案解析」會計分期是會計核算（如折舊攤銷、權(quán)責(zé)發(fā)生制等）的基礎(chǔ)。

（二）會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和

已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤

表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費

用。

【例題2?單選題】（2009年考題）作為會計基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其產(chǎn)生的依據(jù)是（）o

A.重要性

B.會計分期

C.會計目標(biāo)

D.貨幣計量

。［答疑編號6144010103］

［正確答案JB

「答案解析」根據(jù)權(quán)贄發(fā)生制解釋，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)

生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費

用，計入利潤表。其顯著的特征是當(dāng)期與其他期間的差異。而由于會計分

期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生依據(jù)是會

計分期。

考點三：財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求

包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等.

強(qiáng)調(diào)以下難點：

（-）可比性

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不

得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信

息口徑一致、相互可比。

【例題1?單選題】A公司2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，卜列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中，違背可比性

要求的是（）。

A.鑒于2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法

B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

C.鑒于2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將符合資本化條件的一般借款費用予以資本化

D.某項存貨已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

。［答疑編號6144010104］

「正確答案」B

「答案解析」選項B，屬于人為操縱利潤。

（二）實質(zhì)重于形式

這里的“實質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，"形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)

實質(zhì)要重于法律形式。

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計展和報告，

不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

【思考問題】體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計質(zhì)量要求的有。

（1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)？

（2）長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇?

（3）商品售后回購，且回購價確定的情況下，不確認(rèn)商品俏售收入？

（4）固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公

允價值達(dá)成的，售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延？

【例題2?單選題】（2010年考題）按現(xiàn)行會計準(zhǔn)貝］規(guī)定，企業(yè)采用售后回購方式銷售

商品，在銷售時不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，所依據(jù)的會計信息質(zhì)量特征是（）。

A.謹(jǐn)慎性

B.可理解性

C.可比性

D.實質(zhì)重于形式

U［答疑編號6144010105］

r正確答案」D

「答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

銷售商品的售后回購，如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給

購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)。

（三）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的

所有重要交易或者事項。

重要性是指財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或錯摘會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策，

該信息就具有重要性。

（四）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不

應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備c

【思考問題1］企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險和不確定性，應(yīng)高

估負(fù)債和費用，低估資產(chǎn)和收益。

錯誤，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

【思考問題2］下列會計處理方法是否是按照謹(jǐn)慎性要求處理？

（1）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)賬面價值=13萬元謹(jǐn)慎性？

可收回金額=70萬元

計提減值準(zhǔn)備=30萬元

（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊

（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

（4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先i￡先出法計價

（5）或有事項

對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本

確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確X.否則

不能確認(rèn)資產(chǎn)。

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時義務(wù)謹(jǐn)慎性？

時，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

提示：以上均是按照i革慎性質(zhì)量要求處理的。

【例題3?單選題】（2009年考題）企業(yè)對可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，這體現(xiàn)

了會計信息質(zhì)量特征中的（）。

A.及時性B.可比性

C.謹(jǐn)慎性D.實質(zhì)重于形式

?[答疑編號6144010106]

「正確答案』C

I?答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收由、低估負(fù)債或者費用。對

于可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求。

【例題4-單選題】（2010年考題）監(jiān)管部門關(guān)于上市披露財務(wù)會計報告具體時限的規(guī)

定，所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量特征是（）。

A.重要性

B.相關(guān)性

C.及時性

D.可靠性

」[答疑編號614401Q107]

I■正確答案』C

「答案解析」在會計確認(rèn)、計量和報告過程中堅持及時性原則，?是要求

及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計

信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時將編制出的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)

報告使用者。

考點四：財務(wù)會計的要素

會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)、負(fù)

債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況：收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)

重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

（-）資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶

來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征包括：

1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一項資源.應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具沐是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán).

或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

【思考問題】

①企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)并不擁有其所

有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了

該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告。

②企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款？可以

。[答疑編號6144010201]

2.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶求經(jīng)濟(jì)利益，足指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企

業(yè)的潛力。

【思考問題】

資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)有哪些？

①開辦費用；

②待處理財產(chǎn)損失；

③計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

④某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值

應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

⑤業(yè)務(wù)招待費用計入管理費用。

。[答疑編號6144010202]

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建

造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期

在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購

買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

【例題1?多選題】以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是按照“資產(chǎn)”定義進(jìn)行會計處理的方法有（工

A.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，全額計提存貨跌價準(zhǔn)備

B.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.期末對外提供報告前，將待處理財產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)哨

D.籌建期間的開辦費發(fā)生時直接計入各月的管理費用

E.業(yè)務(wù)招待費用計入管理費用

，[答疑編號6144010203]

「正確答案」ABCDE

（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

其特征包括：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)

在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)

當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的

合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的N慣做

法、公開的承諾或者公開直布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任.這些費任也使有關(guān)各方形成

了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

汽車召回推定義務(wù)？法定義務(wù)?

2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致

經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債

的定義。

3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形

成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括：

【例題2?單選題】下列各項中，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動

B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動

C.投資性房地產(chǎn)的公允價值的變動

D.同?控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，在取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份

額與支付的合并對價的賬面價值的差額

。[答疑編號6144010204]

F正確答案』A

「答案解析」B選項計入“公允價值變動損益”，走損益，計入利潤表;

C選項走的是利潤表，計入“公允價值變動損益”；D選項計入“資本

公積一股本溢價”。

（四）收入

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征包括：

1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的

日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。明

確界定口常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，口常活動是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是口

常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流

入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。

【思考問題1】總流入的“總”？

【思考問題2】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為庫存

商品？

【思考問題3】銷竹?項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為無形

資產(chǎn)？

營業(yè)外收入屬于收入嗎？不是。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動所

形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非口常活動，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。

2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收

到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。

費產(chǎn)（?）

（=＞所有者權(quán)益（*）

負(fù)債（—）

【思考問題】企業(yè)收到投資者投入資本,確認(rèn)收入嗎？盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，

且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所

有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

。[答疑編號6144010205]

3.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。

【思考問題】企業(yè)向銀行借入款項，確認(rèn)收入嗎？盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，

但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而是使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收

入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債。

」[答疑編號6144010206]

（五）費用

費用是指企.業(yè)在Fl常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下特征：

1.費用是企業(yè)在日常活動中形成的

費用必須是企業(yè)在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日

常活動的界定相一致。

【思考問題】因口常活動所產(chǎn)生的費用通常包括？

想利聞表？

利潤表

項目

一、營業(yè)收入

咸：意業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

消售費用

管理費用屬于收入和費用即：

財務(wù)?費用收入-費用=營業(yè)利潤

奧產(chǎn)疲值慢失

力口：公允價值變動收益

投資收益不屬于收入和費用即:

二、骨比利用屬于刷得或損失_____

加1：營業(yè)外收入

或：苣業(yè)外支出

三、利閏總額

J[答疑編號6144010207]

【思考問題】營業(yè)外支出屬于費用嗎？不。

」[答疑編號6144010208]

2.費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費用。

3.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

資產(chǎn)一）

費用（+），所有者權(quán)益（-）

I負(fù)債（+）

（六）利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

2.利潤的來源構(gòu)成

【歸納總結(jié)】

【例題3?多選題】下列各項中，屬于利得的有（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

I）.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加額

E.債務(wù)重組利得

。[答疑編號6144010209]

「正確答案」CDE

「答案解析」選項A計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項B投資者的出資

額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額,計入資本公積（資本

溢價）。

【例題4?單選題】下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（）。

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

J[答疑編號6144010210]

「正確答案」B

I?答案解析J選項A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；選項C,利潤是指企

業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)

期利潤的利得和損失等；選項D,收入是指企業(yè)在口常活動中形成的，會

導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié)

1.本書中涉及的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

①權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益（資本公積）發(fā)生變動，投資方也應(yīng)按比例確認(rèn)資本

公積；

②自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)；

③可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動：

④可供出售權(quán)益工具的匯兌差額及重分類時產(chǎn)生的利得;

2.本書中涉及的直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失

（1）營業(yè)外收入（2）營業(yè)外支出

①非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在①非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在

建工程）處置利得；建工程）處置損失；

②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；

③債務(wù)重組利得；③債務(wù)重組損失；

④捐贈利得；④捐贈支出；

⑤無法支付的應(yīng)付賬款；⑤固定資產(chǎn)盤虧損失；

⑥權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資取得時發(fā)⑥擔(dān)保、訴訟或虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)

生的利得；債；

⑦罰沒利得。⑦罰款支出。

【例題5?單選題】（2009年考題）在會計處理時，下列各項應(yīng)直接計入所有者杈益項

目的是（

A.處置無形資產(chǎn)的凈損益

B.處置固定資產(chǎn)的凈損益

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動差額

D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動差額

。[答疑編號6144010211]

「正確答案」D

「答案解析」選項A和B,應(yīng)當(dāng)記入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”，

選項C,記入“公允價值變動損益”，選項D,記入“資本公積”。直接

記入所有者權(quán)益的，只有選項D。

考點五：會計計量屬性

主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

計量屬性適用范圍

歷史成本一般在會計要素計量時采用歷史成本

重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。

可變現(xiàn)凈值存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

續(xù)表

計量屬性適用范圍

①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本為現(xiàn)值；

②以分期收款方式銷售商品，以現(xiàn)值確認(rèn)收入

現(xiàn)值③存在棄置費的固定資產(chǎn)，采取現(xiàn)值確認(rèn)其成本；

④確定資產(chǎn)減值損失時〈其現(xiàn)值為可收13金額確認(rèn)的基礎(chǔ)之一

⑤融資租入固定資產(chǎn)入賬的計量基礎(chǔ)

①交易性金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)

公允價值②可供出售金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)

③投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量基礎(chǔ)

④融資租入固定資產(chǎn)入賬的計量基礎(chǔ)；

⑤債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換入賬的計量基礎(chǔ)

【例題1?單選題】卜.列各項業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是（）。

A.對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備

B.對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備

C.對建造合同計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

。[答疑編號6144010212]

「正確答案JB

「答案解析』選項A錯誤，對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，通常采用一定折現(xiàn)

率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應(yīng)收款項的賬面價值比較；選項C錯誤，對

于建造合同，如果合同預(yù)計總成本超過總收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失；選項

D錯誤，對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)賬

面價值比較，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后

的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

【例題2?單選題】下列各項資產(chǎn)負(fù)債中，應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的是（）。

A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

B.交易性金融資產(chǎn)

C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

0.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券

」[答疑編號6144010213]

「正確答案JB

I?答案解析」選項A、C、D均不按公允價值計量。

【例題3?多選題】（2009年考題）企業(yè)對于符合確認(rèn)條件的會計要素，應(yīng)按照規(guī)定的

會計計量屬性進(jìn)行計量。下列各項中，屬于會計計量屬性的有（工

A.可?變現(xiàn)凈值

B.現(xiàn)值

C.公允價值

D.歷史成本

E.未來現(xiàn)金流量

J[答疑編號6144010214]

「正確答案JABQ）

I?答案解析」會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值和公允價值。雖然現(xiàn)值是根據(jù)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)而計算得到的，

但未來現(xiàn)金流量并非一個會計計量屬性。因此選項E不正確.

第二章金融資產(chǎn)

考情分析

本章難度較大，主要涉及各類金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量，期末金融資產(chǎn)的減值提

取，考試中通常以客觀題目為主，但也會出現(xiàn)計算題。

基礎(chǔ)知識：金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)

益工具的合同。金融資產(chǎn)的分類分為以下4類：

金融資產(chǎn)

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（2）持有至到期投資

（3）貸款和應(yīng)收款項

（4）可供出售金融資產(chǎn)

考點一：貨幣資金的會計核算

（-）庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理

庫存現(xiàn)金清杳發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科

目核算。待查明原因后做如下處理：

盤盈（現(xiàn)金長款）

發(fā)現(xiàn)時查明原因處理時

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款（欠其他單位個人的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

營業(yè)外收入（無法查明原因的）

盤虧（現(xiàn)金短款）

發(fā)現(xiàn)時查明原因處理時

借：管理費用（無法查明原因）

借：待處理財產(chǎn)損溢

其他應(yīng)收款（有責(zé)任人賠款部分）

貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

【例題1?多選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)的有待杳明原因的現(xiàn)金溢余的，在處理過程

中，可能涉及的會計科目有（）o

A.其他應(yīng)付款

B.管理費用

C.待處理財產(chǎn)損溢

D.營業(yè)外收入

E.資本公積

?[答疑編號6144020101]

「正確答案」ACD

「答案解析』發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理

財產(chǎn)損溢”科目核算。現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入

“其他應(yīng)付款”；屬于無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”。

（二）銀行存款的對張

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不?致的原因，是因為存在不達(dá)賬項。發(fā)

生未達(dá)賬項的具體情況有四種：

1.企業(yè)已收款入賬,限行尚未收款入賬;

2.企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬:

3.銀行已收款入賬,企業(yè)尚未收款入賬;

4.銀行已付款入賬,企業(yè)尚未付款入賬。

如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

【例題2?計算題】2D12年12月31日，甲公司銀行存款bl記賬余額為432萬元，銀行

轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：

①甲公司12月28日收到的A公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。

②B公司尚未將12月29日收到36（）萬元的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬,

但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款

通知。

」[答疑編號6144020102]

2012年12月31日

銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：萬元

項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額432銀行對賬單余額664

加：銀行已收、企業(yè)未收款③384加：企業(yè)已收、銀行未收款①480

減：銀行已付、企業(yè)未付款4)32減：企業(yè)已付、銀行未付款②360

調(diào)節(jié)后的存款余額784調(diào)節(jié)后的存款余額7SI

【思考問題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項存在差額時，能

否按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。

U[答疑編號6144020103]

I■正確答案』不能調(diào)整銀行存款日記賬。

（三）其他貨幣資金

其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信

用卡存款、存出投資款。

其他貨幣資金的處理流程

銀行存款其他貨幣資金材料采購（等）

（1）存入

（2）使用

應(yīng)交稅費

（3）余款退回

【例題3?多選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。

A.信用證保證金存款

B.備用金

C.銀行匯票存款

D.商業(yè)承兌匯票

E.銀行承兌匯票

?[答疑編號6144020104]

『正確答案」BDE

「答案解析」備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款一一備用金”科目或者“備用

金”科目核算；商業(yè)匯票應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。

考點二：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（-）相關(guān)規(guī)定

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和

直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級

市場購入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

2.初始計量

應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計始。注意:相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；支付的

價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨作為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計量

應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。

（二）具體會計核算

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)-一成本【公允價值】

投資收益【發(fā)生的交易費用】

應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

應(yīng)收股利【己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理

（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）債券：資產(chǎn)負(fù)債表口按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值包于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

4.出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理

借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

-公允價值變動（或在借方）

投資收益

同時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或相反分錄）

【例題1?計算題】A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)

如下:

(1)2011年7月10Fl,購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包

含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用1()萬元，占B公司表決權(quán)資本

的5虬A公司準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

,[答疑編號6144020105]

①劃分交易性金融資產(chǎn)

②初始確認(rèn)成本=300X(14.7-0.2)=4350(萬元)

③會計分錄

借：交易性金融資產(chǎn)——成本4350

投資收益10

應(yīng)收股利60

貸：銀行存款4420

(2)2011年7月20日，收到上述現(xiàn)金股利；

，[答疑編號6144020106]

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

(3)2011年12月31日，該股票每股市價為15元；

。[答疑編號6144020107]

公允價值變動=300X15—4350=150(萬元)

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動150

貸：公允價值變動損益150

【思考問題】

2011年資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列示金額=300X15=4500(萬元)

影響2011年營業(yè)利澗的金額=-10+150=140(萬元)

(4)2012年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股

利。

口[答疑編號6144020108]

借:應(yīng)收股利(300X0.3)90

貸：投資收益90

借：銀行存款90

貸：應(yīng)收股利90

(5)2012年12月31日，該股票每股市價為13元；

，[答疑編號6144020109]

公允價值變動=300X(13-15)=-600(萬元)

借：公允價值變動損益690

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動600

【思考問題】

2012年資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列示金額=300X13=3900（萬元）

影響2012年營業(yè)利澗的金額=90—600=-510（萬元）

（6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為17元，另

支付交易費用12萬元。

。[答疑編號6144020110]

①成本=4350（萬元）：

②公允價值變動=（3）150-（5）600=-450（萬元）

借：銀行存款（300X17-12）5088

交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動450

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本4350

投資收益1188

借：投資收益450

貸：公允價值變動損益450

【快速計算】

處置時影響投資收益=公允價值5088—初始成本4350=738（萬元）

處置時影響營業(yè)利潤=公允價值5088—賬面價值3900=1188（萬元）

持有期間累計確認(rèn)的營業(yè)利潤=140（2011年）―510（2012年）+1188（2013年）

=818（萬元）

【例題2?計算題】

（1）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計206萬元，

其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元，交易費用2萬元。該債券面值總額為230萬

元，剩余期限3年，利率為4%,每半年付息一次，甲公司作為交易性金融資產(chǎn)。

?[答疑編號6144020111]

借：交易性金融資產(chǎn)----成本（206—4—2）200

應(yīng)收利息4

投資收益2

貸：銀行存款206

（2）2012年1月1（）日，收到丙公司債券2008年下半年的利息4萬元。

。[答疑編號6144020112]

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收利息4

（3）2012年6月3（）日，丙公司債券的公允價值為230萬元（不含利息）。

U[答疑編號6144020113]

公允價值變動=230—200=30（萬元）

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動30

貸：公允價值變動損益30

借：應(yīng)收利息（200X4%X6/12）4

貸：投資收益4

（4）2012年7月1（）日收到丙公司債券2012年上半年的利息。

“[答疑編號6144020114]

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收利息4

（5）2012年12月31日，丙公司債券的公允價值為22（）萬元（不含利息）。

。[答疑編號6144020115]

公允價值變動=220—230=-10（萬元）

借：公允價值變動損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動10

借：應(yīng)收利息4

貸：投資收益4

【思考問題】

問題①2012年12月31口資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”項目列報金額？

【正確答案】公允價值220萬元。

問題②2012年該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額？

【正確答案】一2+3。+4—10+4=26（萬元）

（6）2013年1月10日收到丙公司債券2012年下半年的利息。

J[答疑編號6144020116]

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收利息4

（7）2013年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，收到價款236萬元。

—[答疑編號6144020117]

借：銀行存款236

貸：交易性金融資產(chǎn)---成本200

——公允價值變動（30—10）20

投資收益16

同時：

借：公允價值變動損益20

貸：投資收益20

【特別提示問題】

問題①處置時影響2Q13年6月的“投資收益”科目？

【正確答案】公允價值236—初始投資成本200=36（萬元），驗算：16+20=36（萬元）

問題②處置時影響2013年6月利潤表的“營業(yè)利澗”項目？

【正確答案】公允價值236—賬面價值220=16（萬元），驗算：16-20+20=16（萬元）

【例題3?單選題】（2011年考題）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用，應(yīng)借

記的會計科目是（）。

A.銀行存款B.財務(wù)費用

C.管理費用D.投資收益

□[答疑編號6144020118]

『正確答案」D

「答案解析」企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用，直接記入“投

資收益”科目的借方。

考點三：持有至到期投資

（一）相關(guān)規(guī)定

1.劃分的條件

持有至到期投