高級財務會計

課程代碼：00159

考生須知：

1、參考教材：《高級財務會計》，中國財政經濟出版社，胡燕主編，2016年版。

2、特殊標記含義：P10代表教材頁碼第10頁；“【】”等標注的代表此處為重點關鍵詞(得分點)。

一、單選題+多選題+簡答題

1、企業選定境外經營的記賬本位幣時，應當考慮的因素：【①境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；②境外經營活動中

與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；③境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯

回；④境外經營活動產生的現金流量是否足以償還現有債務和可預期的債務】等。P44

2、外幣交易是以【非記賬本位幣(外幣)】計價或者結算的交易。P45

3、匯兌差額的類型：【①交易過程中產生的匯兌差額，即在以外幣計價的商品購銷業務中因收回或償付外幣債權債務而產生的匯兌差

額；②不同外幣兌換過程中產生的匯兌差額；③期末外幣調整時產生的匯兌差額，即期末將有關外幣賬戶按期末即期匯率進行調整，

調整時歷史匯率與現行匯率(期末即期匯率)不同而產生的差額；④外幣財務報表折算時產生的折算差額】。P47

4、資產負債表日，企業應當分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨

幣性資產包括【庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款】等；貨幣性負債包括【短期借款、應付賬款、其他應付

款、長期借款、應付債券、應付職工薪酬、長期應付款】等。對于貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。P54

5、外幣財務報表折算方法：P60-63

(1)流動與非流動項目法。此法下，資產負債表中的流動資產項目(如存貨)和流動負債項目按【資產負債表日現行匯率】折算，非流動

資產和非流動負債項目按【歷史匯率】折算。

(2)貨幣與非貨幣項目法。此法下，資產負債表中的貨幣性項目，包括貨幣性資產(如庫存現金、應收賬款)和貨幣性負債(如應付賬款、

長短期借款)，按編表日的【現行匯率】折算；資產負債表中的非貨幣性項目，包括存貨、固定資產、無形資產、長期投資等，按【歷

史匯率】折算。

(3)現行匯率法。此法下，資產負債表中的各資產與負債項目均按編表日的【現行匯率】折算；折算差額，在資產負債表【所有者權益

項目下單獨列示】，作遞延處理。

(4)時態法。此法下，資產負債表中的應收、應付項目及長、短期負債等項目，按編表日的【現行匯率】折算；資產負債表中按現行市

價計價的項目(如存貨、投資等)，按編表日的【現行匯率】折算。時態法的優點是折算匯率的選擇標準【具有較強的理論依據】。

6、企業的子公司、合營企業、聯營企業和分支機構如果采用與企業相同的記賬本位幣，即便是設在境外，其財務報表也不存在折算問

題。但是，如果企業境外經營【采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣】，在將企業的境外經營通過合并、權益法核算等納入到

企業的財務報表中，需要將企業境外經營的財務報表折算為企業記賬本位幣反映的財務報表。P63

7、根據我國企業會計準則，對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：P63-64

(1)資產負債表中的資產(如應收賬款)和負債(如應付賬款)項目，采用【資產負債表日的即期匯率】折算，所有者權益項目除“未分配

利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

(2)利潤表中的收入和費用項目，采用【交易發生日的即期匯率】折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯

率近似的匯率折算。實際工作中為了簡化核算，【也可按編表期內的平均匯率】進行折算。

(3)折算產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在【合并資產負債表中作為(所有者權益項下)其他綜合收益項目】

的內容進行列示。

8、根據企業會計準則規定，應當在財務報表附注中披露與外幣折算有關的下列信息：【①企業及境外經營選定的記賬本位幣及選定的

原因；記賬本位幣發生變更的，說明變更的理由。②采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法。③計入當期損益的匯兌差額。④處

置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響】。P67

9、在購買法下，對主并企業和被并企業的資產與負債的計價采用不同的處理方法，【前者不改變其計價基礎，其資產、負債都按其原

來的賬面價值計價；而被并企業要改變其計價基礎，資產、負債按其合并日的公允價值計價】，這是購買法的主要特點。在權益結合

法下，【參與合并的所有企業都不改變其計價基礎，所有資產、負債都按原來的賬面價值計價】，這是權益結合法的主要特點。P77

10、判斷企業合并后哪個企業能夠控制另一家或另幾家企業，則將該企業確認為合并方(購買方)。企業是否取得對另一家企業的控制

權，通常根據下列情況進行判斷：【①在合并后的企業中擁有半數以上的投票表決權；②有能力任命或解聘半數以上的董事會成員；

2

③有能力在董事會上行使半數以上的投票權；④有能力決定合并后企業的管理團隊】。P77

11、同一控制下的企業合并的合并方實際取得對被合并方凈資產或生產經營決策的控制權的日期稱為【合并日】。P78

12、合并方對于同一控制下吸收合并中取得的資產和負債，應當按照被合并方的原【賬面價值】入賬。P80

13、同一控制下吸收合并，企業合并過程中發生的各項相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用

等，應當于發生時計入【當期損益】，但為企業合并發行證券或承擔其他債務所支付的費用除外。以發行債券進行的企業合并，與發

行債券相關的傭金、手續費等，應計入【所發行債券的初始計量金額】。P81

14、同一控制下的控股合并，合并方在合并中形成對被合并方的長期股權投資，并應以合并日【被合并方所有者權益賬面價值的份額】

作為其初始投資成本。合并方確認的長期股權投資的初始投資成本與其支付對價(支付現金、非現金資產)賬面價值的差額或與發行的

權益性證券的面值的差額，應當調整【資本公積】(資本溢價或股本溢價)。P86

15、運用購買法對非同一控制下企業合并進行核算時，購買方應以【支付對價(現金、非現金資產及發行的權益性證券等)的公允價值】

為基礎確定購買成本，作為支付對價的非現金資產公允價值與其賬面價值的差額作為【資產的處置損益】處理。發行的權益性證券的

面值與公允價值的差額作為【資本公積】處理。P88

16、非同一控制下吸收合并中，購買方在購買日作為企業合并對價而付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，

計入當期損益，其中，轉出的固定資產、無形資產等非貨幣性資產公允價值與賬面價值之間的差額應計入【“營業外收入”】；若非

貨幣性資產中包含存貨，則應將差額計入【“主營業務收入”】，并隨之確認相應的增值稅銷項稅額。購買方為進行企業合并而發生

的各項直接相關費用(包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用和法律服務費用等)應計入【當期損益】，不作為購買成本。

P89

17、非同一控制下的企業合并，采用購買法進行會計處理，在控制權取得日之前子公司發生的各項收入、費用與合并主體無關，因而

【只需編制合并資產負債表】。在控制權取得日后，不管是非同一控制下的企業合并，還是同一控制下的企業合并，編制的合并財務

報表都要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并所有者權益變動表等。P103-104

18、合并財務報表的合并理論：P106-107

(1)所有權理論。依據這一理論，母子公司之間的關系是【擁有與被擁有的關系】。當母公司合并全資子公司的財務報表時，應當按母

公司實際擁有的股權比例，合并子公司的資產、負債、所有者權益和損益。所有權理論主張采用【比例合并法】：【①母子公司的交

易及未實現損益，按母子公司的持股比例抵銷；②因收購兼并而形成的資產、負債變動及商譽，按母公司的持股比例攤銷；③合并報

表上將不會出現“少數股東權益”和“少數股東損益”項目】。

(2)實體理論。依據這一理論，母子公司之間的關系是【控制與被控制】的關系。編制合并財務報表時應采用【完全合并法】，即合并

報表中【包含了子公司所有的資產、負債等】，對于構成企業集團的擁有多數股權的股東和擁有少數股權的股東同等對待，【通常將

少數股東權益視為股東權益的一部分】，合并凈收益是屬于企業集團全體股東的收益，應將少數股東在合并凈收益中享有的份額作為

凈利潤的一部分；對于母、子公司之間的交易產生的未實現損益，全部予以抵銷；合并過程中產生的商譽，屬于全體股東享有。

(3)母公司理論。依據這一理論，【子公司并不被視為一個獨立的法人，而是母公司的附屬機構】。非全資子公司的少數股東所持有的

權益(少數股東權益)是整個集團的負債，子公司少數股東所享有的凈收益是一項費用。

19、在編制合并利潤表時，【所有權理論】下，合并母公司享有子公司收入、費用和凈利潤的份額；在【母公司理論和實體理論】下，

無論母公司的持股比例是多少，都合并子公司全部的收入和費用；但在【母公司理論】下，合并凈利潤是扣除少數股東權益享有凈利

潤的份額之后的金額。P108

20、實質性權利通常是當前可執行的權利，但【某些情況下當前不可行使的權利也可能是實質性權利】。P111

21、投資性主體需要同時滿足三個條件：【①該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金；②該公司

的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；③該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計

量和評價】。投資性主體的特征：【①擁有一項以上的投資；②擁有一個以上投資者：③投資者不是該主體的關聯方；④該主體的所

有者權益以股權或類似權益存在】。P113

22、【一體性原則】要求在編制合并財務報表時，把應納入合并財務報表范圍的各公司視為一個整體來進行處理。P114

23、在合并工作底稿上編制調整與抵銷分錄，只是在母子公司個別財務報表相關項目的基礎上確定合并財務報表各項目金額的輔助方

法。這些調整與抵銷分錄借記與貸記的不是會計科目，而是報表項目。調整與抵銷分錄【不是記賬的依據，不能在母公司或子公司的

賬上登記，也不會在母公司或子公司的個別財務報表中體現出來】。P118

24、編制非同一控制下控股合并控制權取得日后合并財務報表時，購買方(母公司)長期股權投資成本大于合并中取得的被購買方(子公

司)可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為【合并財務報表中的商譽】。長期股權投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈

3

資產公允價值份額的差額，計入合并當期損益，調整合并資產負債表的【盈余公積和未分配利潤】。P127

25、對于子公司向少數股東支付的現金股利，應當在合并現金流量表中【“籌資活動產生的現金流量”】之下的“分配股利、利潤或

償付利息所支付的現金”項目之下單列“子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。P183-184

26、逆銷的情況下，將內部交易形成的存貨所包含的未實現內部銷售損益中歸屬于少數股東的部分進行抵銷時，應借記“少數股東權

益”項目，貸記【“少數股東損益”】項目。P195

27、編制合并財務報表時，對本期所計提的存貨跌價準備進行抵銷，應借記“存貨——存貨跌價準備”科目，貸記【“資產減值損失”】

科目。P196

28、連續各期內部固定資產交易的抵銷中，在第二期應編制的抵銷分錄應抵銷三個方面的內容：①抵銷固定資產原價中包含的未實現

內部銷售利潤，抵銷分錄為，【借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產——原價”項目】；②抵銷以前各期就未實現內

部銷售利潤計提的折舊之和，編制的抵銷分錄為，【借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目】；③

抵銷當期就未實現內部銷售利潤計提的折舊，抵銷分錄為：【借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“管理費用”】等項目。P209-211

29、金融工具包括企業的【金融資產、金融負債和權益工具】。金融資產如【庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股

權投資、債券投資】等。金融負債如【應付賬款、應付票據、應付債券】等。P218

30、金融工具按照其地位和功能可以分為【基礎金融工具和衍生金融工具】。衍生金融工具的種類很多，包括【遠期合同、期貨合同、

期權合同和金融互換，以及具有遠期合同、期貨合同、期權和互換中一種或一種以上特征的工具】等。期貨合同按照交易標的不同可

以分為【商品期貨和金融期貨】。P219-220

31、常見的金融遠期主要包括【遠期外匯合約和遠期利率協議】。【(金融)期權】是一種交易選擇權，是一種能在未來某特定時間以

特定價格買入或賣出一定數量的某種特定商品的權利。根據標的資產的不同，金融期權包括【外匯期權、利率期權、股票期權和股票

指數期權】等。P221-222

32、交易性衍生金融工具的會計處理：P224-225

(1)企業取得交易性衍生工具，形成資產時，應按其公允價值，借記【“衍生工具”】賬戶，發生的交易費用，借記【“投資收益”】

賬戶，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶。企業取得交易性衍生金融工具，承擔負債時，【借記“銀行存款”等賬戶，貸

記“衍生工具”賬戶】。

(2)資產負債表日，對于衍生工具形成的資產，如果公允價值高于其賬面價值，按其差額【借記“衍生工具”賬戶，貸記“公允價值變

動損益”賬戶】，對于公允價值低于其賬面價值的差額，作相反會計處理。對于衍生工具形成的負債，如果公允價值高于其賬面價值，

按其差額【貸記“衍生工具”賬戶，借記“公允價值變動損益”賬戶】，對于公允價值低于其賬面價值的差額，作相反會計處理。

(3)處置衍生工具時，按照實際收到的金額借記“銀行存款”、“存出保證金”等賬戶，按衍生工具的賬面價值，貸記“衍生工具”賬

戶，按其差額，借記或貸記“投資收益”賬戶，同時，將原計入該衍生工具的公允價值變動轉出，【借記或貸記“公允價值變動損益”

賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶】。

33、衍生金融工具通?？梢宰鳛椤咎灼诠ぞ摺?。如，某企業為規避庫存鋁價格下降的風險，可以賣出一定數量鋁期貨合同。鋁期貨合

同即是【套期工具】。P227

34、被套期風險通常包括【外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險】等。企業的【一般經營風險(如固定資產

毀損風險等)不能作為被套期風險】。P228

35、企業進行公允價值套期時，被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入【當期損益】。進行現金流量套期時，套期工具

利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為【所有者權益】；套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入【當期

損益】。P233-235

36、租賃指在約定的期間內，出租人將資產的【使用權】讓與承租人，以獲取租金的協議。租賃的特點：【①租賃資產的使用權和所

有權分離；②“融資”與“融物”相結合；③租賃資產分期獲得補償】。P242

37、【融資租賃】指出租人實質上將與租賃資產所有權有關的風險和報酬都轉移給承租人的一種租賃。如果與租賃資產所有權有關的

風險和報酬并未實質上轉移給承租人，那么這種租賃就是【經營租賃】。P242-243

38、按租賃資產投資來源的不同，租賃可分為【直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉租賃】?！局苯幼赓U】指由出租人承擔購買租賃

資產所需全部資金的租賃。【杠桿租賃】指出租人的租賃資產主要依靠第三方提供資金購買或制造，再將資產出租的租賃?！臼酆笞?/p>

回】指承租人將自制或外購的資產出售給出租人后再從出租人租賃回來的方式。【轉租賃】指承租人將租入的資產轉租給第三方的行

為。P243

39、【或有租金】指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。最低租賃付款額

4

包括承租人應支付的租金（不包括或有租金）、租期屆滿時承租人行使購買選擇權支付的款項以及由承租人或與其有關的第三方擔保

的資產余值。P244/P33

40、對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用【類似應折舊資產通常所采用的折舊政策】計提折舊。P248

41、融資租賃中，承租人向出租人支付的租金包含了本金和利息兩部分。在分攤未確認的融資費用(利息費用)時，根據企業會計準則

的規定，承租人應當采用【實際利率法】。對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，【承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折

舊政策】。確定租賃資產的折舊期間應依租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為

承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產的預計使用壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿

后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以【租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者】作為折舊期間。P251-254

42、在融資租賃中，出租人每期收取的租金中實際上包含了回收的租賃資產本金和融資收益(即利息)兩部分。根據企業會計準則的規

定，未實現融資收益(利息收入)應當在租賃期內各個期間進行分配，確認為各期的租賃收入。分配時，出租人應當采用【實際利率法】

計算當期應當確認的租賃收入。P258

43、企業所得稅的核算采用【資產負債表債務法】。P268

44、【暫時性差異】：指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。分為：P276-279

(1)【可抵扣暫時性差異】,一般產生于以下情況：【①資產的賬面價值小于其計稅基礎；②負債的賬面價值大于其計稅基礎】。常見

的資產、負債項目因賬面價值與計稅基礎不同產生的可抵扣暫時性差異如下表所示：

(2)【應納稅暫時性差異】，通常產生于以下情況：【①資產的賬面價值大于其計稅基礎；②負債的賬面價值小于其計稅基礎】。常見

的資產、負債項目因賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異如下表所示：

45、遞延所得稅資產期末余額=【可抵扣暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率】。P280

46、資產負債表日，確認遞延所得稅資產時，應當根據適用稅法規定，按照【預期收回該資產期間的適用所得稅稅率】為基礎計算確

定，即遞延所得稅資產應以相關【可抵扣暫時性差異】轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。對于遞延所得稅負債，應當根

據適用稅法規定，按照【預期清償該負債期間的適用稅率】計量，即遞延所得稅負債應以相關【應納稅暫時性差異】轉回期間按照稅

法規定適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債【不要求折現】。P282-285

47、當期所得稅(應交所得稅)應以【適用的稅收法規】為基礎計算確定。P285

5

48、在計算企業應納稅所得額時，允許稅前扣除和不得在稅前扣除的主要項目如下表：P286-287

49、【所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅；遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞

延所得稅資產)】。P288

例：甲公司2020年應交所得稅100萬元，遞延所得稅負債年初余額15萬元、年末余額20萬元，則2020年所得稅費用為：100+(20-15)=105

萬元。乙公司2020年應交所得稅200萬元，遞延所得稅資產年初余額60萬元、年末余額80萬元，則2020年所得稅費用為：

200-(80-60)=180萬元。

50、上市公司必須公開披露的信息內容：【招股說明書；上市公告書；定期報告；臨時報告】。P299-300

(1)定期報告包括【年度報告、半年度報告和季度報告】。

(2)臨時報告主要包括重大事件報告和公司收購報告。重大事件如：【公司的經營方針和經營范圍的重大變化；公司的重大投資行為和

重大的購置財產的決定；對外提供重大擔保；變更會計政策、會計估計】等。

51、確定業務分部應考慮的因素：【①各單項產品或勞務的性質；②生產過程的性質；③產品或勞務的客戶類型；④銷售產品或提供

勞務的方式；⑤生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響】。P303

52、報告分部應在【業務分部或地區分部】的基礎上確定。P305

53、當業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，其對企業盈虧具有重要影響且滿足以下三個“10%”條件之一的，企業應當

認為其符合重要性，將其確定為報告分部：【①一個分部的收入大部分是對外交易收入，并且占企業所有分部收入總額的10%或者以

上；②一個分部的營業利潤(或營業虧損)的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營業利潤

合計額；二是所有虧損分部的分部營業虧損合計額；③一個分部資產占所有分部資產總額的10%或者以上】。P305

54、無論是以業務分部還是以地區分部作為主要報告形式，均應披露【分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產和分部負債】

6

等分部信息。P307

55、關于編制中期財務報告的理論基礎，目前主要有兩種觀點：【獨立觀、一體觀】。P311

56、中期財務報告會計信息質量的特殊要求：【重要性和及時性】。P311

57、中期財務報告確認與計量的基本原則：中期會計要素的【確認與計量原則應當與年度財務報表相一致】；中期會計計量應當以【年

初至本中期末】為基礎；中期財務報告的【會計政策與年度報告遵循相同的一致性要求】。P312

58、根據中期比較財務報表的編制要求，企業在中期財務報告中應提供【本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表；本中期的

利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表；年初至本中期末的現金流量表和上年度年初至可比本中期末的現金

流量表】。P313

59、企業在披露中期財務報告附注時應遵循以下兩方面要求：【應當以年初至本中期末為基礎披露；應當對自上年度資產負債表日之

后發生的重要交易或者事項進行披露】。P315

60、關聯方交易的類型：【①購買或銷售商品。如企業集團成員之間互相購買或銷售商品。②購買或銷售除商品以外的其他資產。③

提供或接受勞務。④擔保。如存在關聯方關系時，一方為另一方提供的借貸、買賣等經濟活動中所需的擔保。⑤提供資金(貸款或股權

投資)。⑥租賃。⑦代理。⑧研究與開發項目的轉移。⑨許可協議。⑩代表企業或由企業代表另一方進行債務結算。?關鍵管理人員薪

酬。如A企業支付給其總經理年薪50萬元】。判斷是否屬于關聯方交易，應以交易是否發生為依據，而不以是否收取價款為前提。如，

A公司為B公司的母公司，B公司的某項專有技術無償提供給A公司使用，也應將其作為關聯方交易。P322

61、關聯方交易的披露應當遵循【重要性】的會計信息質量要求。企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露【該關聯方關

系的性質、交易類型和交易要素】。交易要素至少應包括：【交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件；有關提供或取得擔保的

信息；未結算應收項目的壞賬準備金額；定價政策】。P323

62、企業在披露關聯方的交易信息時，需要注意：企業對外提供合并財務報表的，【對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不

予披露】。P324

63、清算會計的基本前提有【會計主體、終止經營、清算期間及貨幣計量】等。P329

(1)當企業破產清算開始后，【管理人】成為清算會計的主體。

(2)清算會計的【整個核算過程為一個單一的會計期間】。

(3)清算會計與財務會計(持續經營企業會計)一樣，主要【以貨幣作為計量單位】。

64、清算會計核算原則：【合法性原則；現行成本原則；劃分清算費用與非清算費用原則；收付實現制原則】。P329-330

65、清算會計主要包括三大要素：【清算資產、清算負債和清算凈損益】。P330

66、破產費用包括；【破產案件的訴訟費用；管理、變價和分配債務人財產的費用；管理人執行職務的費用、報酬和聘用工作人員的

費用】等。P340

67、破產財產包括：【①宣布破產時破產企業經營管理的全部財產；②破產企業在破產宣告后至破產程序終結前所取得的財產，包括

債權人放棄優先受償的權利；破產財產轉讓價值超過其賬面凈值的差額部分等；③應當由破產企業行使的其他權利】。P336

68、共益債務包括：【因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務；債務人財產受無因管理所產

生的債務；因債務人不當得利所產生的債務；為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務；管理

人或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務；債務人財產致人損害所產生的債務】。P340

69、破產財產在優先清償【破產費用和共益債務】后，依照如下順序清償：【①破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，

所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；②破產人欠

繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；③普通破產債權】。P342-343

例：甲公司進行破產清算，支付清算費用與共益債務后的破產財產還有700萬元，甲公司尚欠職工的工資及基本養老保險450萬元，

應付各種稅款150萬元，應付供應商貨款150萬元，應付長期借款250萬元，則可償還的長期借款為多少？

解析：要優先清償職工的工資及基本養老保險、應付稅款，清償后剩余：700-450-150=100萬元。用于清償供應商貨款和長期借款就

只剩下這100萬了，不足以全額清償，按比例清償，可償還的長期借款金額：250×[100/(150+250)]=62.5萬元。

70、破產清算會計設置的清算損益類賬戶包括：【清算費用；土地轉讓收益；清算損益】等。P333-334

71、清算財務報表包括【清算資產負債表、清算利潤表、債務清償表】。在清算結束時由于償債結束，【無須編制清算資產負債表】，

只需編報清算利潤表。P345

7

二、簡答題

1、匯率直接標價法、間接標價法的含義及特點。P46-47

答：(1)直接標價法指以一定單位的外國貨幣為標準折算為一定數額的本國貨幣，這種方法被包括我國在內的大多數國家所采用。其特

點是：外幣數額固定不變，本國貨幣數隨匯率高低發生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。

(2)間接標價法是以一定數額的本國貨幣作為標準折算為若干單位的外國貨幣。其特點是：本國貨幣固定不變，外幣數隨匯率高低發生

變化，本國幣值價值大小與匯率高低成正比。

2、與個別財務報表相比，合并財務報表有哪些特點？P105

答：(1)反映的對象不同。合并財務報表反映對象是由若干法人企業組成的企業集團，是經濟意義上的會計主體，但不是法律意義上的

主體。

(2)編制主體不同。合并財務報表是由企業集團內的母公司編制的。

(3)編制基礎不同。合并財務報表的編制以納入合并范圍內的企業個別財務報表為基礎。

(4)編制方法不同。合并財務報表要采用合并工作底稿，把母公司和子公司的報表數字過入工作底稿中，并在工作底稿中編制調整與抵

銷分錄，對個別財務報表的數據進行加總、調整、抵銷，整理出合并數，據以填列合并財務報表。

3、編制合并財務報表的準備工作。P115

答：(1)統一母子公司資產負債表日與會計期間；

(2)統一母子公司的會計政策；

(3)對子公司以外幣表示的財務報表進行折算；

(4)子公司提供的相關資料必須滿足編制合并財務報表的需要。

4、衍生金融工具的特征。P219-220

答：(1)衍生金融工具的價值隨著某些變量的變動而變動；

(2)不要求初始凈投資，或只要求很少的初始凈投資；

(3)在未來某一日期結算。(但不能簡單理解為只在未來某一日期進行一次性結算，有些衍生金融工具的結算可能涉及合同到期前的多

個結算日期)

5、套期保值的類別。P229

答：由于運用套期會計方法的不同，套期保值按套期關系可分為：

(1)公允價值套期。指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險進行的套期。

(2)現金流量套期。指對現金流量變動風險進行的套期。

(3)境外經營凈投資套期。指對境外經營凈投資外匯風險進行的套期。

6、上市公司信息披露的意義。P297-298

答：(1)有助于投資者進行投資決策；

(2)促進證券市場的健康發展；

(3)落實公司管理人員的托管責任；

(4)促進上市公司加強經營管理；

(5)作為國家進行宏觀調控和管理的重要依據。

7、企業確定地區分部時應考慮的因素。P304

答：(1)所處經濟、政治環境的相似性；

(2)在不同地區經營之間的關系；

(3)經營的接近程度大小；

(4)與某一特定地區經營相關的特別風險；

(5)外匯管理規定；

(6)外匯風險。

8、中期財務報告的概念及基本構成。P310

答：(1)中期財務報告指以中期為基礎編制的財務報告，中期指短于一個完整的會計年度的報告期間。

(2)中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、附注。

9、關聯方交易的定義及其包含的要點。P322

8

答：定義：指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

要點：

(1)關聯方之間交易，通常在關聯方關系已經存在的情況下發生。

(2)關聯方交易主要是資源或義務的轉移。

(3)關聯方之間資源或義務的轉移價格是了解關聯方交易的關鍵。

三、分析題

1、企業合并的類型P73-74

(1)企業合并按照合并后合并主體法律形式是否發生變化，可以分為：

①吸收合并，指一家企業通過支付現金、發行證券或轉讓其他非貨幣性資產等方式取得另一家或幾家企業的全部凈資產，參與合并的

企業在合并后，只有合并方繼續保留原有的法人地位，被合并方在吸收合并后喪失法人地位。

②創立合并(也稱新設合并)，指兩家或兩家以上的企業聯合成立一個新的企業，用新企業的股份交換原來各企業的股份。合并后，新

企業作為一個法人機構存在，原來各企業均失去法人資格。

③控股合并，指一家企業通過支付現金、發行證券或轉讓其他非貨幣性資產等方式取得另一家企業部分或全部有表決權的股份，從而

達到能夠對被投資企業(被合并方)實施控制的企業合并形式。合并后，參與合并的兩家企業仍然保持其獨立的法人地位，但合并方(投

資企業)與被合并方(被投資企業)之間形成了母子公司關系，合并方(母公司)需要編制合并財務報表。

(2)企業合并按照合并企業所涉及的行業分類，可以分為：

①橫向合并，指合并雙方或多方原來屬于同一個行業，或生產工藝、產品、勞務相同或相似的企業之間的合并。

②縱向合并，指參與合并的企業分屬不同的產業或行業部門，但相互之間有著密切聯系或銜接關系的合并行為。

③混合合并，指兩個或兩個以上沒有直接生產技術和經營關系的企業之間的合并行為。

案例1：甲公司是從事機械設備制造的上市公司，與乙、丙公司同屬曙光集團的子公司。2020年甲公司發生下列合并業務：

(1)2020年7月1日，甲公司發行面值1元、公允價值4元的普通股股票900萬股，取得乙公司90%的表決權股份。乙公司所有者權

益賬面價值3000萬元，其中：股本1500萬元、資本公積800萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤200萬元。2020年乙公司實現凈

利潤1700萬元，其中1月1日至6月30日實現凈利潤700萬元。

(2)2020年9月1日，甲公司發行面值1元、公允價值3元的普通股股票800萬股，取得丙公司全部凈資產，丙公司喪失法律主體資

格，丙公司凈資產賬面價值2000萬元、公允價值2200萬元。

要求：(1)按照法律形式分類，說明甲公司的上述合并業務分別屬于哪種類別。

(2)分析確定2020年7月1日甲公司長期股權投資的初始投資成本。

(3)判斷乙公司2020年1月1日至6月30日實現的凈利潤是否應在合并日的合并財務報表中列示，并說明理由。

(4)判斷2020年9月1日甲公司合并丙公司時是否會產生商譽，并說明理由。(202110)

答：(1)甲公司合并乙公司屬于控股合并。甲公司合并丙公司屬于吸收合并。

(2)甲公司的長期股權投資應以合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，金額為2700(3000×90%)萬元。

(3)應在合并日合并利潤表中列示。理由：該合并屬于同一控制下的企業合并，應采用權益結合法進行處理，因此應將合并前被合并方

的利潤并入合并后的利潤表中。

(4)不會產生商譽。理由：同一控制下的企業合并，不是購買行為，沒有購買價格，也就不存在合并成本超過凈資產公允價值的差額，

因此不產生商譽。

2、合并財務報表的合并范圍P109-110

合并財務報表的合并范圍應以控制為基礎予以確定?？刂频亩x包括三項基本要素：①投資方擁有對被投資方的權力；②因參與被投

資方的相關活動而享有可變回報；③有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。投資方擁有被投資方的權力常見的有幾種情形：

①投資方持有被投資方半數以上表決權；②投資方持有被投資方半數或以下表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制

半數以上表決權；③投資方持有被投資方半數或半數以下表決權，與其他表決持有人之間也沒有協議，但實質上擁有對被投資方的權

力等。

案例2：宏達集團擁有甲公司、乙公司和丙公司表決權股份的比例分別40%、50%、60%，同時，宏達集團受甲公司的另一股東海星公

司委托，代為管理其持有的甲公司30%表決權股份；丙公司持有戊公司100%的表決權股份。2018年3月26日，宏達集團發行面值1

9

元、公允價值7元的普通股900000股權取得無關聯關系的丁公司全部資產和負債，合并完成后丁公司法人主體資格注銷。假設不考

慮其他因素。

要求：分別說明甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和戊公司是否應納入宏達集團2018年度合并財務報表的合并范圍并說明理由。(202104)

答：應納入宏達集團2018年度合并財務報表的合并范圍的公司有：甲公司、丙公司、戊公司。

甲公司：投資方持有被投資方半數或以下表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權：40%＋30%＝70%，

宏達公司實際控制70%的表決權。應納入合并范圍。

乙公司：未能達到半數以上，沒有達到控制，不應納入合并范圍。

丙公司：投資方持有被投資方半數以上表決權，宏達公司實際控制丙公司60%的表決權股份。應納入合并范圍。

丁公司：宏達公司與丁公司之間的合并為吸收合并，合并后以丁公司法人資格注銷，凈資產歸為宏達公司繼續經營，不需要編制合并

財務報表。

戊公司：投資方間接持有被投資方半數以上表決權，宏達公司控制丙公司，丙公司持有戊公司100%的表決權股份。應納入合并范圍。

案例3：旭日集團是一家裝備制造企業集團，擁有甲、乙公司表決權股份的比例分別為45%、60%；甲公司剩余股份由分散的小股東持

有，所有小股東單獨持有的表決權股份均未超過5%，且他們之間或其中一部分股東均未達成集體決策協議。乙公司持有丁公司60%的

表決權股份。丙公司是旭日集團和東方集團共同控制的投資性主體，A公司、B公司、C公司均為丙公司投資的全資子公司，其中A公

司是為丙公司的投資活動提供相應服務的全資子公司。

要求：(1)旭日集團在編制合并財務報表時，應將哪些公司納入合并范圍？請說明理由。

(2)丙公司在編制合并財務報表時，應將其哪些子公司納入合并范圍？請說明理由。(202204)

答：(1)應將甲公司、乙公司、丁公司均納入合并范圍。理由：旭日集團雖然只持有甲公司45%的表決權股份，但甲公司的剩余股份由

分散的小股東持有，所有小股東單獨持有的表決權股份均未超過5%，且他們之間或其中一部分股東均未達成集體決策協議，因此可以

認為能夠控制甲公司；旭日集團持有的乙公司表決權比例超過了50%，可以控制乙公司；乙公司持有丁公司60%的表決權股份比例，因

此旭日集團通過乙公司間接控制了丁公司，應該納入合并范圍。

(2)應將A公司納入合并范圍。理由：因為丙公司作為一個投資性主體，只需要將為投資性主體的投資活動提供相應服務的子公司納入

合并范圍，其余投資的子公司則不需要納入合并范圍。

3、租賃P243-245

(1)租賃期指租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。租賃開始日指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開

始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。租賃期開始日指承租人有權行

使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。擔保余值就承租人而言，指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就

出租人而言，指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。未擔保余值指租賃資產余值中扣除就

出租人而言的擔保余值以后的資產余值。

(2)根據我國企業會計準則的規定，滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經營租賃。

①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理

地確定承租人將會行使這種選擇權。

③即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽

命的75%以上(含75%)。

④承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現

值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”，一般應在90%以上(含90%)。

⑤租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

案例4：甲公司為出租大型建筑設備的租賃公司，2017年12月1日，與乙公司簽訂了一份租賃合同，出租一套大型施工設備。合同

規定如下：

(1)乙公司2018年1月1日起租賃甲公司一套施工設備，租期為5年。該施工設備已使用2年，尚可使用8年，其賬面價值為280萬

元，公允價值為300萬元，甲公司每年末收到租金65萬元，各年租金現值之和為280萬元。

(2)租賃期滿，該施工設備返還甲公司，預計該施工設備的資產余值為50萬元，其中，由乙公司擔保的資產余值為20萬元，由與乙

公司有關的M公司擔保的資產余值為10萬元，由與甲、乙公司均無關的W公司擔保的資產余值為10萬元。假定不考慮其他因素。

10

要求：(1)判斷甲公司該項租賃業務的類型，并說明理由；

(2)確定租賃期開始日并說明理由；

(3)確定甲公司該租賃資產的擔保余值和未擔保余值。(202008)

答：(1)該項租賃為融資租賃。理由：在租賃開始日，(最低)租賃收款額的現值為280萬元，大于租賃資產公允價值的90%，即270萬

元(300×90%)，符合融資租賃判斷標準。因此，甲公司應將該項租賃認定為融資租賃。

(2)租賃期開始日為2018年1月1日。理由：根據我國會計準則規定，租賃期開始日指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，

即為2018年1月1日。

(3)擔保余值＝20＋10＋10＝40(萬元)，未擔保余值＝50－40＝10(萬元)。

案例5：甲公司為一家空氣凈化器制造企業，乙公司為一家機械設備制造企業，甲、乙公司均為境內非上市公司。2014年11月10日

甲公司為擴大產能，與乙公司協商，擬租入乙公司閑置的生產設備一臺。甲乙雙方于2014年12月1日簽訂租賃合同，合同規定：甲

公司自2015年1月1日起租賃乙公司生產設備，租期3年，并于2015年年初預付租金500000元，2015年年末支付租金300000元，

2016年年末支付租金200000元，2017年年末支付租金200000元，租賃期屆滿后乙公司收回生產設備。該生產設備公允價值5000000

元，預計尚可使用年限為6年。

要求：(1)判斷租賃類型并說明理由；

(2)確定租賃開始日并說明理由；

(3)確定甲公司每年應確認的租金費用；

(4)該生產設備應由哪個公司計提折舊費？計提的折舊費應計入什么賬戶？(201904)

答：(1)該租賃屬于經營租賃。理由：根據租賃合同判斷，該租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。

(2)租賃開始日為2014年12月1日。理由：租賃開始日指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。

(3)每年應確認的租金費用=(500000+300000+200000+200000)/3=400000(元)。

(4)該生產設備應由乙公司計提折舊費。計提的折舊費應計入“其他業務成本”賬戶。

4、關聯方關系P319-321

關聯方關系的主要有以下存在形式：①該企業的母公司。②該企業的子公司。③與該企業受同一母公司控制的其他企業。④對該企業

實施共同控制的投資方。⑤對該企業施加重大影響的投資方。⑥該企業的合營企業。⑦該企業的聯營企業。⑧該企業的主要投資者個

人以及與其關系密切的家庭成員。⑨該企業或其母公司的關鍵管理人員以及與其關系密切的家庭成員。企業關鍵管理人員主要指董事

長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員等。⑩該企業主要

投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。僅僅存在下列關系的各方，不構

成企業的關聯方：①與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟

依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商。②與該企業共同控制合營企業的合營者。③僅僅同受國家控制而不存在其

他關聯方關系的企業。

案例6：新華公司是一家從事健身器材生產和銷售的民營體育用品上市公司，王翔擁有新華公司20%的有表決權股份并擔任新華公司

的董事長，王翔的兒子在甲公司擔任總經理。為整合集團資源，提高管理運營效率，2021年6月25日，新華公司與乙公司共同出資

設立丙公司并分別擁有丙公司50%的股份。丁公司是由丙公司控制的一家體育用品商店。戊公司是新華公司的主要供應商，為新華公

司供應60%以上的原材料。

要求：判斷甲、乙、丙、丁、戊公司中哪些與新華公司存在關聯方關系，并分別說明理由。(202210)

答：(1)甲公司與新華公司存在關聯方關系。理由：與企業主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加

重大影響的其他企業，與該企業存在關聯方關系。

(2)丙公司與新華公司存在關聯方關系。理由：企業的合營企業，與該企業存在關聯方關系。

(3)丁公司與新華公司存在關聯方關系。理由：對企業實施直接或間接共同控制的投資方，與該企業存在關聯方關系。

四、核算題

1、外幣交易會計

①兩項交易觀的當期確認法

11

例1：甲公司以人民幣為記賬本位幣，2021年9月9日以賒銷方式向Q公司銷售一批價值為10000美元的商品，不考慮相關稅費，當

日即期匯率為1美元=6.41元人民幣，雙方約定于2022年1月15日結算貨款。2021年12月31日的即期匯率為1美元=6.38元人民

幣，2022年1月15日的即期匯率為1美元=6.39元人民幣。

要求：按照兩項交易觀的當期確認法，編制甲公司交易發生日、資產負債表日和交易結算日的相關會計分錄。(202204)

答：

②交易日及資產負債表日的會計處理

例2：某公司以人民幣為記賬本位幣，2022年2月26日該公司收到外幣投資500000美元，收到出資額時的即期匯率為1美元=6.19元

人民幣，投資合同約定匯率1美元=6.20元人民幣，假定企業設有外匯現匯賬戶，編制此項業務的會計分錄。P53

答：

例3：甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日即期匯率折算，按月計算匯兌差額。2018年5月31日該公司有關外

幣賬戶余額如下：

2018年6月該公司發生如下外幣業務：

(1)5日，從乙公司購入商品一批（10件，每件200美元），共計2000美元，商品已入庫，貨款尚未支付，當日即期匯率為1美元=6.56

元人民幣。

(2)9日，以10000美元的價格購入辦公設備一臺，款項已支付，當日即期匯率為1美元=6.57元人民幣。

(3)30日，以人民幣存款從銀行購入10000美元并存入銀行，當日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.57

元人民幣，當日銀行賣出價為1美元=6.59元人民幣。

假設本月購入商品未發生減值，不考慮相關稅費。

要求：(1)編制甲公司上述業務的會計分錄；

(2)計算甲公司期末匯兌差額并編制相關會計分錄。(202010改編)

答：

12

例4：甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。2020年12月31日即期匯率

為1美元=6.52元人民幣，2020年12月31日有關外幣賬戶期末余額如下：

2021年1月甲公司發生部分外幣業務如下：

(1)11日，向Q公司賒銷商品一批，共計20000美元(不考慮相關稅費)，已辦理出口交單手續，當日即期匯率為1美元=6.48元人民

幣；

(2)31日，收回P公司應收賬款10000美元，當日即期匯率為1美元=6.43元人民幣。

要求：(1)編制甲公司2021年1月外幣業務的會計分錄；

(2)計算各外幣賬戶2021年1月的匯兌差額，并列示其計算過程；

(3)編制甲公司2021年1月末調整外幣賬戶匯兌差額的會計分錄。(202304)

答：

13

例5：甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。2018年5月31日各外幣賬戶金額及賬面人民幣

金額如下表，當日即期匯率為1美元=6.87元人民幣。

要求：(1)填列2018年5月31日期末匯兌差額計算表；

(2)編制2018年5月31日調整外幣賬戶匯兌差額的會計分錄。(202104)

答：

例6：甲公司為上市公司，采用人民幣作為記賬本位幣。2016年3月8日，甲公司以每股5美元的價格購入乙公司B股股票100000

股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1美元=6.95元人民幣，款項已付。2016年6月30日，乙公司B股股票的市場價格為每股

5.3美元，當日即期匯率為1美元=6.90元人民幣，2016年10月17日，甲公司將所購乙公司B股股票以每股6美元的價格全部售出，

當日即期匯率為1美元=6.88元人民幣。假定不考慮相關稅費。

要求：(1)編制2016年3月8日購買交易性金融資產的會計分錄；

(2)計算2016年6月30日交易性金融資產的公允價值變動損益并編制會計分錄；

(3)編制2016年10月17日處置交易性金融資產的會計分錄。(201904)

答：

14

2、同一控制下企業合并的會計

①同一控制下吸收合并

例7：皓月公司持有東方公司100%的有表決權股份，持有南方公司70%的有表決權股份。2018年1月1日東方公司發行6000000股的

普通股吸收合并南方公司。東方公司發行的股票每股面值為1元。在合并過程中，東方公司以銀行存款支付了評估費、法律服務費等

共計200000元，支付發行股票的手續費、傭金等費用100000元。東方公司和南方公司2017年12月31日的資產負債表相關數據如

下表所示。假設東方公司的資本公積均為股本溢價。

15

要求：(1)分別編制東方公司支付評估費、法律服務費和發行股票手續費、傭金等的會計分錄；(2)編制東方公司吸收合并南方公司的

會計分錄；(3)編制結轉南方公司合并前留存收益的會計分錄。(202008)

答：

②同一控制下控股合并

例8：2021年1月1日，甲公司以銀行存款2000000元和一項固定資產為對價，取得同一集團內乙公司60%的股權，該固定資產原價

3000000元，已計提折舊1200000元，公允價值為2400000元，同時以銀行存款支付與合并相關的審計費、評估費40000元，當日乙

公司所有者權益賬面價值為6000000元，其中股本2000000元、資本公積400000元、其他綜合收益600000元、盈余公積1200000元、

未分配利潤1800000元，除一項固定資產的公允價值比賬面價值增加2000000元外，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面

價值均相等。要求：(1)計算甲公司長期股權投資的初始投資成本；(2)編制合并日甲公司合并的會計分錄；(3)編制甲公司支付合并

費用的會計分錄。(202204)

答：

16

例9：2020年1月1日，甲公司向乙公司控股股東定向增發5000000股普通股(每股面值1元、市價3元)取得乙公司100%的股權。假

定甲、乙公司均為同一集團控制的全資子公司，合并各方采用的會計政策相同，合并前未發生任何交易。合并日甲、乙公司有關資產、

負債項目如下表所示：

(1)編制合并日甲公司控股合并的會計分錄；

(2)編制甲公司在合并日合并工作底稿中的調整與抵銷分錄；

(3)計算合并日合并資產負債表中的“長期股權投資”、“資本公積”及“未分配利潤”項目的金額。(202110)

答：

17

例10：2018年1月1日，甲公司以一項無形資產為對價取得同一集團下乙公司70%的股權，該無形資產的賬面原價1000000元，累計

攤銷200000元，其公允價值與賬面價值相同。合并日乙公司所有者權益賬面價值為1000000元，其中：股本700000元，資本公積130000

元，盈余公積70000元，未分配利潤100000元；乙公司2018年實現凈利潤260000元，2019年實現凈利潤300000元，其利潤分配

方案均為按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的40%向投資者分派現金股利。

要求：(1)計算甲公司長期股權投資的初始投資成本；(2)計算2018年年末乙公司未分配利潤的數額；(3)編制2018年年末甲公司

投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄；(4)編制2019年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄。(202104)

答：

例11：甲、乙公司是勝利集團的全資子公司。2020年1月1日，甲公司以一項固定資產為對價取得乙公司90%的股權，該固定資產原

價980000元，累計折舊100000元。合并日甲公司所有者權益總額為1900000元，其中資本公積(股本溢價)500000元。乙公司所有者

權益總額為900000元，其中：股本500000元、資本公積230000元、盈余公積100000元、未分配利潤70000元。2020年乙公司實現

凈利潤400000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向投資者分派現金股利，假設不考慮所得稅等其他因素。

要求：(1)編制甲公司2020年1月1日控股合并的會計分錄；

(2)結轉甲公司在乙公司合并前留存收益中享有的份額；

(3)編制2020年年末甲公司按權益法調整的調整分錄；

(4)編制2020年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄。(202210)

答：

18

3、非同一控制下企業合并的會計

①非同一控制下吸收合并

例12：2019年1月1日，甲公司發行面值1元、市價4元的股票4000000股作為合并對價吸收合并不存在關聯關系的乙公司。甲公

司以銀行存款支付了審計費用、評估費用、法律服務費用等與合并相關的費用200000元，以及企業合并中發行股票發生的手續費、

傭金100000元。甲公司和乙公司2018年12月31日的資產負債表相關項目金額如下表所示：

19

要求：(1)計算合并的購買成本；

(2)計算購買成本與可辨認凈資產公允價值之間的差額，并說明該差額應列示的財務報表項目；

(3)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄；

(4)分別編制支付與合并相關的費用、發行股票相關費用的會計分錄。(201910)

答：

②非同一控制下控股合并

例13：2018年1月1日，甲公司以控股合并方式合并乙公司，支付銀行存款900000元取得乙公司80%的股權，乙公司可辨認凈資產

公允價值與賬面價值相等，均為800000元，其中：股本為600000元，資本公積100000元，盈余公積70000元，未分配利潤30000

元。2018年乙公司實現凈利潤200000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向投資者分派現金股利。合并前甲、乙

公司不存在關聯關系，假設不考慮其他因素。

要求：(1)編制甲公司2018年1月1日控股合并的會計分錄；

(2)計算甲公司2018年年末按權益法調整后“長期股權投資”和“投資收益”的金額；

(3)編制甲公司2018年年末長期股權投資與乙公司所有者權益相抵銷的抵銷分錄。(201910)

答：

20

例14：2018