固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文自從2004年7月1日，我國(guó)在東北地區(qū)部分行業(yè)率先實(shí)行了擴(kuò)大扣稅范圍政策試點(diǎn)以后，財(cái)稅部門又將于2023年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26個(gè)城市擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策。具體涉及制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等中部地區(qū)頗有代表性的八大行業(yè)。稅制的變動(dòng)要求與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算相協(xié)調(diào)。本文將結(jié)合2023年財(cái)政部的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，以及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅［2023］75號(hào)），《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2004]11號(hào)）等財(cái)稅法規(guī)，就消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)，做一簡(jiǎn)要分析。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣（一）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍1.納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。2.不可抵扣的范圍：納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)；將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目等）；從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外還應(yīng)注意，該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)雖為動(dòng)產(chǎn)，但不包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和摩托車。3.我國(guó)目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額和時(shí)限進(jìn)行全額抵扣。4.固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，考慮到存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可操作性和可行性較差，稅務(wù)總局僅將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍。（二）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方法1.納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行按季退稅，年底清算的辦法。2.目前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業(yè)必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的涉稅核算（一）會(huì)計(jì)科目1.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因一些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）賬務(wù)處理1.外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),可采用與購(gòu)買存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法:借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票,經(jīng)國(guó)、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。【例1】甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)504,650應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85,350（5,000*7%+85,000）貸：銀行存款505,0002.對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈(zèng)等形式取得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為“視同銷售行為”進(jìn)行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”（接受投資取得）、“應(yīng)收賬款”（債務(wù)重組方式取得）、“營(yíng)業(yè)外收入”（接受捐贈(zèng)方式取得）。【例2】甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)2023年2月份財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。”“利得”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別關(guān)鍵只差一個(gè)字――“非”日常活動(dòng)產(chǎn)生的。“接受捐贈(zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2023年10月30日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》已經(jīng)取消了，而是將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)500,000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85,000貸：營(yíng)業(yè)外收入585,000【例3】甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本450萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)570萬(wàn)元，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺(tái),并取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款570萬(wàn)元，增值稅96.9萬(wàn)元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，雙方都要做購(gòu)銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)5,700,000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）969,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5,700,000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）969,000結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4,500,000貸：產(chǎn)成品4,500,000【例4】戊公司因購(gòu)貨原因于2023年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為三個(gè)月。2023年4月1日，戊公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該設(shè)備成本50萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）為80萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》：該準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失（若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)800,000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）136,000營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失64,000貸：應(yīng)收賬款1,000,000銷項(xiàng)稅的涉稅核算1.對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配――應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2.企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。3.銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)（如應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和摩托車），應(yīng)參照財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定：納稅人以自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進(jìn)行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。【例5】企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬(wàn)元，已提折舊0.5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬(wàn)，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加稅。會(huì)計(jì)處理：⑴轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理295,000累計(jì)折舊5,000貸:固定資產(chǎn)300,000⑵取得收入：借:銀行存款305,000貸：固定資產(chǎn)清理305,000⑶計(jì)提稅金：借：固定資產(chǎn)清理11,730.76貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11,730.76（30.5÷（1+4%）×4%）⑷交稅時(shí)：借:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11,730.77貸：營(yíng)業(yè)外收入5,865.38銀行存款5,865.38注：舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將減半后的差額記入“補(bǔ)貼收入”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南新的156個(gè)新會(huì)計(jì)科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入“利得”――“營(yíng)業(yè)外收入”中。⑸結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1,730.76貸：固定資產(chǎn)清理1,730.76進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或用于免稅項(xiàng)目和用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。【例6】承例1，若甲企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn)：85,350貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85,350期末結(jié)轉(zhuǎn)1.如將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。【例7】期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅2萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）200002.期末企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。總結(jié)1.目前，我國(guó)增值稅專用發(fā)票的抵扣采用憑票抵扣的制度，是增值稅專用發(fā)票為抵扣的必要但非充分條件，而轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，若再將專用發(fā)票作為惟一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動(dòng)機(jī)。希望有關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)的監(jiān)控或配套措施，以杜絕假發(fā)票，降低虛開增值稅專用發(fā)票對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。2.消費(fèi)性增值稅僅適用于一般納稅人，而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其固定資產(chǎn)應(yīng)和存貨一樣，是不允許抵扣的。事實(shí)上，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是不利的。因?yàn)橐话慵{稅人為了能取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，在取得固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)避免向小規(guī)模納稅人購(gòu)買，而小規(guī)模納稅人便只能以更優(yōu)惠的條件來(lái)吸引客戶。所以，稅法應(yīng)適當(dāng)降低一般納稅人的條件，以便在更大的范圍內(nèi)兼顧公平。一、現(xiàn)行的擴(kuò)大增值稅抵扣的稅法及會(huì)計(jì)規(guī)定：（一）、稅法規(guī)定：1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2023]108號(hào)）全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會(huì)計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目）2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2023]94號(hào)）新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說(shuō)只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過(guò)上年應(yīng)繳增值稅部分。3、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2023年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2023]128號(hào)）4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2023]75號(hào)=34128新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說(shuō)只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。“本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2023年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2023年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。”5、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2023年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2023]128號(hào)）6、關(guān)于2023年?yáng)|北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2023]156號(hào)）7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2023]15號(hào)）8、關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2005]176號(hào)）9、關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2005]28號(hào)）2005年度內(nèi)，對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅。2005年，新增增值稅稅額按照2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過(guò)2004年應(yīng)繳增值稅部分計(jì)算，計(jì)算公式為：本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額（計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）－（2004年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額－2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）2005年前三個(gè)季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)第四季度前二個(gè)月允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報(bào)期內(nèi)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在下一年度辦理退稅。納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2005年4月30日前辦理完退稅。五、納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運(yùn)輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，比對(duì)不符的，不得予以退稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)比對(duì)不符的抵扣憑證逐票進(jìn)行認(rèn)真查實(shí)，凡屬偷逃稅的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2004]227號(hào)）11、關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財(cái)稅[2004]226號(hào)）12、沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國(guó)稅發(fā)[2004]209號(hào)）第十條納稅人2004年7月1日以后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月記入“應(yīng)交稅金，待抵扣稅金”科目。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，并填報(bào)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當(dāng)期《防偽稅控專用發(fā)票認(rèn)證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報(bào)表》報(bào)申報(bào)受理崗。第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍申報(bào)系統(tǒng)》軟件，并按月進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)，報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》及《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況計(jì)算表》（紙文件一式三份及電子文件）。13、關(guān)于加強(qiáng)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2004]第1111號(hào)）“（二）認(rèn)真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實(shí)物的一致性。對(duì)納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。要核實(shí)固定資產(chǎn)實(shí)物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對(duì)無(wú)固定資產(chǎn)實(shí)物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實(shí)物不一致的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購(gòu)貨方換取增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，其購(gòu)貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。銷貨方在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報(bào)的銷售額。“14、關(guān)于印發(fā)《2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2004]168號(hào)15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知財(cái)稅[2004]156號(hào)16、關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知國(guó)稅函[2004]143號(hào)17、關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2023]62號(hào)（二）、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：1、按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2023]108號(hào)）全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會(huì)計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目不用單獨(dú)進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行分類核算）2、按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。在應(yīng)交稅金下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目對(duì)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)行核算，并且期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金，應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金，應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2004]11號(hào)）二、對(duì)于向全國(guó)推行的政策模式的猜想：分析現(xiàn)行增值稅擴(kuò)大抵扣的法規(guī)有以下猜想：（一）按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）（二）按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。三、企業(yè)實(shí)務(wù)中的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施：（一）實(shí)行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。對(duì)于實(shí)行前計(jì)劃購(gòu)置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應(yīng)在實(shí)行日后并“實(shí)際發(fā)生”購(gòu)買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。”對(duì)于實(shí)行日后將企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)應(yīng)盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對(duì)于取得其他發(fā)票的價(jià)格應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)的比價(jià)。各種發(fā)票對(duì)采購(gòu)價(jià)格的影響分析：在同等價(jià)格質(zhì)量等條件下：對(duì)于6%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）10.2%的價(jià)格折讓。對(duì)于4%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）12.04%的價(jià)格折讓。對(duì)于開具普通發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）15.7%的價(jià)格折讓。對(duì)于供應(yīng)商按出口價(jià)的報(bào)價(jià)從稅務(wù)分析他一般承擔(dān)的是4%的稅金，在報(bào)價(jià)上乘1.04為我司的合理價(jià)格。以上是雙方合理的價(jià)格，僅考慮稅務(wù)因素對(duì)價(jià)格的影響。（三）對(duì)于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的認(rèn)證工作要求加強(qiáng)核對(duì)減少錯(cuò)誤。（四）如果是按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)的做好資格認(rèn)定準(zhǔn)備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》。（五）幾點(diǎn)疑問(wèn)：1、固定資產(chǎn)報(bào)廢是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？（抵扣后的）如果是正常報(bào)廢如何處理？非正常報(bào)廢如何處理？2、在實(shí)行前就開具增值稅發(fā)票因?yàn)榘l(fā)票不合格等原因退回重開后時(shí)間變?yōu)閷?shí)行后的，是否可以抵扣？“拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫！”西方一位學(xué)者曾這樣戲說(shuō)國(guó)際稅收政策。然而，我國(guó)正在試點(diǎn)的增值稅，卻給試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)帶來(lái)了非常大的好處，被企業(yè)界稱贊為“增值之稅”。2004年7月1日，東北作為首批試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的稅收政策（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)”）。此項(xiàng)稅收政策適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）。2023年1月，“試點(diǎn)”范圍擴(kuò)展到中部6省。辦理詳解自2004年7月1日起，海拉模具開始適用“試點(diǎn)”相關(guān)政策，第一批享受到該項(xiàng)政策優(yōu)惠。根據(jù)“試點(diǎn)”規(guī)定，海拉模具發(fā)生的下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：一、購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)；二、用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；三、通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)；四、為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。但，外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于扣除范圍。在優(yōu)惠政策后，海拉模具按條例規(guī)定提供相關(guān)申請(qǐng)材料（包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本、企業(yè)申請(qǐng)書等）在稅務(wù)局征稅科進(jìn)行申請(qǐng)。初始備案和審批過(guò)程比較順利。在對(duì)固定資產(chǎn)申報(bào)退稅時(shí)需提供的相關(guān)材料有：固定資產(chǎn)退稅調(diào)查報(bào)告（一份）、固定資產(chǎn)退稅申請(qǐng)（一份）、固定資產(chǎn)原始發(fā)票、稅政科提供的固定資產(chǎn)增值稅比對(duì)結(jié)果表、固定資產(chǎn)抵扣當(dāng)月發(fā)生的所有進(jìn)項(xiàng)額抵扣明細(xì)、固定資產(chǎn)退稅審批表，交由稅務(wù)專管員審核。如當(dāng)期涉及稅額較大，稅務(wù)局會(huì)派專人到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地審核。審核通過(guò)，方可正式申報(bào)。“試點(diǎn)”具體的抵退稅實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅。其中，新增增值稅稅額計(jì)算公式為：本期新增增值稅稅額=本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額（計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）-（上年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額-上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）海拉模具絕大部分的固定資產(chǎn)是在2003年企業(yè)開辦初期以投資形式購(gòu)入，即是在“試點(diǎn)”實(shí)施前投入的屬存量資產(chǎn)，無(wú)法享受到這一優(yōu)惠政策。自適用“試點(diǎn)”優(yōu)惠政策以來(lái)，海拉模具新增固定資產(chǎn)累計(jì)抵退稅50余萬(wàn)，在一定程度上減少了企業(yè)的成本。隨著公司業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，投資規(guī)模的擴(kuò)大，新舊設(shè)備的更替以及技術(shù)的升級(jí)需求也在加速，在未來(lái)幾年海拉模具將迎來(lái)新一輪投資高峰，此稅收政策將為海拉模具帶來(lái)更多的好處。增值之處從發(fā)展的角度來(lái)看，“試點(diǎn)”對(duì)海拉模具的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)帶來(lái)很多好處，總結(jié)為以下幾方面：1．對(duì)海拉模具的現(xiàn)金流有正面影響。實(shí)施“試點(diǎn)”前，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金額計(jì)入固定資產(chǎn)原值，只能隨多年的折舊逐步收回；實(shí)施“試點(diǎn)”后，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金額可以申請(qǐng)抵退稅，當(dāng)年即能收回此金額，無(wú)疑對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生有益影響。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：如海拉模具購(gòu)買xxx機(jī)器設(shè)備，采購(gòu)價(jià)100萬(wàn)，增值稅（17%）17萬(wàn)，價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)，折舊年限5年。“試點(diǎn)”前，該機(jī)器設(shè)備以117萬(wàn)的成本入賬，其中增值稅17萬(wàn)每年折舊為3.4萬(wàn)，需5年才能收回17萬(wàn)（不考慮時(shí)間價(jià)值）；而“試點(diǎn)”后，該機(jī)器設(shè)備以100萬(wàn)的成本入賬，增值稅17萬(wàn)可以申請(qǐng)退稅，當(dāng)年即能收回17萬(wàn)。可以看出，“試點(diǎn)”實(shí)施顯然幫助公司提高了現(xiàn)金流質(zhì)量。2．可降低公司的綜合成本，尤其對(duì)海拉模具這樣的資本密集型企業(yè)有明顯作用。例如海拉模具購(gòu)買的DMS125P五軸數(shù)控銑床，不含稅采購(gòu)價(jià)500萬(wàn)，增值稅（17%）85萬(wàn)，價(jià)稅合計(jì)585萬(wàn)。“試點(diǎn)”前，該機(jī)器設(shè)備需以585萬(wàn)為成本入賬；“試點(diǎn)”后，該機(jī)器設(shè)備只需以500萬(wàn)的成本入賬即可，增值稅85萬(wàn)可以退稅。海拉模具產(chǎn)品報(bào)價(jià)是以產(chǎn)品所占用的機(jī)器設(shè)備的成本根據(jù)一定的計(jì)算方法得出的，“試點(diǎn)”的實(shí)施使得機(jī)器設(shè)備的成本降低，間接降低了產(chǎn)品報(bào)價(jià)。在假設(shè)其他條件沒(méi)有變化的前提下，無(wú)疑在價(jià)格方面提升了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，這在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下是非常重要的。由此可見，“試點(diǎn)”政策的實(shí)施能有效降低公司的成本，從而進(jìn)一步提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。3．“試點(diǎn)”的實(shí)施為企業(yè)納稅籌劃提供了新的途徑，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部提出了新的課題。如何對(duì)固定資產(chǎn)投資等統(tǒng)籌規(guī)劃，以充分享受國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收政策支持，各個(gè)企業(yè)的成果不盡相同，這些差異也間接作用到企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)驗(yàn)分享根據(jù)這幾年海拉模具“試點(diǎn)”的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，我總結(jié)了以下幾點(diǎn)注意事項(xiàng)，以供將要實(shí)施“試點(diǎn)”的企業(yè)負(fù)責(zé)人借鑒：1.“試點(diǎn)”采用“增量法”計(jì)算退稅，這一點(diǎn)需要充分理解。所謂“增量法”，即是按“試點(diǎn)”規(guī)定，納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。新增增值稅稅額計(jì)算公式為：本期新增增值稅稅額=本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額（計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）-（上年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額-上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）首先，這就要求企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)充分考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。如果業(yè)績(jī)不佳，新增增值稅就會(huì)少，甚至無(wú)新增，在這種情況下，建議控制好投資規(guī)模，以免當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法全額抵扣。而當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)較好時(shí)，意味著企業(yè)的新增增值稅稅額可能大幅增加，企業(yè)可以根據(jù)情況在計(jì)劃內(nèi)加大投資力度，以充分享受“試點(diǎn)”政策帶來(lái)的好處。其次，企業(yè)應(yīng)控制好物資采購(gòu)節(jié)奏。如果物資采購(gòu)計(jì)劃不合理，出現(xiàn)采購(gòu)量明顯大于需求量情況，物資采購(gòu)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)增加，在增值稅銷項(xiàng)稅不變的前提下，必然減少了當(dāng)期新增增值稅稅額，若當(dāng)期固定資產(chǎn)投資額較大，當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅就很可能無(wú)法全額抵扣。2．要考慮到“試點(diǎn)”實(shí)施后，由于固定資產(chǎn)的原值減少（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入固定資產(chǎn)原值），使得折舊減少，企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加，企業(yè)所得稅會(huì)有相應(yīng)的增加，部分沖減固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)的好處。企業(yè)如果不能實(shí)現(xiàn)增值稅增量，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵退。在這種情況下，企業(yè)不但沒(méi)有享受到“試點(diǎn)”優(yōu)惠政策的實(shí)惠，反而增加了所得稅負(fù)擔(dān)。3．按規(guī)定，“納稅人可放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，選擇固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)放棄的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得再計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。”要注意，“對(duì)納稅人已放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)又改變放棄做法，提出享受抵扣權(quán)請(qǐng)求的，須自放棄抵扣權(quán)執(zhí)行月份起滿12個(gè)月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可恢復(fù)其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)。”所以，企業(yè)要全方位考慮利弊，來(lái)選擇或放棄抵扣權(quán)。4．由于海拉模具是2003年成立的，沒(méi)有什么歷史負(fù)擔(dān)，易于實(shí)現(xiàn)增值稅增量，可以較充分的享受到“試點(diǎn)”優(yōu)惠政策。但對(duì)于許多老企業(yè)，歷史負(fù)擔(dān)較重，經(jīng)濟(jì)效益無(wú)法在短期內(nèi)產(chǎn)生飛躍，難以很快實(shí)現(xiàn)增值稅的增量，就很難充分享受到“試點(diǎn)”政策。不過(guò)，2023年年底國(guó)家出臺(tái)政策對(duì)歷史欠稅進(jìn)行了豁免，規(guī)定東北老工業(yè)基地企業(yè)在1997年12月31日前形成的，截至2023年12月6日尚未清繳入庫(kù)且符合規(guī)定的欠稅予以豁免。幫助企業(yè)卸掉部分歷史包袱。但1998年以后形成的企業(yè)欠稅，只能按照先欠先抵的原則進(jìn)行抵頂欠稅。5．盡管受“試點(diǎn)”政策影響，固定資產(chǎn)投資“便宜”了，但不能因此盲目擴(kuò)大投資。應(yīng)該在適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的合理投資需求基礎(chǔ)上進(jìn)行投資計(jì)劃，以配合企業(yè)的納稅籌劃。6．對(duì)于外商投資企業(yè)，納入“試點(diǎn)”實(shí)施范圍的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。以上是在實(shí)行“試點(diǎn)”的過(guò)程中總結(jié)的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，希望能給大家一些參考和借鑒。關(guān)鍵詞：已使用固定資產(chǎn)；增值稅；新標(biāo)準(zhǔn)F23我國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的涉稅事項(xiàng)不再簡(jiǎn)單。2023年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2023]170號(hào)），對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征收增值稅的問(wèn)題作了明確規(guī)定。對(duì)2023年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2023年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，均按照4%征收率減半征收增值稅。出臺(tái)后剛一個(gè)月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又了財(cái)稅〔2023〕號(hào)文，該文第二條對(duì)按簡(jiǎn)易辦法減半征收增值稅補(bǔ)充了一種情形，即一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可以按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。之后2023年1月6日，國(guó)家稅務(wù)總局又了《關(guān)于一般納稅人銷售自使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)），該公告對(duì)已使用固定資產(chǎn)出售的涉稅問(wèn)題做了進(jìn)一步完善。至此，銷售已使用固定資產(chǎn)稅務(wù)處理方法的選擇從購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向購(gòu)入時(shí)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這一新標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)既包括動(dòng)產(chǎn)又包括不動(dòng)產(chǎn)，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，按5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，本文在此不再涉及。所以表1中銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理只考慮增值稅的幾種情形：從表1可以看出：凡是增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了17%的進(jìn)項(xiàng)稅，則按照17%計(jì)交增值稅；如果該固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，則按照簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。下面以企業(yè)銷售與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備為例，探討一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理。1購(gòu)入時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備銷售的稅會(huì)處理增值稅后所有地區(qū)一