財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德目錄模塊一會計法律制度模塊二結(jié)算法律制度模塊三稅收法律制度模塊四財政法律制度模塊五會計職業(yè)道德第三章稅收法律制度稅收法律制度概述主要稅種稅收征管第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)一、稅收（一）稅收的概念

稅收，是指國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)強(qiáng)制無償取得財政收入的一種特定分配形式。

【解讀】稅收的概念具有以下幾方面的含義。(1)稅收是國家取得財政收入的一種重要工具。征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無征稅權(quán)。(2)國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配。這種政治權(quán)力凌駕于財產(chǎn)權(quán)利之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實現(xiàn)。(3)征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公眾需要的職能。(4)稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。第一節(jié)稅收概述第一節(jié)稅收概述

（二）稅收的作用(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式。

【解讀】稅收組織財政收入的作用主要表現(xiàn)在三個方面：一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定；二是稅收是按年、按季、按月征收，均勻入庫，有利于財力調(diào)度，滿足日常財政支出；三是稅收源泉十分廣泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能從多方面籌集財政收入。(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段。

【解讀】稅收作為國家用于調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策工具，必然承擔(dān)起促使資源合理配置和國民收入再分配方面的職責(zé)。(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。

（三）稅收的特點無償性強(qiáng)制性固定性稅收的特征第一節(jié)稅收概述（四）稅收的分類稅收的分類是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對不同的稅種進(jìn)行歸類。依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收通常有以下幾種分類方法。

1.按征稅對象分類

(1)流轉(zhuǎn)稅。是以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。

稅種——我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、關(guān)稅都屬于這類稅種。

(2)所得稅。是以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類稅收。

稅種——我國所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

第一節(jié)稅收概述1.按征稅對象分類

(3)財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是以納稅人擁有的特定財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收。

稅種——我國財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等稅種。

(4)資源稅。資源稅是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的一類稅收。

稅種——我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。

第一節(jié)稅收概述(5)行為稅。行為稅是國家為了實現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。

稅種——我國行為稅包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅等。

2.按征收管理的分工體系分類

(1)工商稅類。工商稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各稅種的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。

稅種——工商稅類具體包括增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。

(2)關(guān)稅類。關(guān)稅類是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的。關(guān)稅是對進(jìn)出境的物品征收的稅種的總稱，稅種——關(guān)稅類包括進(jìn)出口關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和船舶噸稅等。第一節(jié)稅收概述

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類稅收按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

(1)中央稅。中央稅是由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的一類稅收。

稅種——消費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等

(2)地方稅。。地方稅是由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方政府征收和管理使用的一類稅收。

稅種——如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

第一節(jié)稅收概述

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類

(3)中央與地方共享稅。中央地方共享稅是稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅收，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。對于增值稅，中中央分享75%，地方分享25%。企業(yè)所得稅中，中國鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央所有，其余部分中央與地方按60%和40%比例分享。資源稅中，海洋石油企業(yè)繳納的歸中央，其余部分歸地方

第一節(jié)稅收概述

4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類稅收按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同進(jìn)行分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。(1)從價稅。從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一種稅。

稅種——如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。

(2)從量稅。從量稅是指以課稅對象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。從量稅一般采用定額稅率，其課稅數(shù)額只與課稅對象數(shù)量相關(guān)，與價格無關(guān)。

稅種——如我國現(xiàn)行的資源稅中的煤炭和其他非金屬原礦等、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒、成品油等。

第一節(jié)稅收概述

4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類

(3)復(fù)合稅。其又稱混合稅，是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅。

“稅種”——如對卷煙、白酒（不區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）征收的消費稅采取從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。第一節(jié)稅收概述

二、稅法及其構(gòu)成要素

（一）稅法的概念

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅收法律關(guān)系1.主體稅收法律關(guān)系的主體，是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅與納稅兩方。2.客體稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系中各種權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象，也就是征稅對象。2.客體稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系中各種權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象，也就是征稅對象。第一節(jié)稅收概述（三）稅法構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。

第一節(jié)稅收概述納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素

1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

2.征稅對象征稅對象又稱課稅對象、納稅客體。3.稅目稅目是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。4.稅率稅率是指應(yīng)征稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。第一節(jié)稅收概述

稅率:比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率增值稅、城市維護(hù)

建設(shè)稅、企業(yè)

所得稅等資源稅、城鎮(zhèn)

土地使用稅、

車船稅等包括全額累進(jìn)

稅率、超額累

進(jìn)稅率和超率

累進(jìn)稅率第一節(jié)稅收概述

（5).計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額，也可以稱為稅基。從價計征從量計征復(fù)合計征計稅金額=征

稅對象×計稅

價格

應(yīng)納稅額=計

稅金額×適用稅率應(yīng)納稅額=計

稅數(shù)量×單位

適用稅額應(yīng)納稅額=計

稅數(shù)量×單位

適用稅額+計

稅金額×適用

稅率第一節(jié)稅收概述

6.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

7.納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

8.納稅地點納稅地點是指根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）具體申報繳納稅款的地方。9.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵與照顧的一種特殊規(guī)。第一節(jié)稅收概述

（1）減免稅。減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收部分稅款；免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給予免除。（2）起征點。起征點是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。

（3）免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。10.法律責(zé)任法律責(zé)任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。第一節(jié)稅收概述一、增值稅的概念增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征收對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

【解讀】所謂“增值額”，是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動中所創(chuàng)造的新增價值，即納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入大于其購進(jìn)商品或取得勞務(wù)服務(wù)時所支付金額的差額。第二節(jié)增值稅法律制度

二、增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物，以及銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售貨物在中國境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。3.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。4.銷售應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)七項內(nèi)容。第二節(jié)增值稅法律制度

5.銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。6.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。第二節(jié)增值稅法律制度

（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物有下列行為的納稅人視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。“集體福利或者個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。第二節(jié)增值稅法律制度

（8）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（9）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)增值稅法律制度

2.混合銷售一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。3.兼營兼營，是指納稅人的經(jīng)營中包括銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)、以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。第二節(jié)增值稅法律制度三、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。（二）納稅人的分類1.小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人的概念。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（2）小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。2.一般納稅人（1）一般納稅人的概念。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過500萬。（2）一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)登記時間截止到2018年12月31日。第二節(jié)增值稅法律制度（三）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率第二節(jié)增值稅法律制度

四、增值稅稅率（一）基本稅率13%（二）低稅率9%，6%（三）零稅率出口貨物，稅率為零；跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。（四）征收率增值稅征收率是指特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。增值稅征收率主要是適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人采用簡易計稅方法的計稅項目。1.征收率的一般規(guī)定小規(guī)模納稅人和簡易計稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%。具體內(nèi)容見教材2.征收率的特殊規(guī)定

5%。具體內(nèi)容見教材具體增值稅稅率表、增值稅征收率表見教材表3-4、表3-5所示第二節(jié)增值稅法律制度

五、增值稅的計算（一）一般計稅方法下增值稅應(yīng)納稅額的計算購進(jìn)扣稅法，是用當(dāng)期銷項稅額扣除當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額后，間接計算出當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額1.當(dāng)期銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率（1）銷售額的概念。銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。增值稅是價外稅，用不含銷項稅的銷售額計算銷項增值稅。

第二節(jié)增值稅法律制度價外費用是指除價格以外向購買方收取的各種費用，包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額中計稅。（2）含稅銷售額換算為不含稅銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）例3-10某增值稅一般納稅人提供現(xiàn)代服務(wù)，取得含稅收入2000萬元，取得延期付款利息3萬元，適用的增值稅稅率為6%。計算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。【答案】銷項稅額=（2000+3）÷（1+6%）×6%=113.38（萬元）

例3-11某增值稅一般納稅人銷售電視機(jī)一批，取得不含稅銷售額600000元，另收取包裝費25000元，適用的增值稅稅率為13%。計算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。【答案】銷項稅額=［600000+25000÷（1+13%）］×13%=80876.11（元）。第二節(jié)增值稅法律制度（3）視同銷售貨物的銷售額的確定。納稅人發(fā)生視同銷售貨物的納稅行為，其銷售價格明顯偏低或者偏高，或者無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其銷售額：1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3）按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）其中，成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。例3-12某增值稅一般納稅人研制一種智能機(jī)器人，為了進(jìn)行市場推廣和宣傳，無償贈送30臺給消費者試用。該智能機(jī)器人無同類產(chǎn)品市場價。生產(chǎn)成本為800元/臺，成本利潤率為10%。適用的增值稅稅率為13%。計算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。【答案】銷項稅額=30×800×（1+10%）×13%=3432（元）。第二節(jié)增值稅法律制度（4）特殊銷售方式下銷售額的確定。1）折扣銷售方式下的銷售額確定。納稅人采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，折扣額則不得從銷售額中減除。第二節(jié)增值稅2）以舊換新方式下的銷售額確定。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。但是對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計算征收增值稅。第二節(jié)增值稅3）還本銷售方式下的銷售額確定。稅法規(guī)定納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。第二節(jié)增值稅4）以物易物方式下的銷售額確定。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，則不能抵扣進(jìn)項稅額。第二節(jié)增值稅（5）包裝物押金銷售額的確定。包裝物押金是含稅收入，在并入銷售額征稅時，需要換算為不含稅收入。第二節(jié)增值稅（6）貸款服務(wù)銷售額的確定。貸款服務(wù)是以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，不得減除支付的轉(zhuǎn)貸利息。第二節(jié)增值稅（7）直接收費金融服務(wù)銷售額的確定。直接收費金融服務(wù)以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。第二節(jié)增值稅（8）金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額的確定。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。第二節(jié)增值稅（9）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額的確定。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。第二節(jié)增值稅（10）航空運輸企業(yè)銷售額的確定。航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。第二節(jié)增值稅（11）一般納稅人提供客運場站服務(wù)銷售額的確定。一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。第二節(jié)增值稅（12）一般納稅人提供旅游服務(wù)銷售額的確定。一般納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。第二節(jié)增值稅（13）一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（14）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。第二節(jié)增值稅2.進(jìn)項稅額的確定進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工和修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而向?qū)Ψ街Ц痘蛘哓?fù)擔(dān)的增值稅稅額。第二節(jié)增值稅3.增值稅的計算例3-27某零件制造公司為增值稅一般納稅人，2019年8月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（公司購進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%）：（1）購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額為60萬元，增值稅為7.8萬元。支付運費，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為1萬元，增值稅為0.9萬元。（2）接受合作方投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額為120萬元，增值稅15.6萬元。（3）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額為3萬元，增值稅為0.39萬元。（4）銷售產(chǎn)品一批，不含稅銷售額為250萬元，另外收取包裝物租金0.58萬元。（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為11.3萬元，舊產(chǎn)品作價1萬元。（6）因倉庫管理不善，上月購進(jìn)的一批材料被盜，買價為15萬元（購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額已抵扣）。已知：該公司取得增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。第二節(jié)增值稅【解析】（1）購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額允許抵扣，支付運費未取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不允許抵扣，該筆業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額為7.8萬元。（2）接受合作方投資轉(zhuǎn)入材料一批，抵扣的進(jìn)項稅額為15.6萬元。（3）購進(jìn)低值易耗品可抵扣的進(jìn)項稅額為0.39萬元。（4）銷售產(chǎn)品的銷項稅額=250×13%=32.5（萬元）。包裝物租金屬于價外費用，是含稅價，需要換算為不含稅價計算銷項稅額。包裝物租金的銷項稅額=0.58÷（1+13%）×13%=0.0667（萬元）。（5）以舊換新應(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的價格計算增值稅銷項稅額，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額=11.3÷（1+13%）×13%=1.3（萬元）。（6）上月購進(jìn)材料被盜，材料不能增值了，要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額=15×13%=1.95（萬元）。（7）基于上述分析，當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=（32.5+0.0667+1.3+1.95）?（7.8+15.6+0.39）=12.0267（萬元）。第二節(jié)增值稅（二）簡易計稅方法下增值稅應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，應(yīng)按簡易計稅方法計算增值稅應(yīng)納稅額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第二節(jié)增值稅（三）增值稅的起征點起征點的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。第二節(jié)增值稅六、增值稅納稅期限根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。第二節(jié)增值稅第三節(jié)消費稅一、消費稅的概念消費稅是對特定的消費品和消費行為以其流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種間接稅。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔(dān)。第三節(jié)消費稅二、消費稅納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人是指我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售、進(jìn)口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。具體包括在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。

三、消費稅的征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品（五）批發(fā)銷售卷煙第三節(jié)消費稅四、消費稅稅目及稅率消費稅稅目第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如護(hù)膚、護(hù)發(fā)品等。消費稅的稅率一是比例稅率二是定額稅率，即單位稅額。第三節(jié)消費稅五、消費稅應(yīng)納稅額（一）計稅依據(jù)消費稅分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費品，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。（二）計稅方法1.從價計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率（比例稅率）銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。2.從量定額計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)（定額稅率）銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。適用產(chǎn)品主要有黃酒、啤酒、汽油、柴油等。第三節(jié)消費稅3.復(fù)合征收復(fù)合征收是指將實行從價和從量計征消費稅的消費品，以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率（比例稅率）+應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)（定額稅率）第三節(jié)消費稅4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。（2）成計稅價格組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率實行復(fù)合計稅辦法的，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率第三節(jié)消費稅5.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率計算納稅的，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式如下：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1?消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）實行復(fù)合計稅辦法的，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1?比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率第三節(jié)消費稅6.進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1?消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率第三節(jié)消費稅六、消費稅征收管理（一）消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或書面合同無效的，為發(fā)出消費品的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（3）采取其他結(jié)算方式的，為收到銷售款或者取得銷售憑據(jù)的當(dāng)天。第三節(jié)消費稅（二）消費稅納稅地點（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（5）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅（卷煙批發(fā)除外）；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第三節(jié)消費稅（三）消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第三節(jié)消費稅第四節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，不繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他組織。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。三、企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。第四節(jié)企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅稅率（一）法定稅率25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致。（二）低稅率20%第四節(jié)企業(yè)所得稅五、企業(yè)所得稅的稅（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征或減征企業(yè)所得稅。免征的項目包括：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；第二，農(nóng)作物新品種的選育；第三，中藥材的種植；第四，林木的培育和種植；第五，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第六，林產(chǎn)品的采集；第七，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)；第八，遠(yuǎn)洋捕撈。減半征稅的項目包括：第一，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。第四節(jié)企業(yè)所得稅（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第四節(jié)企業(yè)所得稅（5）加計扣除優(yōu)惠。1）研究開發(fā)費，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。例如，企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100萬元，并未形成無形資產(chǎn)，那么就可按175萬元在稅前進(jìn)行扣除。2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。3）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。（6）減計收入優(yōu)惠。減計收入優(yōu)惠是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（7）稅額抵免優(yōu)惠。稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第四節(jié)企業(yè)所得稅

六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定與計算

應(yīng)納稅所得額=收入總額?不征稅收入?免稅收入?各項扣除?準(zhǔn)予彌補以前年度虧損額第四節(jié)企業(yè)所得稅（一）收入總額（1）貨幣形式收入,括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等（2）非貨幣形式收入。固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（二）不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費（3）政府性基金

第四節(jié)企業(yè)所得稅（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等投資性收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。（三）免稅收入（四）準(zhǔn)予扣除的項目（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失（5）其他支出（五）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)（1）業(yè)務(wù)招待費，即企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）“三費”，即職工福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的扣除規(guī)定：1）發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，準(zhǔn)予扣除。2）不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費，準(zhǔn)予扣除。3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四節(jié)企業(yè)所得稅（4）公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四節(jié)企業(yè)所得稅

（六）不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出。（6）贊助支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。第四節(jié)企業(yè)所得稅

（七）虧損彌補稅法規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

注意：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。第四節(jié)企業(yè)所得稅

一、個人所得稅的概念個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。二、個人所得稅的納稅義務(wù)人居民個人非居民個人第五節(jié)個人所得稅

三、個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率（一）個人所得稅的應(yīng)稅項目共9項：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。居民個人取得第（1）項至第（4）項所得稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得；非居民個人取得第（1）項至第（4）項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得第（5）項至第（9）項所得，依照《個人所得稅法》的規(guī)定分別計算個人所得稅。第五節(jié)個人所得稅

（二）個人所得稅的稅率1.綜合所得綜合所得適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率第五節(jié)個人所得稅

2.經(jīng)營所得經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率，第五節(jié)個人所得稅

3.利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得稅率為20%。第五節(jié)個人所得稅

四、應(yīng)納稅所得額的計算（一）居民個人的應(yīng)納稅所得額居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。1.專項扣除專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。2.專項附加扣除專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。第五節(jié)個人所得稅

（1）子女教育支出。納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。（2）繼續(xù)教育支出。納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。（3）大病醫(yī)療支出。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。除。（4）住房貸款利息支出。首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月第五節(jié)個人所得稅

（5）住房租金支出。1）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。2）除第1）項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。（6）贍養(yǎng)老人支出。1）納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2）納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。第五節(jié)個人所得稅（二）非居民個人的應(yīng)納稅所得額非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。（四）財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第五節(jié)個人所得稅（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得的應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。第五節(jié)個人所得稅五、個人所得稅的計算（一）居民個人綜合所得稅款的計算方法（1）扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率?速算扣除數(shù)）?累計減免稅額?累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計收入?累計免稅收入?累計減除費用?累計專項扣除?累計專項附加扣除?累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。第五節(jié)個人所得稅例：張三2019年1月應(yīng)發(fā)工資為12000元，“五險一金”等專項扣除為2000元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元、贍養(yǎng)老人專項扣除2000元，假設(shè)沒有減免收入及減免稅額等情況。計算該月張三預(yù)扣預(yù)繳稅額。【答案】張三該月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（12000?5000?2000?1000?2000）×3%=60（元）。第五節(jié)個人所得稅

（2）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率?速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。第五節(jié)個人所得稅（3）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形。1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。2）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。4）納稅人申請退稅。第五節(jié)個人所得稅第五節(jié)個人所得稅（二）非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得的扣繳方法和取得特許權(quán)使用費的預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；非居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計算應(yīng)納稅額勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入額減除20%的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他分類所得代扣代繳稅款的計算方法第五節(jié)個人所得稅1.財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額?（財產(chǎn)原值+合理費用）應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×20%3.利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅所得額：每次收入額的比例稅率計算稅款。應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×20%第四章財政法規(guī)制度預(yù)算法律制度政府采購法律制度國庫集中收付制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)一、預(yù)算法律制度的概念及構(gòu)成（一）預(yù)算法律制度的概念預(yù)算法律制度預(yù)算法律制度是指國家經(jīng)過法律程序制定的，用以調(diào)整國家預(yù)算關(guān)系的法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度的總稱。（二）預(yù)算法律制度的構(gòu)成1.《預(yù)算法》2.《預(yù)算法實施條例》第一節(jié)預(yù)算法律制度二、國家預(yù)算（一）國家預(yù)算概述1.國家預(yù)算的概念國家預(yù)算也稱政府預(yù)算，是政府的基本財政收支計劃，即經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的國家年度財政收支計劃。國家預(yù)算主要包括預(yù)算收入和預(yù)算支出。2.國家預(yù)算的原則國家預(yù)算的原則是指國家選擇預(yù)算形式與體系應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想，是制訂國家財政收支計劃的方針。原則:公開性可靠性完整性統(tǒng)一性年度性第一節(jié)預(yù)算法律制度財力保證反映監(jiān)督調(diào)節(jié)控制國家預(yù)算的作用宏觀控制+調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)保障國家機(jī)器運轉(zhuǎn)的物質(zhì)條件國民經(jīng)濟(jì)的綜合反映第一節(jié)預(yù)算法律制度2.國家預(yù)算的級次劃分與構(gòu)成依據(jù)：國家政權(quán)結(jié)構(gòu)、行政區(qū)域劃分和財政管理體制原則：一級政府設(shè)立一級預(yù)算——一級政府設(shè)立一級預(yù)算，即我國的預(yù)算級次是按照一級政權(quán)設(shè)立一級預(yù)算的原則設(shè)立的級次劃分：中央預(yù)算、省級預(yù)算、地市級預(yù)算、縣市級預(yù)算、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級預(yù)算，共五級預(yù)算第一節(jié)預(yù)算法律制度2.國家預(yù)算的分類（1）我國的國家預(yù)算按預(yù)算的層級分類，可以分為中央預(yù)算和地方預(yù)算。中央預(yù)算地方預(yù)算第一節(jié)預(yù)算法律制度中央預(yù)算是指中央政府預(yù)算，由中央各部門（含直屬單位）的預(yù)算組成。包括地方向中央上解的收入數(shù)額及中央對地方返還或給予補助的數(shù)額。地方預(yù)算由各省、自治區(qū)、直轄市總預(yù)算組成。地方各級政府預(yù)算由本級各部分（含直屬單位）的預(yù)算組成，包括下級政府向上級政府上解的收入數(shù)額及上級政府對下級政府返還或給予補助的數(shù)額。（2）國家預(yù)算按收支管理范圍，可分為總預(yù)算和部門、單位預(yù)算。第一節(jié)預(yù)算法律制度總預(yù)算總預(yù)算是指政府的財政匯總預(yù)算，由財政部門負(fù)責(zé)編制。各級政府總預(yù)算由本級政府預(yù)算和所屬下級政府的總預(yù)算匯總而成。部門單位預(yù)算單位預(yù)算是指列入部門預(yù)算的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和其他單位的收支預(yù)算。部門、單位預(yù)算是總預(yù)算的基礎(chǔ)，由各預(yù)算部門和單位編制。三、預(yù)算管理的職權(quán)（一）各級人民代表大會預(yù)算管理的職權(quán)1.全國人民代表大會的職權(quán)審查權(quán)：審查中央和地方預(yù)算草案及中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況的報告批準(zhǔn)權(quán)：批準(zhǔn)中央預(yù)算和中央預(yù)算執(zhí)行情況的報告改變或撤銷權(quán)：改變或者撤銷全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q議第一節(jié)預(yù)算法律制度2.縣級以上地方各級人民代表大會的職權(quán)（1）審查本級總預(yù)算草案及本級總預(yù)算執(zhí)行情況的報告，即審查權(quán)。（2）批準(zhǔn)本級預(yù)算和本級預(yù)算執(zhí)行情況的報告，即批準(zhǔn)權(quán)。（3）改變或者撤銷本級人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q議，即改變或撤銷權(quán)。（4）撤銷本級政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定和命令，即撤銷權(quán)。第一節(jié)預(yù)算法律制度3.鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的人民代表大會的預(yù)算管理職權(quán)（1）審查和批準(zhǔn)本級預(yù)算和本級預(yù)算執(zhí)行情況的報告，即審查和批準(zhǔn)權(quán)。（2）監(jiān)督本級預(yù)算的執(zhí)行，即監(jiān)督權(quán)。（3）審查和批準(zhǔn)本級預(yù)算的調(diào)整方案，即審查和批準(zhǔn)權(quán)。（4）審查和批準(zhǔn)本級決算，即審查和批準(zhǔn)權(quán)。（5）撤銷本級政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定和命令，即撤銷權(quán)。第一節(jié)預(yù)算法律制度第一節(jié)預(yù)算法律制度（二）人民代表大會常務(wù)委員會的職權(quán)1.全國人民代表大會常務(wù)委員會（1）監(jiān)督中央和地方預(yù)算的執(zhí)行，即監(jiān)督權(quán)。（2）審查和批準(zhǔn)中央預(yù)算的調(diào)整方案，即審查和審批權(quán)。（3）審查和批準(zhǔn)中央決算，即審查和審批權(quán)。（4）撤銷國務(wù)院制定的同憲法、法律相抵觸的關(guān)于預(yù)算、決算的行政法規(guī)、決定和命令，即撤銷權(quán)。（5）撤銷省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的關(guān)于預(yù)算、決算的地方性法規(guī)和決議，即撤銷權(quán)。第一節(jié)預(yù)算法律制度2.縣級以上地方各級人民代表大會常務(wù)委員會（1）監(jiān)督本級總預(yù)算的執(zhí)行，即監(jiān)督權(quán)。（2）審查和批準(zhǔn)本級預(yù)算的調(diào)整方案，即審查和批準(zhǔn)權(quán)。（3）審查和批準(zhǔn)本級決算，即審查和批準(zhǔn)權(quán)。（4）撤銷本級政府和下一級人民代表大會及其常務(wù)委員會關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令和決議，即撤銷權(quán)。第一節(jié)預(yù)算法律制度（三）各級政府的預(yù)算管理職權(quán)1.國務(wù)院的預(yù)算管理職權(quán)（1）編制中央預(yù)算、決算草案。（2）向全國人民代表大會做關(guān)于中央和地方預(yù)算草案的報告。（3）將省、自治區(qū)、直轄市政府報送備案的預(yù)算匯總后報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（4）組織中央和地方預(yù)算的執(zhí)行。（5）決定中央預(yù)算預(yù)備費的動用。（6）編制中央預(yù)算調(diào)整方案。（7）監(jiān)督中央各部門和地方政府的預(yù)算執(zhí)行。（8）改變或者撤銷中央各部門和地方政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令。（9）向全國人民代表大會、全國人民代表大會常務(wù)委員會報告中央和地方預(yù)算的執(zhí)行情況。第一節(jié)預(yù)算法律制度2.縣級以上地方各級政府的預(yù)算管理職權(quán)（1）編制本級預(yù)算、決算草案。（2）向本級人民代表大會做關(guān)于本級總預(yù)算草案的報告。（3）將下一級政府報送備案的預(yù)算匯總后報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。（4）組織本級總預(yù)算的執(zhí)行。（5）決定本級預(yù)算預(yù)備費的動用。（6）編制本級預(yù)算的調(diào)整方案。（7）監(jiān)督本級各部門和下級政府的預(yù)算執(zhí)行。（8）改變或者撤銷本級各部門和下級政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令。（9）向本級人民代表大會、本級人民代表大會常務(wù)委員會報告本級總預(yù)算的執(zhí)行情況。3.鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府的預(yù)算管理職權(quán)（1）編制本級預(yù)算、決算草案。（2）向本級人民代表大會做關(guān)于本級預(yù)算草案的報告。（3）組織本級預(yù)算的執(zhí)行。（4）決定本級預(yù)算預(yù)備費的動用。（5）編制本級預(yù)算的調(diào)整方案。（6）向本級人民代表大會報告本級預(yù)算的執(zhí)行情況。第一節(jié)預(yù)算法律制度第一節(jié)預(yù)算法律制度（四）各級財政部門的預(yù)算管理職權(quán)1.國務(wù)院財政部門（1）具體編制中央預(yù)算、決算草案。（2）具體組織中央和地方預(yù)算的執(zhí)行。（3）提出中央預(yù)算預(yù)備費動用方案。（4）具體編制中央預(yù)算的調(diào)整方案。（5）定期向國務(wù)院報告中央和地方預(yù)算的執(zhí)行情況。2.地方各級政府財政部門（1）具體編制本級預(yù)算、決算草案。（2）具體組織本級總預(yù)算的執(zhí)行。（3）提出本級預(yù)算預(yù)備費動用方案。（4）具體編制本級預(yù)算的調(diào)整方案，定期向本級政府和上一級政府財政部門報告本級總預(yù)算的執(zhí)行情況。第一節(jié)預(yù)算法律制度（五）各部門、各單位預(yù)算管理職權(quán)1.各部門預(yù)算管理職權(quán)（1）編制本部門預(yù)算、決算草案。（2）組織和監(jiān)督本部門預(yù)算的執(zhí)行。（3）定期向本級政府財政部門報告預(yù)算的執(zhí)行情況。2.各單位預(yù)算管理職權(quán)（1）編制本單位預(yù)算、決算草案。（2）按照國家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出，并接受國家有關(guān)部門的監(jiān)督。第一節(jié)預(yù)算法律制度四、預(yù)算收入與預(yù)算支出（一）一般公共預(yù)算收入（1）從來源上來看，一般公共預(yù)算收入包括五大部分，分別是稅收收入、行政事業(yè)性收費收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、轉(zhuǎn)移性收入和其他收入等。目前來自稅收的收入占全部財政收入的90%以上。（2）從歸屬上來看，一般公共預(yù)算收入包括三大部分，即中央預(yù)算收入、地方預(yù)算收入、中央和地方預(yù)算共享收入。第一節(jié)預(yù)算法律制度（二）預(yù)算支出（1）預(yù)算支出按照其功能分類，包括一般公共服務(wù)支出，外交、公共安全、國防支出，農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)支出，教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育支出，社會保障及就業(yè)支出和其他支出。（2）預(yù)算支出按照其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出和其他支出。第一節(jié)預(yù)算法律制度五、預(yù)算組織程序（一）預(yù)算編制1.預(yù)算年度我國的預(yù)算年度采取的是公歷年制，即自公歷1月1日起至12月31日止。2.預(yù)算草案的編制國務(wù)院下達(dá)關(guān)于編制下一年預(yù)算草案的通知。編制預(yù)算草案的具體事項由國務(wù)院財政部門部署。各級政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的時間編制預(yù)算草案3.預(yù)算編制的內(nèi)容（1）中央預(yù)算的編制內(nèi)容。具體包括本級預(yù)算收入和支出、上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出、返還或者補助地方的支出、地方上解的收入。（2）地方各級政府預(yù)算的編制內(nèi)容。具體包括本級預(yù)算收入和支出、上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出、上級返還或者補助的收入、返還或者補助下級的支出、上解上級的支出、下級上解的收入。第一節(jié)預(yù)算法律制度（二）預(yù)算審查和批準(zhǔn)1.預(yù)算審查和批準(zhǔn)的權(quán)限《預(yù)算法》規(guī)定中央預(yù)算由全國人民代表大會審查和批準(zhǔn)，地方各級預(yù)算由本級人民代表大會審查和批準(zhǔn)2.重點審查內(nèi)容上一年預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算安排是否符合規(guī)定，是否貫徹國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的方針政策，收支政策的切實可行性；重點支出和重大投資項目的預(yù)算安排情況；預(yù)算編制的完整性；對下級政府的轉(zhuǎn)移性支出預(yù)算的規(guī)范性；預(yù)算安排舉借的債務(wù)的合法、合理性及有償還計劃的償還資金來源的穩(wěn)定性；預(yù)算有關(guān)重要事項的說明是否清晰。3.備案各級政府應(yīng)當(dāng)及時將批準(zhǔn)的預(yù)算按照《預(yù)算法》的規(guī)定進(jìn)行備案。4.批復(fù)各級預(yù)算經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)后，本級政府財政部門應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)向本級各部門批復(fù)預(yù)算。第一節(jié)預(yù)算法律制度3.各級預(yù)算收入與支出的相關(guān)規(guī)定《預(yù)算法》規(guī)定，各級預(yù)算的收入和支出實行收付實現(xiàn)制；預(yù)算收入征收部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。（四）預(yù)算調(diào)整1.預(yù)算調(diào)整的情形《預(yù)算法》規(guī)定，經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)的中央預(yù)算和經(jīng)地方各級人民代表大會批準(zhǔn)的地方各級預(yù)算，在執(zhí)行中出現(xiàn)下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：（1）需要增加或者減少預(yù)算總支出的；（2）需要調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的；（3）需要調(diào)減預(yù)算安排的重點支出數(shù)額的；（4）需要增加舉借債務(wù)數(shù)額的。預(yù)算調(diào)整方案第一節(jié)預(yù)算法律制度2.預(yù)算調(diào)整的注意事項（1）在預(yù)算執(zhí)行中，各級政府對于必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案。預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)說明預(yù)算調(diào)整的理由、項目和數(shù)額。（2）經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算調(diào)整方案，各級政府應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。未經(jīng)《預(yù)算法》規(guī)定的程序，各級政府不得做出預(yù)算調(diào)整的決定。（3）在預(yù)算執(zhí)行中，地方各級政府因上級政府增加不需要本級政府提供配套資金的專項轉(zhuǎn)移支付而引起的預(yù)算支出變化，不屬于預(yù)算調(diào)整。（4）地方各級預(yù)算的調(diào)整方案經(jīng)批準(zhǔn)后，由本級政府報上一級政府備案。第一節(jié)預(yù)算法律制度六、決算1.概念：決算是指各級政府、各部門、各單位編制的未經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果2.決算草案的編制編制單位:決算草案由各級政府、各部門、各單位編制，具體事項由國務(wù)院財政部門部署編制時間:在每一預(yù)算年度終了后按照國務(wù)院規(guī)定的時間編制第一節(jié)預(yù)算法律制度3.決算編制的要求編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)，做到收支數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時財政部在每年第四季度部署編制決算草案的原則、要求、方法和報送期限，制發(fā)中央各部門決算、地方?jīng)Q算及其他有關(guān)決算的報表格式4.決算草案的審批

國務(wù)院財政部門編制中央決算草案，報國務(wù)院審定后，提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)第一節(jié)預(yù)算法律制度縣級以上地方各級人民政府財政部門編制本級決算草案，報本級政府審定后，提請本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府編制本級決算草案，提請本級人民代表大會(注意：沒有常務(wù)委員會)審查和批準(zhǔn)5.決算草案的批復(fù)

各級政府決算批準(zhǔn)后，財政部門應(yīng)當(dāng)向本級各部門批復(fù)決算第一節(jié)預(yù)算法律制度第一節(jié)預(yù)算法律制度七、預(yù)決算的監(jiān)督（一）國家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督全國人民代表大會及其常務(wù)委員會對中央和地方預(yù)決算進(jìn)行監(jiān)督；縣級以上地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會對本級和下級預(yù)決算進(jìn)行監(jiān)督；鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民代表大會對本級預(yù)決算進(jìn)行監(jiān)督。（二）各級政府及政府財政部門的監(jiān)督各級政府監(jiān)督下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況；各級政府財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查本級各部門及其所屬各單位預(yù)算的編制、執(zhí)行情況。（三）縣級以上政府審計部門的監(jiān)督縣級以上政府審計部門依法對預(yù)決算情況進(jìn)行審計監(jiān)督。（四）社會監(jiān)督社會公眾有權(quán)監(jiān)督預(yù)決算執(zhí)行情況，如發(fā)現(xiàn)問題，可依法向有關(guān)國家機(jī)關(guān)檢舉、控告。一、政府采購法律制度的構(gòu)成1.《政府采購法》（《中華人民共和國政府采購法》）施行時間：2003年1月1日概念：是我國政府采購的主要法律依據(jù)，是制定其他政府采購法規(guī)制度的基本依據(jù)2.政府采購部門規(guī)章頒布制定：國務(wù)院各部門、財政部3.政府采購地方性法規(guī)和政府規(guī)章第二節(jié)政府采購法律制度二、政府采購的概念國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位政府采購團(tuán)體組織服務(wù)工程貨物對象范圍資金范圍采購目錄和采購限額標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)政府采購法律制度三、政府采購原則公開透明原則可簡記為“公開”、“公平”、“公正”、“誠信”或“三公一信”公開競爭原則公正原則誠實信用原則第二節(jié)政府采購法律制度四、政府采購的功能節(jié)約財政支出，提高采購資金的使用效益強(qiáng)化宏觀調(diào)控活躍市場經(jīng)濟(jì)推進(jìn)反腐倡廉保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)政府采購的功能第二節(jié)政府采購法律制度五、政府采購的執(zhí)行模式第二節(jié)政府采購法律制度六、政府采購人供應(yīng)商采購代理機(jī)構(gòu)采購人政府采購當(dāng)事人注意理解三項的構(gòu)成及其權(quán)利和義務(wù)第二節(jié)政府采購法律制度七、政府采購方式詢價單一來源公開招標(biāo)競爭性談判邀請招標(biāo)政府采購方式第二節(jié)政府采購法律制度八、政府采購的監(jiān)督檢查1.政府采購監(jiān)督管理部門：各級人民政府部門是政府采購監(jiān)督管理部門。其監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：

有關(guān)政府采購的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況采購范圍、采購方式和采購程序的執(zhí)行情況政府采購人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能集中采購機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況第二節(jié)政府采購法律制度2.政府其他有關(guān)部門的監(jiān)督審計機(jī)關(guān)監(jiān)察機(jī)關(guān)其他有關(guān)部門3.集中采購機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度提高采購人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能4.采購的內(nèi)部監(jiān)督5.社會監(jiān)督第二節(jié)政府采購法律制度一、國庫集中收付制度1.概念：國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項管理制度2.特征財政部門在中央銀行或商業(yè)銀行開設(shè)國庫單一賬戶財政資金收入收繳和支付方式運作規(guī)范第三節(jié)國庫集中收付制度財政設(shè)立專門的國庫現(xiàn)金管理和支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)3.意義有利于提高資金的快速運轉(zhuǎn)，提高資金的使用效益對資金實行有效控制，提高資金支付的透明度，防止截留、擠占、挪用問題能夠及時、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地提供預(yù)算執(zhí)行信息，有利于國家對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行正確決策第三節(jié)國庫集中收付制度二、國庫單一賬戶體系預(yù)算單位領(lǐng)余額賬戶特設(shè)轉(zhuǎn)戶預(yù)算外資金專戶國庫單一賬戶財政零余額賬戶賬戶體系第三節(jié)國庫集中收付制度國庫單一賬戶：財政部門在中國人民銀行開設(shè)，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和財政支出活動，用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實現(xiàn)支付財政零余額賬戶：財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶資金清算預(yù)算單位領(lǐng)余額賬戶：財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)，用途4點預(yù)算外資金專戶特設(shè)專

戶：經(jīng)國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)，用于特殊專項支出活動第三節(jié)國庫集中收付制度三、財政收入收繳方式和程序直接繳庫集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)(有關(guān)法定單位)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。方式程序小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶非稅收入中的現(xiàn)金繳款；照上述繳入程序稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，無誤，通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶；其他收入照上述繳入程序第三節(jié)國庫集中收付制度四、財政支出支付方式和程序財政授權(quán)支付適用范圍未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出支付程序財政直接支付適用范圍工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出支付程序財政支出支付方式和程序第三節(jié)國庫集中收付制度四、財政支出的支付方式和支付范圍

（一）財政支出的支付方式1.財政直接支付2.財政授權(quán)支付第三節(jié)國庫集中收付制度（二）財政支出的支付范圍財政直接支付的范圍包括工資支出、工程采購支出、貨物和服務(wù)采購支出。第五章會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德概述會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容會計職業(yè)道德教育與修養(yǎng)第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)會計會計職業(yè)道德建設(shè)監(jiān)督法律責(zé)任會計職業(yè)道德建設(shè)第四節(jié)會計職業(yè)道德建設(shè)會計會計職業(yè)道德建設(shè)監(jiān)督法律責(zé)任會計職業(yè)道德建設(shè)第五節(jié)會計職業(yè)道德的檢查與獎懲一、職業(yè)道德的特征與作用（一）職業(yè)道德的概

1.職業(yè)的含義“職業(yè)”由“職”和“業(yè)”構(gòu)成，“職”指職位、職責(zé)，“業(yè)”則指行業(yè)、事業(yè)。2.道德的含義道德是以某種意識形態(tài)為基礎(chǔ)的人們共同生活且相互制約的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。3.職業(yè)道德的含義職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是本職人員在職業(yè)活動中的行為標(biāo)準(zhǔn)和要求，又是職業(yè)對社會所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。第一節(jié)會計職業(yè)道德概述第一節(jié)會計職業(yè)道德概述1.職業(yè)性和繼承性2.專業(yè)性和實踐性3.多樣性和適用性（二）職業(yè)道德的特征（三）職業(yè)道德的作用1.調(diào)節(jié)職業(yè)交往中從業(yè)人員內(nèi)部以及從業(yè)人員與服務(wù)對象間的關(guān)系2.有助于維護(hù)和提高本行業(yè)的信譽3.促進(jìn)本行業(yè)的發(fā)展4.有助于提高全社會的道德水平第一節(jié)會計職業(yè)道德概述二、會計職業(yè)道德的特征與作用（一）會計職業(yè)道德的概念會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計職業(yè)道德的主要構(gòu)成要素有以下幾個方面1.會計職業(yè)理想2.會計工作態(tài)度3.會計職業(yè)責(zé)任4.會計職業(yè)技能5.會計工作紀(jì)律6.會計工作作風(fēng)（二）會計職業(yè)道德的特征1.具有鮮明的政治性和原則性2.具有無私性和廉潔性3.具有服務(wù)性和利益高度相關(guān)性4.具有規(guī)范性和約束性（三）會計職業(yè)道德的作用1.會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充2.會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)3.會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證4.會計職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求第一節(jié)會計職業(yè)道德概述二、會計職業(yè)道德的功能指導(dǎo)功能評價功能教化功能會計職業(yè)道德的功能會計法律制度是會計職業(yè)道德最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法規(guī)規(guī)范的重要補充。第一節(jié)會計職業(yè)道德概述三、會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系與區(qū)別1.聯(lián)系：根本目的上一致作用上相互補充內(nèi)容上相互滲透、相互重疊地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收實施過程中相互作用、