淺談會計信息失真的成因及對策摘要:文章對會計造假、會計信息失真的原因進行了分析‚并提出了治理會計信息失真的相關對策。

關鍵詞:會計造假會計信息失真治理對策

目前‚會計造假、會計信息失真的現象越來越嚴重‚幾乎成為一種較為普遍的現象。那么‚是什么原因導致會計造假和會計信息失真呢?究其原因是多方面的。

一、會計信息失真的原因

1.屈從領導的壓力‚被動作假。這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中‚會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系‚也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的的從屬關系‚會計人員的職業道德在單位會計工作中‚能否發揮作用和發揮作用的大小‚就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓‚致使會計人員違背現有的會計法規‚在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移‚所以‚要恪守職業道德‚不少會計人員是很難做到的。調查顯示‚當前普遍發生的作假問題‚大部分會計人員是沒有主觀故意的‚如果他們沒有接到授意、指使、強令‚那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假‚但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣夏”案、“藍田股份”案等等‚都是企業負責人直接指使和策劃下造假的。這些案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現‚其實是單位負責人意志的體現‚是單位負責人不良道德的直接結果。

2.政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。一些地方政府為了出政績‚搞花架子‚盲目地下達經濟增長指標‚逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

3.會計人員缺乏職業道德。在建立市場經濟體制的過程中‚社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時‚個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭‚私欲不斷膨脹‚削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想。部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范‚在個人利益的驅使下‚不顧一切地故意偽造、隱匿、毀損會計資料‚他們利用職務之便監守自盜‚大肆貪污、挪用公款‚最終以身試法。

4.業務不精‚法律意識不強。有的會計人員默守陳規‚不求上進‚缺乏鉆研業務、精益求精的精神‚缺乏職業理想和敬業精神。他們業務知識貧乏或知識老化‚專業技術水平低‚無法按照規定開展工作‚同時‚他們不學法‚不懂法‚對會計準則、會計制度也知之甚少‚因此就不能依法辦事了。

5.法律監督機制不完備‚會計規范體系不完善。在日常工作中‚經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象‚造成企業法律意識淡薄‚削弱了企業自我約束能力。當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時‚往往片面強調搞活經營‚而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準又不統一‚各部門在管理上各自為政‚功能上相互交叉‚造成各種監督不能有機結合‚不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查‚會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證‚但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持‚進而難以形成有效的再監督機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一‚代表著國家利益‚通過企業經濟活動的監督和控制‚保證國家財經法規的貫徹執行。單位領導迫于各種壓力‚不得不設立內部審計部門。其實這種內部審計機構‚往往不能被企業真正所接納‚基本上起不到監督的作用。

二、治理會計信息失真的對策

1.以法治假‚規范性防范。以法治假‚是一種行之有效的辦法‚新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。一是在會計監督方面。新《會計法》明確規定內部會計監督制度的內容:(1)記賬人員與業務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確‚并相互分離、相互制約。(2)單位事項的決策和執行做到相互監督、相互制約。(3)明確財產清查的范圍、期限和組織程序。(4)明確內部審計的方法和程序。

二是追究造假單位負責人的責任。新《會計法》第四條明確規定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”‚明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人‚加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體‚也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任‚才能促使單位負責人重視會計工作‚加強會計管理‚并采取有效措施保證會計資料真實、完整‚不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假賬。

三是承擔法律責任。新《會計法》在以下方面做了明確規定:(1)明確規定了對單位違法行為的處罰。(2)為了便于量刑處罰‚新《會計法》明確規定了對會計核算管理中10項違法行為的處罰。其中對“未按照規定建立實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的”行為單獨作為一項‚體現了新《會計法》對企業建立內部控制制度的重視。(3)明確規定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任‚增加了經濟處罰的內容‚而且相應規定了違法行為的具體處罰標準‚有利于根據違法情節予以量刑‚使法律責任落到實處。

2.抓原始憑證‚從源頭上防止造假。原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的‚用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在經濟活動中‚非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入‚會計人員依據不真實的原始憑證進行核算‚結果導致一系列的會計信息失真。因此‚治理造假‚應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證‚對發生的經濟業務事項‚必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構‚而會計機構、會議人員按國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核‚其中對于完全符合要求的原始憑證‚應及時據以編制記賬憑證入賬;對于不真實、不合法的原始憑證‚會計機構、會計人員有權不予接受‚并向單位負責人報告;對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證‚應退回給有關經辦人員‚由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后‚再辦理正式會計手續。

3.建立和完善內部控制體系。內部控制體系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上‚采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序‚并進行規范化、標準化和制度化‚而形成的一整套嚴密的控制體系。

4.健全和完善會計管理制度。內部會計管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章制度‚結合本單位經營管理的特點和要求‚而制定的旨在規范單位內部會計