貨物還是固定資產?周轉材料進項稅額的抵扣問題周轉材料是指企業能夠多次使用,逐漸轉移其價值但仍保持原有形態,但在會計上不確認為固定資產的材料,通常包括包裝物、低值易耗品以及施工企業的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料等.

其攤銷方法包括如下幾種:

一次轉銷法:是指在領用時將其全部價值一次性記入工程成本或相關費用的方法.一般應限于價值較低或極易損壞的管理用具、低值易耗品以及生產領用或隨同商品出售的包裝物等.

五五攤銷法:在領用時先攤銷其成本的一半,在報廢時再攤銷其成本的另一半.

分期攤銷法:是根據周轉材料的預計使用的期限,計算每期應該承擔的攤銷額并計入工程成本或相關費用的一種方法.一般應用于經常使用或使用次數較多的周轉材料,如腳手架、塔吊輕軌、跳板等.其計算公式為:

每期攤銷額=周轉材料賬面價值×(1-殘值率)/預計使用期限.

此外,還有分次攤銷法、定額攤銷法等.

可見,從會計核算的角度看,周轉材料是一種流動資產,以「周轉材料」科目(1411)核算,以「存貨」項目列報.

從稅收政策看,考慮到長期資產的價值轉移是逐步進行的,現行增值稅政策對固定資產、無形資產、不動產進項稅額的抵扣作了特殊性安排.

一是兼用于簡易計稅項目、免稅項目和一般計稅項目的固定資產、無形資產、不動產,其進項稅額可以全額抵扣.

二是已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生應轉出情形的,按照固定資產、無形資產或者不動產當時的凈值×適用稅率計算不得抵扣的進項稅額.

三是不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證.

以上三點,可以總結為:兼用全抵、部分轉出、部分轉入.

那么,對于周轉材料是否可以適用上述固定資產的抵扣政策呢?

筆者認為,周轉材料的價值轉移是逐步發生的,其使用期限也超過了12個月,除一次轉銷法以外,以其他方法攤銷的周轉材料也可以計算出資產凈值,因此,從實質重于形式的角度出發,它與稅法所稱的固定資產無異,理應適用.

但是,不排除稅務機關會發揮「摳字眼」的精神,不允許周轉材料按照固定資產的政策抵扣進項稅額.

財稅〔2016〕36號文附件一第二十八條:「固定資產,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產.」

Look!上面定義的正列舉中并沒有包含材料類似字樣,而且在核算上你也沒有在「固定資產」科目內核算,周轉材料也是材料,除非納稅人能夠說服稅務機關,周轉材料包含在上述定義的「等」字里面,否則稅務機關持否定態度是大概率事件.

把周轉材料看成貨物還是看成固定資產,對納稅人的影響是很大的.

例如,某建筑業企業2016年6月購入一批周轉材料,取得專用發票上記載的金額100萬元,稅額17萬元,已于7月申報期申報抵扣進項稅額.

如果把周轉材料看成「貨物」:

情況一:該批周轉材料一直用于一般計稅方法計稅項目,17萬元不需要轉出.

情況二:該批周轉材料一直用于簡易計稅方法計稅項目,應在移送至簡易計稅項目時將17萬元全額轉出.

情況三:該批周轉材料先用于一般計稅方法計稅項目,中途轉用于簡易計稅方法計稅項目,應在轉用于簡易計稅項目時將17萬元全額轉出.

情況四:該批周轉材料先用于簡易計稅方法計稅項目,中途轉用于一般計稅方法計稅項目,應在移送至簡易計稅項目時將17萬元全額轉出,轉用于一般計稅項目不得再次轉入.

如果把周轉材料看成「固定資產」:

情況一:不變.

情況二:不變.

情況三:該批周轉材料先用于一般計稅方法計稅項目,中途轉用于簡易計稅方法計稅項目,應在轉用于簡易計稅項目時按照周轉材料的凈額×17%將已抵扣的進項稅額部分轉出.

情況四:該批周轉材料先用于簡易計稅方法計稅項目,中途轉用于一般計稅方法計稅項目,應在移送至簡易計稅項目時將17萬元全額轉出,轉用于一般計稅項目的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:

可以抵扣的進項稅額=周轉材料凈值/(1+17%)×17%

顯然,將周轉材料作為固定資產對納稅人更為有利,但是稅務機關能否認可存在較大的不確定性.

那么,在政策沒有明朗之前,有沒有既不違法,又能維護稅收利益的好招兒呢?

答案是肯定的.

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣