企業所得稅匯算清繳政策講解扣除類（一）二、扣除類

工資薪金支出

企業所得稅法實施條例第三十四條：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。理解重點：對工資薪金的定義，前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

理解重點：對所稱的“工資薪金總額”的定義，是指企業按照《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。理解重點：在于“實際發放的工資薪金總和”，顯然不包括年末應付工資余額。大部分企業都存在本月工資于次月上旬發放的習慣，如08年12月的工資，將于09年1月發放，該項規定將與會計產生時間性差異。分幾種情況處理：

1、地方國有企業（市屬、區屬）原經國資委、市或區縣勞動和社會保障局審核的企業，以及經批準試行自主絕對工資水平辦法，且2008年進行了工資集體協商的企業。根據國稅函【2009】3號、滬人社綜發【2009】11號，屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。在核定的工資薪金限額內，其成本列支數與實際發放數的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時可作為納稅調減處理。

2、國稅函【2009】98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》第六點，關于工效掛鉤企業工資儲備基金的處理原執行工效掛鉤辦法的企業，在2008年1月1日以前已按規定提取，但因未實際發放而未在稅前扣除即已作納稅調增的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發放時，可在實際發放年度企業所得稅前據實扣除即可作納稅調減處理。市局規定歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內處理完畢。

3、其他企業當年在成本中列支的工資薪金超過實際發放額（合理的工資支同范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作納稅調減處理。

根據國稅函【2009】3號文對工資薪金進行合理性確認的五大原則：

(1)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(2)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(3)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(4)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

(5)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

此次工資薪金稅前扣除特別強調以下幾方面：

（1）“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。企業需提供制訂的工資薪金制度；

（2）準予稅前扣除的，應該是企業實際所發生的工資薪金支出，企業以非現金形式發放的工資薪金，也允許扣除；

（3）職工在企業任職過程中，企業為其支付一定的養老、失業等基本社會保障繳款、勞動保護費；調動工作的旅費和安家費、獨生子女補貼、住房公積金離退休人員的支出等，與職工的勞動并沒有必然關聯，不在工資薪金支出范圍；

（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務，即不論扣除標準費用后是否需要繳稅都應進行代扣代繳申報。企業所得稅稅前扣除的工資薪金和個人所得稅的計稅依據概念不要混淆，個人所得稅的計稅依據還包括不得計入企業工資薪金總額的費用

（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

國稅發[2008]88號《國家稅務總局關于加強企業所得稅的意見》，稅前扣除管理中特別提出利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的