從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!2016年研發費用加計扣除政策解析及申報注意事項一、財稅【2015】119號和總局2015年97號公告政策關鍵點

適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

2016年1月1日起執行【國稅發〔2008〕116號、財稅〔2013〕70號同時廢止】

事項

關鍵點

定義

研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

允許加計扣除的研發費用

1.人員人工費用

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。(研究人員、技術人員、輔助人員)

2.直接投入費用

（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

注意：加速折舊費用的歸集符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，可加計扣除的加速折舊額=min{已進行會計處理的折舊額,稅法規定計算的折舊額}

4.無形資產攤銷

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

在一個納稅年度內進行多項研發活動的，按不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用

其他相關費用限額=上述允許加計扣除的研發費用中的1-5項費用之和*10%/(1-10%)

其他費用實際發生數=min{其他費用實際發生數，其他相關費用限額}

7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。(創意設計費)

備注1：多用途對象費用的歸集同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配

備注2：財政性資金作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得加計扣除或攤銷

備注3：特殊收入的扣減下腳料、殘次品、中間試制品收入等特殊收入沖減研發費用；直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，研發費用中對應材料費用不得加計扣除

不適用稅前加計扣除政策的行業

1.煙草制造業。

行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

主營業務占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益

原則上按年確定

注意：明年年度申報時，年度申報表之《基礎信息表》103所屬行業明細代碼不能填錯，否則不能享受加計扣除

2.住宿和餐飲業。

3.批發和零售業。

4.房地產業。

5.租賃和商務服務業。

6.娛樂業。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

不適用稅前加計扣除的活動

1.產品（服務）常規升級

2.科研成果的直接應用

3.商品化后的技術支持活動

4.對現存產品、服務、技術等進行的重復或簡單改變

5.市場調研或管理研究

6.常規性的質量控制、測試分析、維修維護

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究

特別事項的處理

委托研發

企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用（排除境外），按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

合作研發

企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

集團研發

企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

創意設計活動

企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

會計核算要求

1.企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

2.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

管理事項及征管要求

1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

3.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。

4.企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。

5.稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。

二、關于研發費加計扣除政策的幾個誤區

誤區一

只有高新技術企業才能享受企業所得稅研發費用加計扣除的稅收優惠。

正解：根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第1項規定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

因此，無論高新技術企業還是其他企業，只要實行查賬征收的居民企業，符合財稅〔2015〕119號）對研究開發費稅前扣除的其他限定性規定，就可以享受研發費用加計扣除的稅收優惠。

誤區二

企業從事研發活動但未形成成果，研發費用不可以享受加計扣除優惠政策。正解：根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

因此企業從事研發活動不管是否形成研究成果，研發費用均可以享受加計扣除優惠政策。

誤區三

研發人員中的殘疾人員工資費用不能同時享受研發費用加計扣除150%扣除和殘疾人員實際支付工資的100%加計扣除。正解：根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號)第一條第（一）項規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括：1、人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

同時《國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第一條中明確指出，企業安置殘疾人員就業的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

另《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

由此可以得出，研發人員中的殘疾人員工資費用也可以同時享受研發費用150%加計扣除和殘疾人員支付工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

誤區四

企業購置的用于研發的樣品不能作為研究開發費用享受加計扣除。

正解：根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條允許加計扣除的研發費用，2.直接投入費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

所以企業購置的用于研發的樣品可以作為研究開發費用享受加計扣除。

誤區五

企業享受加速折舊政策不能同時享受研發費用加計扣除優惠政策。正解：根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定，企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。同時，該文件規定，企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

所以，企業專門用于研發活動的儀器、設備，在享受加速折舊稅收優惠后，還可以享受加計扣除優惠。

誤區六

企業研究開發費用加計扣除在企業所得稅預繳時就可以享受。正解：國家稅務總局關于發布《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告（2015年第76號），附件1：企業所得稅優惠事項備案管理目錄（2015年版）。第14項：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除在匯繳時享受。

所以研究開發費用加計扣除在企業所得稅預繳時不得享受。

誤區七

委托外單位開發的研發費用全部都可以在企業所得稅前加計扣除。

正解：根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條特別事項的處理，1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

所以，對于企業委托外部進行研發活動，財稅〔2015〕119號公告對此作了嚴格規定，對于國內的委托開發，只允許稅前加計扣除80%；對于境外的委托開發，不允許稅前加計扣除。

三、申報表填寫及資料報送要求

項目可加計扣除研發費用情況歸集表（以下簡稱歸集表）的填寫

按照97號公告要求，歸集表作為《企業所得稅年度納稅申報表》的附表，在《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加歸集表的表單名稱和選擇填報情況。相關企業在填報歸集表的同時仍應填報《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107014，以下簡稱明細表），明細表的填報以及歸集表的校驗規則如下：

1.明細表的研發項目明細可以不再填報；

2.明細表的合計行的第14列計入本年研發費用加計扣除額等于歸集表的序號9九、當期費用化支出可加計扣除總額；

3.明細表的合計行的第18列無形資產本年加計攤銷額等于歸集表的序號10.1其中：準予加計扣除的攤銷額；

4.明細表的合計行的第19列本年研發費用加計扣除額合計等于合計行的第14列加上第18列。

資料報送要求

根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2015年第97號文件第六條，申報及備案管理。

1.企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

2.研發費用加計扣除實行備案管理，除備案資料和主要留存備查資料按照本公告規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行。

3.企業應當不遲于年度匯算