增值稅差額征稅方式中簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理對(duì)于增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的差額征稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用不同的開(kāi)票方式，會(huì)計(jì)處理的方法也會(huì)有所不同。

例：A勞務(wù)派遣服務(wù)公司為增值稅一般納稅人，2017年6月B公司（增值稅一般納稅人）因生產(chǎn)需要接受A公司輸送的勞務(wù)派遣員工一批，支付給A公司費(fèi)用10萬(wàn)元，A公司需要支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬(wàn)元。A公司選擇采用差額征稅方式。假設(shè)當(dāng)月A公司就這一筆業(yè)務(wù)。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）第一條第一款規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。第一條第三款規(guī)定：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

根據(jù)文件規(guī)定可以確定10萬(wàn)元的勞務(wù)派遣費(fèi)中，其中6萬(wàn)元是不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的。有兩種開(kāi)票方式，且不同的開(kāi)票方式會(huì)計(jì)處理也不同：一、10萬(wàn)元開(kāi)成兩張發(fā)票，一張是6萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不含稅金額為57，142.86元，稅額為2，857.14元；另一張是10萬(wàn)元與6萬(wàn)元的差額4萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅金額為38，095.24元，稅額為1，904.76元。會(huì)計(jì)處理為

借：銀行存款100，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95，238.10（57142.86＋38095.24）

應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅4，761.90(2857.14＋1904.76)

支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60，000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等60，000

同時(shí)，由于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用可以扣除后計(jì)算增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅2，857.14[60，000÷（1＋5%）x5%]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2，857.14

月末計(jì)算出應(yīng)交的增值稅：4761.90－2857.14＝1904.76（元）

二、10萬(wàn)元開(kāi)成一張發(fā)票，只能采用差額開(kāi)票方法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，差額發(fā)票的具體開(kāi)具根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第二款規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印差額征稅字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。不含稅金額為98，095.24元，稅額為1，904.76元。會(huì)計(jì)處理為

借：銀行存款100，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98，095.24

應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅1，904.76

支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60，000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等60，000

由于采用了差額開(kāi)票，發(fā)票中的稅額已是扣除支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用后計(jì)算的稅額。

月末計(jì)算出應(yīng)交的增值稅：1，904.76元

對(duì)B公司而言，不管取得采用何種方式開(kāi)具的發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都是1，904.76元。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>