銷售回扣的會計及稅務處理技巧1、與銷售回扣有關的幾個概念

銷售回扣是指企業在發生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統稱。與上述銷售折扣(或折讓)和商業折扣相區別，銷售折扣(或折讓)和商業折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務專業術語，強調對財務、會計和稅務的規范處理;而銷售回扣則是日常經濟活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務專業術語，而是從非專業角度對銷售折扣(或折讓)和商業折扣等概念的統稱，不涉及帳務處理問題，多用于經營術語的表達，如：“銷售方給多少回扣”，“購貨方拿多少回扣”，有時干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達一般不考慮銷售方或購貨方的財務、會計和涉稅處理。

銷售回扣與商業賄賂有密切的聯系。商業賄賂是指經營者以排斥競爭對手為目的，為使自己在銷售或購買商品或提供服務等業務活動中獲得利益，而采取的向交易相對人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實現交易的不正當競爭行為。即指經營者為銷售或購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為(《關于禁止商業賄賂行為的暫行規定》)。商業賄賂的本質特征是經營者為了獲得交易機會或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關單位或個人好處。因此，商業賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

2、銷售回扣的稅務處理技巧

暗扣支出即商業賄賂一律不得稅前扣除。《國家稅務局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[1997]472號)規定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。《國家稅務總局企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第六條也明確規定在計算企業所得時，賄賂等非法支出不得扣除。《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，與取得收入無關的其他支出不得在企業所得稅前扣除，暗扣支出即商業賄賂是取得收入無關的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。

明扣支出的稅前扣除須符合相關稅收規定。《反不正當競爭法》第八條規定：經營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經營者必須如實入賬。《國家稅務局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[1997]472號)規定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅;如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知(國稅發[1993]第154號)規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3.銷售傭金的界定

①銷售傭金的定義

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人從事中介服務的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。

②傭金與回扣的區別

傭金與回扣具有完全不同的法律性質。傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，如保險營銷員推銷保險所取得的手續費或傭金。傭金是給付中間人的勞務報酬，因為中間人為促成交易付出了勞務，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人，這是傭金和回扣的重要區別。接受傭金的可以是單位，也可以是個人。

③國外傭金

傭金是價格的組成部分‚也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同的傭金率和付傭方式進行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.

明傭是指根據成交的價格在出口發票上注明的內扣傭金‚其金額根據出口發票所列貨款乘以規定的傭金率計算而得.在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發票外傭金‚是指不在出口發票上列明的傭金‚而是在買賣合同中規定傭金率和支付方法‚這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金‚即出口后在向銀行議付信用證時‚由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后‚支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后‚將傭金另行匯付國外。企業在支付傭金后‚應按實際支付金額沖減出口銷售收入‚以外幣支付的與上述處理方法相同

4.銷售傭金和手續費的會計處理

符合規定條件的銷售傭金和手續費應計入銷售費用(或營業費用)。根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第五十三條規定：納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

(1)有合法真實憑證;

(2)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員);

①工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，除另有規定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法。可以看出，準予稅前扣除傭金的支付對象不包括本企業雇員，支付給本企業雇員的傭金應列入工資薪金支出，用計稅工資扣除辦法進行納稅調整。支付給本企業職工的傭金不是嚴格意義上的傭金，應按工資所得繳納個人所得稅的。

②傭金的規定只是對外部的有資格進行中介服務的公司以及個人才適用傭金，需要提供合法依據，就是要中介公司的發票或者個人部分由稅務機關代開的發票的才可以作為傭金入帳抵扣。

③企業支付給本企業雇員的傭金，屬于非獨立個人勞務活動得到的報酬，屬個人的工資薪金所得，企業支付給個人(非本企業雇員)的傭金，屬個人的勞務報酬所得，企業是個人所得稅的扣繳義務人，應指定支付傭金的財務會計部門或其他有關部門，具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。企業不履行代扣代繳義務時，應納稅款由取得傭金的個人繳納，企業應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

(3)支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。

5.銷售傭金和手續費的會計、稅務處理技巧

財政部國家稅務總局《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)對企業發生的手續費及傭金支出的稅務處理進行了以下規定：

(1)企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

(2)企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

(3)企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費