可供出售金融資產遞延所得稅處理可供出售金融資產在后續計量過程中，當公允價值發生變動時，將會導致可供出售金融資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生暫時性差異。會計上認定的繳稅金額與稅務局認定的金額不一致，而其中暫時性的（以后稅務局就認可了）就是遞延所得稅。那可供出售的金融資產遞延所得稅怎么處理呢？

可供出售金融資產在后續計量過程中，當公允價值發生變動時，將會導致可供出售金融資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生暫時性差異。因為可供出售金融資產公允價值變動在會計上予以確認，在稅法上不予確認，從而產生了會計與稅法的計價基礎不同。《企業會計準則第18號――所得稅》規定，與直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應計入所有者權益，即直接計入所有者權益的交易或事項，相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，計人資本公積(其他資本公積)。所以，可供出售金融資產后續計量時，涉及遞延所得稅的核算。

一、可供出售金融資產公允價值變動遞延所得稅核算

可供出售金融資產后續計量過程中，不僅要核算反映其公允價值變動直接計人所有者權益的金額，而且要核算反映由于賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異，確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額。在此以可供出售權益工具為例進行說明。

[例1]甲公司2x-08年3月1日，以銀行存款2395萬元從證券市場購入A公司3％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產，另外支付交易費用5萬元，甲公司適用企業所得稅稅率為25％。

借：可供出售金融資產――成本24000000

貸：銀行存款24000000

(1)2×08年末，A公司股票公允價值為2000萬元。

借：資本公積――其他資本公積4000000

貸：可供出售金融資產――公允價值變動4000000

當期遞延所得稅資產=(2400-2000)x25％=100(萬元)

借：遞延所得稅資產1000000

貸：資本公積――其他資本公積1000000

(2)2×09年末，A公司股票公允價值為2100萬元。

借：可供出售金融資產――公允價值變動1000000

貸：資本公積――其他資本公積1000000

可抵扣暫時性差異=2400-2100=300(萬元)

期末遞延所得稅資產應有余額=300x25％=75(萬元)

期初遞延所得稅資產余額=100萬元

當期遞延所得稅資產發生額=期末遞延所得稅資產應有余額一期初遞延所得稅資產余額=75-100=-25(萬元)(減記遞延所得稅資產)

借：資本公積――其他資本公積250000

貸：遞延所得稅資產250000

(3)2×10年末，A公司股票公允價值為2900萬元。

借：可供出售金融資產――公允價值變動8000000

貸：資本公積――其他資本公積8000000

應納稅暫時性差異=2900-2400=500(萬元)

期末遞延所得稅負債應有余額=500x25％=125(萬元)

借：資本公積――其他資本公積1250000

貸：遞延所得稅負債1250000

另外，還要將原來確認的遞延所得稅資產余額轉銷

借：資本公積――其他資本公積750000

貸：遞延所得稅資產750000

(4)2×11年末，甲公司將持有的A公司股票全部出售，取得銀行存款2500萬元。

借：銀行存款25000000

遞延所得稅負債1250000

資本公積――其他資本公積3750000

貸：可供出售金融資產――成本2400000

可供出售金融資產――公允價值變動5000000

投資收益1000000

[例2]沿例1。

(1)2×08年末，A公司股票公允價值為3000萬元。

借：可供出售金融資產―公允價值變動6000000

貸：資本公積――其他資本公積6000000

當期遞延所得稅負債=(3000-2400)x25％=150(萬元)

借：資本公積――其他資本公積1500000

貸：遞延所得稅負債1500000

(2)2×09年末，A公司股票公允價值為2800萬元。

借：資本公積――其他資本公積2000000

貸：可供出售金融資產――公允價值變動2000000

應納稅暫時性差異=2800-2400=400(萬元)

期末遞延所得稅負債應有余額=400x25％=100(萬元)

期初遞延所得稅負債余額=150萬元

當期遞延所得稅負債發生額=期末遞延所得稅負債應有余額－期初遞延所得稅負債余額=100-150=-50(萬元)(減記遞延所得稅負債)

借：遞延所得稅負債500000

貸：資本公積――其他資本公積500000

(3)2×10年末，A公司股票公允價值為2200萬元。

借：資本公積――其他資本公積6000000

貸：可供出售金融資產――公允價值變動6000000

可抵扣暫時性差異=2400-2200=200(萬元)

期末遞延所得稅資產應有余額=200x25％=50(萬元)

借：遞延所得稅資產500000

貸：資本公積――其他資本公積500000

另外，還要將原來確認的遞延所得稅負債余額轉銷

借：遞延所得稅負債1000000

貸：資本公積――其他資本公積1000000

(4)2×11年末，甲公司將持有的A公司股票全部出售，取得銀行存款2500萬元。

借：銀行存款25000000

可供出售金融資產――公允價值變動2000000

貸：可供出售金融資產――成本24000000

資本公積――其他資本公積1500000

投資收益1000000

遞延所得稅資產500000

小編寄語：會計學是一個細節致命的學