做賬實(shí)操1/12做賬實(shí)操-以總公司名義簽訂合同可以由分公司開(kāi)具數(shù)電票嗎？最近有客戶咨詢：“我們是一家工程設(shè)計(jì)公司，合同由總公司和甲方簽訂，但項(xiàng)目地甲方以當(dāng)?shù)卣髮⒍惪罱坏疆?dāng)?shù)兀屛覀冊(cè)诋?dāng)?shù)亟⒁粋€(gè)分公司，并由分公司向甲方開(kāi)具發(fā)票，這樣合適嗎？”要回答這個(gè)問(wèn)題我們首先要搞清楚以下幾個(gè)問(wèn)題。一、分公司是什么？《中華人民共和國(guó)民法典》第七十四條規(guī)定：法人可以依法設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)規(guī)定分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀模勒掌湟?guī)定。分支機(jī)構(gòu)以自己的名義從事民事活動(dòng)，產(chǎn)生的民事責(zé)任由法人承擔(dān)；也可以先以該分支機(jī)構(gòu)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，不足以承擔(dān)的，由法人承擔(dān)。《中華人民共和國(guó)公司法》第十三條第二款規(guī)定：公司可以設(shè)立分公司。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。第三十八條規(guī)定：公司設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。由此可見(jiàn)，分公司是指一個(gè)（總）公司管轄（業(yè)務(wù)、資金及人事）的分支機(jī)構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。分公司可以領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，可以以分公司的名義經(jīng)營(yíng)，可以開(kāi)立自己的銀行賬號(hào)，但分公司不具有法人資格，不是獨(dú)立的法人主體，在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒(méi)有獨(dú)立性，僅僅是總公司的附屬機(jī)構(gòu)，分公司沒(méi)有自己的名稱、章程，沒(méi)有自己的財(cái)產(chǎn)，并以總公司的資產(chǎn)對(duì)分公司的債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。二、分公司能簽合同嗎？《中華人民共和國(guó)民法典》第四百六十四條“合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第七十四條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)以自己的名義從事民事活動(dòng)，產(chǎn)生的民事責(zé)任由法人承擔(dān)；也可以先以該分支機(jī)構(gòu)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，不足以承擔(dān)的，由法人承擔(dān)。據(jù)此，分公司可以代總公司簽訂合同的，只要取得總公司的授權(quán)就行。另外，分公司也可以對(duì)外獨(dú)立簽訂合同，用自己的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。換言之，根據(jù)《公司法》和《民法典》，一是分公司可以領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，進(jìn)行獨(dú)立營(yíng)業(yè)，具有獨(dú)立締約能力。二是分公司民事責(zé)任的歸屬，即分公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其一切行為的后果及責(zé)任由隸屬公司承擔(dān)。律師建議：在與分公司簽訂相關(guān)合同時(shí)，作為合同相對(duì)方，一定要審查分公司的總公司對(duì)其出具的授權(quán)委托書，明白總公司是否授權(quán)其對(duì)外簽訂合同，以及授權(quán)的額度。三、分公司能開(kāi)發(fā)票嗎？在我國(guó)的稅收管理中“以票控稅”是當(dāng)前我國(guó)稅收管理的主要方法，發(fā)票就是以票控稅的主要手段，其主要目的在于保證國(guó)家的稅款的征收。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由此可見(jiàn)，分公司應(yīng)該申報(bào)繳納稅款，而如何來(lái)確定分公司的應(yīng)納稅款，主要依據(jù)是發(fā)票。按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，領(lǐng)用發(fā)票的單位和個(gè)人，需要持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明即可。而《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。因此分公司雖不是獨(dú)立的企業(yè)法人，但只辦理稅務(wù)登記后，就可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票。四、總公司簽訂合同，分公司開(kāi)具發(fā)票并收款可以嗎？在服務(wù)領(lǐng)域，總公司、分公司在履約、收款、開(kāi)票等環(huán)節(jié)存在多種形式：有的是總公司簽約、收款、開(kāi)票，但由分公司實(shí)際履行；有的是總公司只負(fù)責(zé)簽約，由分公司履約、收款、開(kāi)票；也有由總公司簽約、收款，但由分公司履約、開(kāi)票等。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的回答，我們來(lái)看看稅法是怎么規(guī)定的：（一）建筑行業(yè)提供建筑服務(wù)1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第二條：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上，我們看到的公告的關(guān)鍵點(diǎn)一是建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同，二是由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（可以是分公司，也可以是子公司）為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)（而不是其他），三是由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，四是第三方可以向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。（二）除建筑服務(wù)以外的其他服務(wù)的開(kāi)票問(wèn)題通過(guò)查詢稅務(wù)法律法規(guī)，未查到除建筑服務(wù)以外的項(xiàng)目由總公司簽訂合同，可以授權(quán)分公司開(kāi)票的相關(guān)規(guī)定。那究竟該怎么做呢？律師建議：1、對(duì)于其服務(wù)要捋清法律關(guān)系，由甲方與分公司簽訂合同，由分公司開(kāi)具發(fā)票并收款，做到合同、發(fā)票、資金三流一致。2、對(duì)于其他服務(wù)如果項(xiàng)目甲方不同意跟分公司簽合同，不同意將資金匯入分公司賬戶或者一些集團(tuán)公司出于管理的需要，不允許分公司獨(dú)立簽訂合同，建議由項(xiàng)目甲方、總公司及分公司簽訂三方合同，合同約定由分公司執(zhí)行合同，并由分公司開(kāi)具發(fā)票并辦理財(cái)務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。五、如果除建筑服務(wù)以外其他服務(wù)（譬如工程咨詢或工程設(shè)計(jì)）的合同由總公司簽訂，也采用內(nèi)部授權(quán)的方式授權(quán)分公司收款并開(kāi)具發(fā)票有涉嫌虛開(kāi)發(fā)票嗎？從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的主觀目的性和客觀構(gòu)成要件來(lái)看，行為人應(yīng)具有騙取國(guó)家稅款之目的的主觀要件，并且在客觀上應(yīng)具備因其所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票被作為抵扣憑證或者可以作為抵扣憑證，從而造成國(guó)家稅款流失，或者有造成國(guó)家稅款流失的現(xiàn)實(shí)可能性之客觀要件。由于分公司不具有獨(dú)立的法人地位，根據(jù)《公司法》第十三條“分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”之規(guī)定，分公司的最終收益的取得和責(zé)任的承擔(dān)都將歸于總公司，故從總、分公司民法主體資格的一致性角度考慮，無(wú)論由總公司還是分公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，仍然不能回避總、分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部結(jié)算外部化問(wèn)題，因而不存在偷逃稅款的主觀目的性和現(xiàn)實(shí)可能性。因此，因總、分公司履約，即使交易主體與結(jié)算主體不一致，其行為并不具備構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的主客觀構(gòu)成要件，不應(yīng)認(rèn)定該行為構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。不過(guò)，隨著國(guó)家統(tǒng)一大市場(chǎng)建立的有力推進(jìn)，地方割據(jù)的局面將會(huì)徹底消除，未來(lái)如何，我們拭目以待！會(huì)計(jì)做賬流程一、原始憑證處理?收集與審核?：整理發(fā)票、收據(jù)、銀行對(duì)賬單等原始憑證，檢查合規(guī)性（如簽字、金額一致性、稅務(wù)監(jiān)制章等）?。?分類整理?：按業(yè)務(wù)類型分類，作為做賬憑證編制的依據(jù)?。二、編制做賬憑證根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制做賬憑證，記錄業(yè)務(wù)日期、摘要、科目、金額等信息，需經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字?。三、登錄賬簿?日記賬?：按收付做賬憑證登錄現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?。?明細(xì)分類賬?：根據(jù)做賬憑證逐筆登錄明細(xì)賬，反映各科目明細(xì)變動(dòng)?。?總賬?：通過(guò)科目匯總表或直接逐筆登錄總賬，匯總所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?。四、科目匯總與試算平衡定期（如每5天、15天或月末）匯總做賬憑證，編制科目匯總表，確保借貸平衡后登錄總賬?。五、期末處理?計(jì)提與攤銷?：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊）?。攤銷待攤費(fèi)用（如開(kāi)辦費(fèi)）?。?稅費(fèi)處理?：根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)提稅金及附加（如城建稅、教育費(fèi)附加）?。?損益結(jié)轉(zhuǎn)?：將損益類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)（借：收入類科目，貸：本年利潤(rùn)；借：本年利潤(rùn)，貸：成本費(fèi)用類科目）?。計(jì)算并計(jì)提企業(yè)所得稅（借：所得稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)；借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅）?。六、對(duì)賬與結(jié)賬?對(duì)賬?：核對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬證是否相符（如銀行存款對(duì)賬單與日記賬比對(duì)）?。?結(jié)賬?：在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各賬戶余額，標(biāo)注“本月合計(jì)”或“本年累計(jì)”，劃紅線區(qū)分?。七、編制財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整?。八、納稅申報(bào)依據(jù)賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種?。九、憑證歸檔將做賬憑證按順序裝訂成冊(cè)，妥善保存?zhèn)洳?。附注說(shuō)明?小企業(yè)簡(jiǎn)化處理?：業(yè)務(wù)量較少時(shí)可直接根據(jù)做賬憑證登錄總賬，省略明細(xì)分類賬?。?信息化管理?：使用財(cái)務(wù)軟件可自動(dòng)化完成憑證匯總、賬簿登錄及報(bào)表生成?。出納工作流程一、?資金收付管理??現(xiàn)金收付??收現(xiàn)?：根據(jù)會(huì)計(jì)崗提供的收據(jù)或發(fā)票收款，核對(duì)金額、經(jīng)手人簽名后加蓋財(cái)務(wù)結(jié)算章，登記現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至?xí)?jì)?。?付現(xiàn)?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單），確認(rèn)領(lǐng)款人簽字后付款，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行收付??收款?：通過(guò)網(wǎng)銀查詢到賬款項(xiàng)，核對(duì)付款賬號(hào)及金額，開(kāi)具收款收據(jù)并加蓋“銀行收訖”章?。?付款?：通過(guò)網(wǎng)銀或支票支付款項(xiàng)（如預(yù)付貨款），核對(duì)賬戶信息并登記支票領(lǐng)用簿，加蓋“銀行付訖”章?。二、?日常報(bào)銷與借款處理??費(fèi)用報(bào)銷?整理并粘貼發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)，填寫報(bào)銷單，經(jīng)審批后付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章?。差旅費(fèi)報(bào)銷需審核支付證明單及發(fā)票，實(shí)報(bào)實(shí)銷后傳遞憑證至?xí)?jì)?。?員工借款??現(xiàn)金借款?：審核借款申請(qǐng)單，用備用金付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行借款?：通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，核對(duì)信息后加蓋“銀行付訖”章?。三、?憑證與票據(jù)管理??開(kāi)具與保管?管理支票、匯票、收據(jù)等，開(kāi)具時(shí)需注意日期、金額大小寫及蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章）?。收據(jù)需區(qū)分現(xiàn)金/銀行交易，標(biāo)注“轉(zhuǎn)賬”字樣并加蓋對(duì)應(yīng)印章?。?票據(jù)傳遞?所有收付款憑證需登記傳遞登記本，及時(shí)交接給會(huì)計(jì)崗進(jìn)行賬務(wù)處理?。四、?賬務(wù)登記與核對(duì)??登記日記賬?每日根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，確保賬實(shí)一致?。?對(duì)賬與結(jié)