2025年ACCA國際注冊會計師考試真題卷（企業合并與收購稅務處理）考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、選擇題要求：從每題的四個選項中選擇一個最符合題意的答案。1.下列哪項不屬于企業合并的稅務處理范疇？A.商譽的確認B.財務報表的合并C.合并后企業的稅務籌劃D.合并前企業的資產評估2.以下哪項不是企業合并稅務處理中的“遞延所得稅”？A.購買方在合并中支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值的部分B.購買方在合并中支付的現金低于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分C.被購買方持有未實現的遞延收益D.購買方在合并中支付的現金等于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分3.在企業合并中，以下哪項費用不計入合并成本？A.購買方支付的現金B.購買方支付的股票C.購買方支付的承債式合并中的債務D.購買方支付的審計費用4.以下哪項不屬于企業合并的稅務處理中的“資產評估”？A.被購買方資產的公允價值B.被購買方負債的公允價值C.購買方股票的市場價值D.購買方支付的現金5.在企業合并中，以下哪項不屬于“商譽”的確認條件？A.購買方支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值B.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產公允價值C.購買方支付的承債式合并中的債務超過被購買方可辨認凈資產公允價值D.購買方在合并中支付的現金等于被購買方可辨認凈資產公允價值6.以下哪項不屬于企業合并的稅務處理中的“遞延所得稅資產”？A.購買方在合并中支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值的部分B.被購買方持有未實現的遞延收益C.購買方在合并中支付的現金低于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分D.購買方在合并中支付的現金等于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分7.在企業合并中，以下哪項不屬于“遞延所得稅負債”的確認條件？A.購買方支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值B.被購買方持有未實現的遞延收益C.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產公允價值D.購買方在合并中支付的現金低于被購買方可辨認凈資產公允價值8.以下哪項不屬于企業合并的稅務處理中的“資產評估”？A.被購買方資產的公允價值B.被購買方負債的公允價值C.購買方股票的市場價值D.購買方支付的現金9.在企業合并中，以下哪項不屬于“商譽”的確認條件？A.購買方支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值B.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產公允價值C.購買方支付的承債式合并中的債務超過被購買方可辨認凈資產公允價值D.購買方在合并中支付的現金等于被購買方可辨認凈資產公允價值10.以下哪項不屬于企業合并的稅務處理中的“遞延所得稅資產”？A.購買方在合并中支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值的部分B.被購買方持有未實現的遞延收益C.購買方在合并中支付的現金低于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分D.購買方在合并中支付的現金等于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分二、計算題要求：根據題目要求，進行必要的計算，并將計算結果填寫在答題卡上。1.甲公司擬以現金方式收購乙公司，甲公司支付的現金為5000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元，甲公司支付的現金超過乙公司可辨認凈資產公允價值的部分，計算甲公司支付的現金超過乙公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。2.丙公司擬以股票方式收購丁公司，丙公司發行的股票市價為10元/股，丁公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，丙公司發行的股票數量為500萬股，計算丙公司發行的股票超過丁公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。3.戊公司擬以承債式合并方式收購己公司，戊公司支付的債務為6000萬元，己公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，計算戊公司支付的債務超過己公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。4.庚公司擬以現金方式收購辛公司，庚公司支付的現金為8000萬元，辛公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，庚公司支付的現金超過辛公司可辨認凈資產公允價值的部分，計算庚公司支付的現金超過辛公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。5.壬公司擬以股票方式收購癸公司，壬公司發行的股票市價為15元/股，癸公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元，壬公司發行的股票數量為400萬股，計算壬公司發行的股票超過癸公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。6.甲公司擬以承債式合并方式收購乙公司，甲公司支付的債務為9000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，計算甲公司支付的債務超過乙公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。7.丙公司擬以現金方式收購丁公司，丙公司支付的現金為12000萬元，丁公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，丙公司支付的現金超過丁公司可辨認凈資產公允價值的部分，計算丙公司支付的現金超過丁公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。8.戊公司擬以股票方式收購己公司，戊公司發行的股票市價為20元/股，己公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，戊公司發行的股票數量為300萬股，計算戊公司發行的股票超過己公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。9.庚公司擬以承債式合并方式收購辛公司，庚公司支付的債務為14000萬元，辛公司可辨認凈資產公允價值為11000萬元，計算庚公司支付的債務超過辛公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。10.甲公司擬以現金方式收購乙公司，甲公司支付的現金為16000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元，甲公司支付的現金超過乙公司可辨認凈資產公允價值的部分，計算甲公司支付的現金超過乙公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債。四、簡答題要求：簡述企業合并稅務處理中“商譽”的確認條件和影響因素。1.確認條件：a.購買方支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值b.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產公允價值c.購買方支付的承債式合并中的債務超過被購買方可辨認凈資產公允價值2.影響因素：a.被購買方資產的公允價值b.被購買方負債的公允價值c.購買方在合并中的支付方式d.市場環境和行業狀況五、論述題要求：論述企業合并稅務處理中“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”的確認原則和計算方法。1.確認原則：a.購買方在合并中支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值的部分，應確認遞延所得稅負債。b.被購買方持有未實現的遞延收益，應確認遞延所得稅資產。c.購買方在合并中支付的現金低于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分，不計提遞延所得稅。2.計算方法：a.遞延所得稅負債=（購買方支付的現金-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率b.遞延所得稅資產=被購買方持有未實現的遞延收益×適用的稅率六、案例分析題要求：根據以下案例，分析企業合并稅務處理中的相關稅務問題。案例：甲公司擬以現金方式收購乙公司，甲公司支付的現金為5000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元。甲公司在收購過程中發生審計費用10萬元，評估費用5萬元。請分析以下問題：1.甲公司支付的現金超過乙公司可辨認凈資產公允價值的部分應確認的遞延所得稅負債是多少？2.甲公司在收購過程中發生的審計費用和評估費用是否計入合并成本？為什么？3.甲公司支付的現金超過乙公司可辨認凈資產公允價值的部分在稅務處理中的影響是什么？本次試卷答案如下：一、選擇題1.D解析：企業合并的稅務處理范疇包括商譽的確認、財務報表的合并、合并后企業的稅務籌劃等，但不包括資產評估。2.B解析：遞延所得稅是指在合并中因稅法規定與會計準則不同而產生的暫時性差異，其中購買方在合并中支付的現金低于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分不產生暫時性差異，因此不計提遞延所得稅。3.D解析：審計費用和評估費用是為了確定被購買方資產和負債的公允價值而發生的，屬于直接與合并相關的費用，不應計入合并成本。4.C解析：資產評估是確定被購買方資產的公允價值和負債的公允價值，不屬于企業合并的稅務處理范疇。5.D解析：商譽的確認條件是購買方支付的現金、股票或承債式合并中的債務超過被購買方可辨認凈資產公允價值，當支付金額等于公允價值時，不產生商譽。6.A解析：遞延所得稅資產是指被購買方持有未實現的遞延收益而產生的暫時性差異，而購買方支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值的部分不計提遞延所得稅資產。7.D解析：遞延所得稅負債是指在合并中因稅法規定與會計準則不同而產生的暫時性差異，其中購買方在合并中支付的現金低于被購買方可辨認凈資產公允價值的部分不產生暫時性差異，因此不計提遞延所得稅負債。8.C解析：資產評估是確定被購買方資產的公允價值和負債的公允價值，不屬于企業合并的稅務處理范疇。9.D解析：商譽的確認條件是購買方支付的現金、股票或承債式合并中的債務超過被購買方可辨認凈資產公允價值，當支付金額等于公允價值時，不產生商譽。10.A解析：遞延所得稅資產是指被購買方持有未實現的遞延收益而產生的暫時性差異，而購買方支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值的部分不計提遞延所得稅資產。二、計算題1.遞延所得稅負債=（5000-4500）×25%=125萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現金-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。2.遞延所得稅負債=（10萬股×10元/股-5000萬元）×25%=125萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方發行的股票數量×股票市價-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。3.遞延所得稅負債=（6000-5000）×25%=250萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的債務-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。4.遞延所得稅負債=（8000-7000）×25%=250萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現金-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。5.遞延所得稅負債=（5萬股×15元/股-6000萬元）×25%=375萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方發行的股票數量×股票市價-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。6.遞延所得稅負債=（9000-8000）×25%=250萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的債務-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。7.遞延所得稅負債=（12000-10000）×25%=500萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現金-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。8.遞延所得稅負債=（3萬股×20元/股-9000萬元）×25%=625萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方發行的股票數量×股票市價-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。9.遞延所得稅負債=（14000-11000）×25%=750萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的債務-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。10.遞延所得稅負債=（16000-12000）×25%=1000萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現金-被購買方可辨認凈資產公允價值）×適用的稅率。四、簡答題解析：商譽的確認條件包括購買方支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值、購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產公允價值、購買方支付的承債式合并中的債務超過被購買方可辨認凈資產公允價值。影響因素包括被購買方資產的公允價值、被購買方負債的公允價值、購買方在合并中的支付方式、市場環境和行業狀況。五、論述題解析：遞延所得稅資產的確認原則是指被購買方持有未實現的遞延收益而產生的暫時性差異，遞延所得稅負債的確認原則是指購買方在合并中支付的現金超過被購買方可辨認凈資產公允價值的部分產生的暫