幾種折扣行為的會計處理企業在銷售中發生的折扣，按照折扣方式的不同可分為三種類型，即商業折扣、現金折扣和實物折扣，對采用這三種折扣方式銷售貨物，在會計和稅務處理亦各不同相同。

一、三種折扣方式的會計處理

（一）采用商業折扣方式銷售貨物

商業折扣是銷售方為鼓勵購買方多購貨物，對購貨數量超過限定數額所給予的價格優惠，這種的扣方式通常用百分數表示。商業折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實際售價，并作相應的賬務處理。

例1，某洗衣機廠a型洗衣機不含稅單價為700元/臺，生產成本為600元/臺，若一次性購買30臺以上，可享受8%的商業折扣。某百貨公司一次性購買a型洗衣機50臺，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機廠的會計處理為：

借：銀行存款37674

貸：產品銷售收入32200

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5474

借：產品銷售成本30000

貸：產成品30000

產品銷售收入是由折扣后的單價644元[700×（1－8%）]乘以銷售數量50臺計算而得的，增值稅銷項稅額是由銷售額32200元乘以稅率17%計算而得的。

（二）采用現金折扣方式銷售貨物

現金折扣是為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種優惠方式，這種折扣條件通常用分數表示，即2/10、1/20、n/30，意指10天內付款給予2%的折扣優惠，20天內付款給予1%的折扣優惠，30天內付款不給予折扣優惠。

對采用這種方式銷售貨物，會計上有兩種處理方法，即總價法和凈價法。但不論采用何種方法，稅法規定因銷售折扣發生在銷售貨物之后，屬融資性理財費用，故不得從銷售額中減除。在我國目前的會計實務中一般采用總價法，即將未減除折扣前的金額作為實際售價，計入相應的收入類科目，將銷售方給予購買方的現金折扣，作為財務費用處理。而購買方享受的現金折扣，作沖減財務費用處理。

例2，某木材廠售給某家俱廠木材一批，不含稅售價為80000元，成本為17000元，現金折中條件為2/10、1/20、n/30，家俱廠在20日內付款，雙方均為增值稅一般納稅人，木材廠將木材交付家俱廠并辦妥托收手續時，會計處理為：

借：應收賬款93600

貸：產品銷售收入80000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600

在20天內收到貨款時，作如下賬務處理：

借：銀行存款92800

財務費用800

貸：應收賬款93600

如果家俱廠在30天內付款，財木材廠在收到貨款時，作如下賬務處理：

借：銀行存款93600

貸：應收賬款93600

（三）采用實物折扣方式銷售貨物

實物折扣是在銷售貨物的過程中，當購買方所購貨物達到一定數量時，銷售方即配送或贈送一定數量的貨物。這種折扣方式通過無償贈送貨物降低了貨物的單位售價，從而給予購買方一定的優惠。現行會計制度對企業發生的實物折扣沒有作出具體的規定，但在實際操作中通常是將折扣額沖減當期的銷售收入，類似于商業折扣方式銷售貨物的會計處理方法。

二、三種折扣方式的稅務處理

（一）商業折扣的稅務處理

稅法所規定的折扣銷售，相當于會計中的商業折扣。對于用折扣方式銷售貨物，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅。如果銷售貨物折扣額不在同一張發票上反映的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除。若企業采用折扣方式銷售貨物，其折扣額和銷售額在同一張發票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅，按例1會計處理。如果8%的商業折扣額2800元另開發票，在計算增值稅銷項稅額時應以銷售全額計算，其會計處理為：

借：銀行存款40950

貸：產品銷售收入35000（700×50）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5950

稅務部門進行納稅檢查時，發現企業采用商業折扣方式銷售貨物，如果沒有將銷售額和折扣額反映在同一張發票上，而是另開發票，并作了例1賬務處理。稅務檢查人員應責成企業財會人員作如下賬務調整：

借：營業外支出3276

貸：產品銷售收入2800

應交稅金——增值稅檢查調整476

（二）現金折扣的稅務處理

稅法規定，現金折扣因發生在銷售貨物之后，故不得從銷售額中減除。這一規定同會計制度中總價法的規定是一致的，也就是說要按照銷售收入全額計算增值稅，現金折扣額作為企業當期的費用處理。

（三）實物折扣的稅務處理

稅法明確規定，折扣銷售（也就是會計中的商業折扣）僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則應依增值稅暫行條例及實施細則的有關規定，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，應“視同銷售貨物”計算增值稅。

例3，某方便面廠對方便面銷售實行實物折扣，買10箱方便面贈送1箱，某購物中心一次性購買該廠方便面400箱，同時方便面廠另贈送購物中心方便面40箱，貨款尚未收回，方便面不含稅單價為每箱20元，生產成本為每箱18元，雙方均為增值稅一般納稅人，則方便面廠的賬務處理：

借：應收賬款9360

貸：產品銷售收入8000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1360

借：產品銷售成本7200

貸：產成品7200

實物折扣10箱方便面的賬務處理為：

借：營業外支出856

貸：產成品720（40×18）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）136（40×20×17%）

由此可見，采用以上三種方式銷售貨物，只有商業折扣方式銷售貨物時，白折扣額和銷售額在同一張發票上注明的方可將折扣額從銷售額中扣除。采用現金折扣方式和實物折扣方式銷售貨物則不允許將折扣額從銷售額中扣除。但是，在實際工作中，納稅人往往將任何一種方式的折扣額都沖減銷售收入，這是不對的，應按稅法規定調整賬務處理。所以對采用折扣方式銷售貨物，一定要分清具體的類型，只有符合稅法規定的折扣額方可從銷售額中減除。

小編寄語：會計學是一個細