長期股權投資的權益法知識點匯總一、權益法涉及的科目權益法：按享有的被投資單位的所有者權益的變動，來按份額調整自己長投的明細科目。與成本法不同，權益法有四個明細科目（女朋友）：長期股權投資——投資成本（初戀，肯定在借方！！比較一個差額？？）長期股權投資——損益調整（后面三個是按持股比例來調整長投，可借可貸；這一個損益調整就要講三個小時，是磨人的小妖精；這一部分至少占到權益法的八成內容）長期股權投資——其他綜合收益（沒有變動兩個字）長期股權投資——其他權益變動（結發妻子？）這四個都是資產類，不是其他類別！！！！權益法的權益指的是與被投資單位的所有者權益有關，別把主體搞錯了。因此，被投資者的所有者權益在變動，投資方的長投也隨著調整。所有者權益科目：1、實收資本（份額）/股本（面值）2、資本公積——資本溢價/股本溢價（股東多投的，不打算改變營業執照）資本公積——其他資本公積（第四個女朋友+權益結算的股份支付，也就這倆地方會出現這個明細科目）3、其他綜合收益=直接計入所有者權益的利得或損失？？？二者是全等關系？？？都在哪里會出現需要我們總結：投資性房地產非轉投+第三個女朋友4、盈余公積5、利潤分配——未分配利潤（這倆來自于凈利潤-分紅，都屬于留存收益）這些科目都是指的被投資單位（合營企業或聯營企業）的所有者權益。當他們發生變動時，一般需要調整長投的對應明細科目。但是也要注意所有者權益具體科目的變動不代表整體的變動，例如彌補虧損、其他權益科目轉增資本、提取盈余公積（很重要，一定要背過！！！）、被投資單位發放股票股利。其實還有專項儲備。當被投資單位（合營企業或聯營企業）的3其他綜合收益增加時，調整第三個女朋友，分錄如下：借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益變動？？？而不論是被投資單位（合營企業或聯營企業）的4盈余公積、5利潤分配——未分配利潤、分紅還是凈利潤發生變動（實際上都是凈利潤變動），都要進行長投的——損益調整，即調整第二個女朋友。而一旦出現第二和第三個女朋友無法接收的情況，則均計入第四個女朋友：長投——其他權益變動。例如，1實收資本/股本、2資本公積的變動。（除凈損益、其他綜合收益、利潤分配的變動之外的所有權益變動，都計入第四個女朋友）當被投資單位發生盈利時，按比例計算：借：長期股權投資——損益調整（借方表示資產增加！！！實際上是資產類而不是損益類）貸：投資收益當被投資單位其他綜合收益增加時，按比例計算：借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益變動？？？當被投資單位發生除以上變動之外的權益變動時，按比例計算：借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積而當長投出售之后，其他綜合收益（絕大部分）和資本公積——其他資本公積需要反向結轉到投資收益中！！！也就是說，第二、三（絕大部分）、四個女朋友最終的命運都是投資收益。其中，剩下的少數其他綜合收益最終結轉到留存收益中。每一個科目都有難點，不能掉以輕心。適用范圍的特殊情況（客觀題必考！！）：（一）1、主體特殊：風險投資機構、共同基金等；2、初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（=交易性金融資產）。滿足這倆條件時，無論是否產生重大影響，均按照金融工具計量而不是長期股權投資的權益法！！！！！！特殊規定：這一類特殊主體對合營或聯營企業的投資，只能確認為交易性金融資產，而不能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他權益工具投資）。（二）投資方A對被投資方B的股權投資方式如果可以分為兩部分：一部分是直接持有，另一部分是通過（一）中的特殊主體間接持有，同樣無論這些特殊主體是否對B產生重大影響，我們都將間接持有部分計入金融工具（交易性金融資產），將直接持有部分用權益法核算。什么是重大影響？重大影響指的是參與決策權，但不是控制也不是共同控制。這個參與決策權需要考慮當期（也就是當年到期！！！）的潛在表決權，例如當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等。即使今年還沒執行，我們也是假設執行了，去計算總的表決權份額能有多少。并且，我們認為如果加上潛在表決權之后的權益份額達到重大影響，那么定性來說全年都是按照權益法核算，而不考慮到期之前或之后。但是從定量計算來看，實際持股份額是多少就乘以多少，不能加上潛在表決權。判斷標準：1、有代表：只要在董事會能派一名，對財務或經營有話語權就是重大影響！！！不要和半數以上混淆。2、持股比例：直接或通過子公司間接持股C的比例處于20%~50%。除非有證據表明不是重大影響。（這里比較坑的點是間接持股必須通過子公司的才合并計算，A通過小于50%的持股公司B再持有C的股份，不能計入在內）前述當期潛在表決權也要計算在內。因此，持股比例=直接持股+通過子公司間接持股+當期可執行潛在表決權3、滿足之一：參與財務政策、股利分配制定過程；發生重要交易；派出管理人員；提供關鍵技術資料4、不需要考慮公司合并、分立、清算等特殊情況時的決策條件。5、上述條件只是一般情況，具體還是要看在實際工作中對B公司是否有話語權！！！新增！！！！：1、判斷關鍵是實質性參與權而不是決定權！！！2、強調參與決策而不是正在行使的權力！！！有權力可以不行使、行使的少或者很敷衍但是如果你缺席了、要不到報表、正式議案上不去、意見均被否決，那這些都不是重大影響。3、即使A向B派出了董事，欲對B實施重大影響，但是遭到了B的積極反對！！！實際上就是沒有話語權4、當B的股權結構和A的持股比例未發生實質性變動時，即使處于不同會計期間，也不能作出是否形成重大影響的改變。這，，，，共同控制和重大影響還得區分開！！！！下面講四個女朋友二、初始投資成本（買價+費用）的調整長投的初始入賬價值（一）需要比較有利/不利差額：就是比較賠了還是賺了1、可辨認凈資產公允價值×持股比例（股權價值多少錢）-初始投資成本（花了多少錢）=有利差額，需要調整。你賺了你還調整長投，有利差額確認為貸方的營業外收入，這也佐證了投資成本只記借方。注意要編制兩個分錄借：長期股權投資——投資成本（初始投資成本）貸：銀行存款借：長期股權投資——投資成本（差額）貸：營業外收入！！！！！在權益法下，少花錢買股權，賺了錢居然是營業外的收入，為啥不是投資收益呢？？？此時長投的初始入賬價值就是可辨認凈資產公允價值×持股比例，但是初始投資成本還是第一個分錄的值！！！！初始投資成本就是實際花的錢，一定不會改變！！！！這里一定要會算，考試必考！！！！2、不利差額不需要調整；借：長期股權投資——投資成本（初始投資成本）貸：銀行存款此時，長投的初始入賬價值=初始投資成本3、因此實際上，長投入賬價值就是二者最高的數值。若存在商譽等不可辨認資產、負債1、賬面所有者權益=凈資產的賬面價值（在B公司自己編制的報表上的數值）2、可辨認凈資產賬面價值=1-商譽；總之，加上可辨認三個字，就減去商譽的值3、可辨認凈資產公允價值=2+資產評估增值（或-資產評估減值）還是那個問題，我們為什么不信B自己編的報表，要給他再評估呢？？？初始投資成本、初始入賬價值不按照后續變動進行調增調減。三、投資損益的確認（一）基本賬務處理B賺了，A按比例調借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益！！！（損益類的收益類）B虧了，A按比例調借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整B是賺了還是虧了，是根據年末B的賬面凈利潤來調增調減（調整后的凈利潤），不能直接使用賬面凈利潤！！！！又瞎調整。。。就光如何調整就要講兩個小時。因此，計算調整后的凈利潤是這一部分的核心內容。凈利潤調整至少需要考慮兩個方面：1、投資時點的評估增值或減值，主要是存貨、固定資產、無形資產的公允價值與賬面價值不等，由此引起了存貨出售，固定資產折舊、無形資產攤銷的不同。看評估增值或減值一定要看時間點！！！在不同時間點，公允價值與賬面價值（而不是賬面原值）的差額很可能不同。2、A與B的內部交易：未實現的內部交易損益如果沒有這兩種情況，才可以用賬面凈利潤×持股比例計算損益調整。當資產的公允價值和賬面價值不等時（千萬不要漏了所得稅！！而且賬面凈利潤已經扣過所得稅了）：1、存貨對外出售調整后凈利潤=賬面凈利潤+存貨賬面價值×出售比例-存貨公允價值×出售比例=賬面凈利潤+（存貨賬面價值-存貨公允價值）×出售比例×（1-25%）（1）甲和乙公司對于乙公司利潤的評估只有營業成本不同，而營業收入是相同的，因為這些存貨賣了多少錢就是多少錢，甲公司對此不必再調整；（2）不要漏掉所得稅！！！！扣掉所得稅之后才是拿到手的利潤。2、固定資產折舊/無形資產攤銷二者都是計入管理費用，利潤表里面也是管理費用折舊年限、公允價值都有可能在評估后改變調整后凈利潤=賬面凈利潤+（乙公司每期固定資產折舊額-甲公司評估后每期固定資產折舊額）×（1-25%）這里很容易錯的一點是，極有可能換了折舊年限：取得這項固定資產和評估這項固定資產之間很可能相差很多年，在這些年中已經有了累計折舊，而評估之后的折舊年限發生了變動。例如，原折舊年限為10年，評估后折舊年限只有5年了。3、資產減值也要調整賬面凈利潤，但是還沒考過（輕一，P145，11題）但是有些情況不用調整：1、公允價值無法合理確定2、公允價值與賬面價值不具有重要性（差額很小）3、沒有調整凈利潤所需的資料，差額直接確認為投資損益4、法規規定或公司章程規定：雖由被投資方實現但不屬于投資方的凈損益應該扣除后計算。例如：規定優先股股利無論是否宣告，都應按歸屬于其他投資方的累積優先股股利扣除。下面這個題目是每年和企業合并財務報表的必考內容！！！！！每年都考！！！1、評估增值=（1050-750）+（2400-1800+360）+（1200-1050+210）=300+960+360=可辨認凈資產公允價值=可辨認凈資產賬面價值+評估增值（考試題目中很大可能不會直接告訴可辨認凈資產的公允價值，這一般是需要自己計算的）而調整后的凈利潤計算并不是用賬面凈利潤與評估增值直接相加，這里要千萬注意！！！！本題中，調整后凈利潤=900+（750-1050）×80%+1800/20-2400/16+1050/10-1200/8=5552、一旦乙公司實現了凈利潤，那么甲公司先要對其進行調整，然后根據份額計入長投明細科目——也就是第二個女朋友。借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益補充：1、題干中給的不是“實現凈利潤”，而是“實現凈虧損”，這時要帶著負號。2、在評估減值的時候，注意是做減法（考的少，多出客觀題）內部交易損益（一）不構成業務需要抵消，但如果構成業務，那就有不需要抵銷的情況疑問：未實現內部交易損益為什么要抵銷掉？？？原理難道是，僅僅在集團內部交易產生的損益而在當年沒有對外交易，則不應該確認為損益？？？只抵銷“未實現的”內部交易損益：指的是甲向乙賣出一批貨，而這批貨中乙沒有賣出去的部分稱為未實現的內部交易。簡言之，“未實現”就是合營/聯營企業沒有將內部交易再次轉手的部分。而“內部交易損益”是內部交易時，甲產生的利潤。疑問：如果乙的賣價和甲的賣價不等怎么辦？？？賣出的時點截止到年末。內部交易包括順流交易和逆流交易。順流：甲向乙出售或投入，甲形成收入，結轉成本逆流：乙向甲出售，甲產生存貨編制合并報表的永遠是甲公司，并且合并報表涵蓋的內容不是甲和乙！！！而是甲和它的子公司！！！（甲的母公司和孫公司需要包含么？？？）那么甲和子公司的內部往來就要抵銷掉，比如債權債務的抵銷等。而對于乙（合營/聯營企業）來說，內部交易的抵銷也會在合并報表中有所體現。區別是，甲和子公司的交易是全額抵消（不受持股比例限制）（這就是第27章一章都在講的內容），但是甲和乙的交易是按照持股比例抵銷。（那么在可抵銷的內容和項目上有沒有什么不同？？）對于順流交易、逆流交易來說合并財務報表：甲多什么就抵銷什么，并且資產抵銷資產，損益抵銷損益個別財務報表：第一年減去多少，第二年就加回多少。例如，甲向乙出售的存貨，乙在第一年出售40%，在第二年出售60%。那么，第一年未實現是1-40%=60%，到了第二年，前面這部分未實現就變成實現的了，因此這60%還要加回來。未來不管過了多少年，只要這部分對外出售了，都要加回來。如果這部分內部交易的存貨過了好多年，最終都對外出售了，那么這些年總減去的和總加回的必然相等，但是每一年的情況可能不等。甲向乙出售的存貨變成乙的固定資產/無形資產時，只要計提折舊/攤銷就是“已實現”，就按照存貨的出售來處理了。未實現內部交易損益是要抵消的，體現在調整后的凈利潤上就是用賬面的凈利潤去“減-”未實現內部交易損益。（二）逆流交易：乙向甲出售甲在年末首先需要在自己的報表上，調整凈利潤，然后調整長投——損益調整；然后還需要在合并財務報表（前提是甲還有子公司，而乙公司不是甲的子公司）上把未實現內部交易損益按份額抵消掉存貨（這是因為在合并報表上，不。因此，未實現內部交易損益計算出來有兩個作用，一是用來扣減調整前的凈利潤得到調整后的凈利潤，進而乘以持股比例后進行個別財報上長期股權投資——損益調整的調整；二是再乘以持股比例后，用來在合并報表中抵銷長投（沒有明細科目）。兩份報表相關科目的計