所有者權益知識點歸納所有者權益（一）-實收資本、其他權益工具一、實收資本（一）實收資本增加1.所有者（包括原企業所有者和新投資者）投入借：銀行存款、固定資產、無形資產等[合同、協議約定的價值，合同、協議約定的價值不公允的按照公允價值計量]應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）[在注冊資本或股本中所占份額]資本公積——資本溢價/股本溢價2.將資本公積轉為實收資本或者股本借：資本公積——資本溢價/股本溢價貸：實收資本/股本3.將盈余公積轉為實收資本借：盈余公積貸：實收資本/股本4.股份有限公司采用發放股票股利方式實現增資股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦妥增資手續后:借：利潤分配貸：股本5.可轉換公司債券持有人行使轉換權利借：應付債券——可轉換公司債券（面值）其他權益工具應付債券——可轉換公司債券（利息調整）[或貸記]貸：股本資本公積——股本溢價6.以權益結算的股份支付被行權借：資本公積——其他資本公積貸：實收資本/股本資本公積——資本溢價/股本溢價（二）實收資本減少1.有限責任公司和一般企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份。企業回購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。（庫存股）舉例A公司2×19年12月31日股東權益中，股本為20000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為6000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為零。經董事會批準回購本公司股票并注銷。2×19年發生業務如下：（1）以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。借：庫存股（2000×3）6000貸：銀行存款6000（2）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。借：庫存股（4000×2）8000貸：銀行存款8000（3）注銷已回購的全部股票（庫存股先沖資本公積，再沖盈余公積，最后未分配利潤）借：股本6000資本公積——股本溢價6000盈余公積2000貸：庫存股14000二、其他權益工具“其他權益工具”科目核算企業發行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權益工具區分原則分類為權益工具的其他權益工具。發行方主要賬務處理：1.發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量：借：銀行存款[應按實際收到的金額]貸：應付債券——優先股、永續債等（面值）——優先股、永續債等（利息調整）[或借方]在該工具存續期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照金融工具確認和計量準則中有關金融負債按攤余成本后續計量的規定進行會計處理。2.發行方發行的金融工具歸類為權益工具：借：銀行存款[按實際收到的金額]貸：其他權益工具——優先股、永續債等分類為權益工具的金融工具，在存續期間分派股利（含分類為權益工具的工具所產生的利息，下同）的，作為利潤分配處理。借：利潤分配——應付優先股股利、應付永續債利息貸：應付股利——優先股股利、永續債利息等3.發行方發行的金融工具為復合金融工具的，按照與“可轉換公司債券”相同的原則處理。4.金融工具的重分類（1）由于發行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的改變而發生變化，導致原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日進行如下處理：借：其他權益工具[該工具的賬面價值]貸：應付債券[按該工具的公允價值]資本公積——股本溢價[按該工具的公允價值與賬面價值的差額]發行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續計量利息調整等的基礎。（2）因發行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的改變而發生變化，導致原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，應于重分類日進行如下處理：借：應付債券貸：其他權益工具[按金融負債的賬面價值]5.發行方贖回金融工具的處理（1）發行方按合同條款約定贖回所發行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具：借：庫存股——其他權益工具[按贖回價格]貸：銀行存款注銷所購回的金融工具：借：其他權益工具[按該工具對應的其他權益工具的賬面價值]貸：庫存股——其他權益工具[按該工具的贖回價格]資本公積——股本溢價[按其差額，或借記]如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（2）發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具：借：應付債券[按該工具贖回日的賬面價值]貸：銀行存款[按贖回價格]財務費用[按其差額，借記或貸記]6.發行方按合同條款約定將發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股的：借：應付債券、其他權益工具[按該工具對應的金融負債或其他權益工具的賬面價值]貸：股本[按普通股的面值]資本公積——股本溢價[按其差額]三、資本公積資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。1.“資本溢價（股本溢價）”明細科目核算（1）企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本溢價（或股本溢價）。企業接受投資者投入的資本、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目等。與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，資本公積——資本溢價（或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。舉例企業發生的下列交易或事項，不會引起當期“資本公積——股本溢價”發生變動的是（C）。A.根據董事會決議，每2股股票縮為1股B.以資本公積轉增股本C.授予員工股票期權，在等待期內確認相關費用D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產在最終控制方合并報表中賬面價值的份額小于所支付的對價賬面價值授予員工股票期權，在等待期內確認的成本費用應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。如果是直接可行權的，貸資本公積——股本溢價2.“其他資本公積”明細科目核算其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。（1）以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務①等待期內應按照授予日權益工具的公允價值計算確定的金額：借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積②在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價（2）采用權益法核算的長期股權投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動：借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益；對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。3.資本公積轉增資本的會計處理按照《公司法》的規定，法定公積金（資本公積和盈余公積）作為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%，經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本（或股本）的結構或比例，將轉增的金額記入“實收資本”（或股本）科目各所有者的明細分類賬。舉例甲公司2×15年發生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補助甲公司當期研發投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權益中資本性項目發生變動的有（ACD）。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關的政府補助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業合并取得乙公司股權選項A，大股東代為繳納稅款，確認資本公積；選項B，如果是彌補已發生的支出部分，凈額法沖減研發支出成本，總額法計入其他收益；如果是彌補以后期間的支出部分，計入遞延收益；選項C，控股股東對管理人員的股份贈予，確認資本公積；選項D，同一控制下企業合并取得乙公司股權，長期股權投資的初始投資成本與支付對價的差額確認資本公積。所有者權益（二）-其他綜合收益、留存收益的核算一、其他綜合收益其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括下列兩類：1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動。（2）權益法下不能轉損益的其他綜合收益。（3）其他權益工具投資的公允價值變動。（4）企業自身信用風險公允價值變動。（金融負債）2.以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益（1）權益法下可轉損益的其他綜合收益。（2）其他債權投資的公允價值變動。（3）金融資產重分類計入其他綜合收益的金額。（4）其他債權投資信用減值準備。（5）存貨或自用房地產轉換為投資性房地產。（6）現金流量套期儲備。（7）外幣財務報表折算差額。舉例1、甲公司為境內上市公司。2×17年甲公司發生的導致其凈資產變動的交易或事項如下：（1）接受其大股東捐贈500萬元；（2）當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。轉換日，商品房的公允價值大于其賬面價值800萬元；（3）按照持股比例計算應享有聯營企業因其他債權投資的公允價值變動導致實現其他綜合收益變動份額3500萬元；（4）現金流量套期工具產生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項產生的凈資產變動在以后期間不能轉入損益的是（A）。A.接受大股東捐贈B.商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額C.現金流量套期工具產生的利得中屬于有效套期的部分D.按照持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變動份額選項A，接受大股東捐贈，在取得時計入資本公積——股本溢價，在以后期間不能轉入損益。2、下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是（C）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具投資）B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業可重分類進損益的其他綜合收益而計入其他綜合收益的部分C.同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額記入“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”，在長期股權投資處置時無需轉出。3、甲公司20×7年度因相關交易或事項產生以下其他綜合收益：（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元；（2）按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額相應確認其他綜合收益500萬元；（3）對子公司的外幣報表進行折算產生的其他綜合收益1400萬元；（4）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成其他綜合收益360萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關資產處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有（BC）。A.對子公司的外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益B.按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額應確認的其他綜合收益C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成的其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益二、留存收益的核算（一）盈余公積1.盈余公積概述根據公司法等有關法規的規定，企業當年實現的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配。（1）提取法定公積金公司制企業的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提取（非公司制企業也可按照超過10%的比例提取），公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。（2）提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業經類似權力機構批準也可提取任意盈余公積。（3）向投資者分配利潤或股利公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規定不按持股比例分配的除外。盈余公積是指企業按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。兩者的區別就在于其各自計提的依據不同。前者以國家的法律或行政規章為依據提取，后者則由企業自行決定提取。企業提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：①彌補虧損；②轉增資本；③擴大生產經營。2.盈余公積的會計處理為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業應設置“盈余公積”科目。企業應當分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進行明細核算。外商投資企業還應分別“儲備基金”“企業發展基金”進行明細核算。（1）提取盈余公積企業提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”“盈余公積——任意盈余公積”科目。（2）盈余公積補虧企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條:一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現行制度規定，企業發生虧損時，可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。（自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年）。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業發生的虧損經過五年稅前彌補尚未補足的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。企業用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。（3）盈余公積轉增資本企業將盈余公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。按照《公司法》的規定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。經股東大會或類似機構決議，用盈余公積轉增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。經股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。企業提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉增資本，只不過是在企業所有者權益內部作結構上的調整，比如企業以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數額，以此抵補未彌補虧損的數額，并不引起企業所有者權益總額的變動；企業以盈余公積轉增資本時，也只是減少盈余公積結存的數額，但同時增加企業實收資本或股本的數額，也并不引起所有者權益總額的變動。（二）未分配利潤1.未分配利潤概述未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤，是企業