如何檢查出口貨物退（免）稅中避稅問題（一）出口貨物退（免）稅范圍的避稅與反避稅

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅：

第一，對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物；

第二，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋油輪而收取外匯的貨物；

第四，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；

第五，企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費稅：

①來料加工復(fù)出口的貨物；

②避孕藥品和用具、古舊圖書；

③卷煙；

④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業(yè)出口貨物的免（退）稅按規(guī)定辦理。

除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅：

①原油；

②援外出口貨物；

③國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；

④糖。

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，可以扣除或退稅：

抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國家對具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口的貨物，一律實行免、抵、退稅政策。

對出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個環(huán)節(jié)的檢查：一是對出口貨物免稅的檢查；二是對出口貨物抵稅的檢查；三是對出口貨物退稅的檢查。

檢查人員應(yīng)重點進(jìn)行下列內(nèi)容的檢查：

（1）對出口貨物免稅的檢查方法。

檢查時，應(yīng)對出口貨物的出口原始憑證逐一實行檢查，并與出口產(chǎn)品銷售明細(xì)賬逐一核對，檢查出口貨物報關(guān)離境日期，出口貨物以離岸價計算的外幣銷售額，出口貨物的貿(mào)易類型，出口貨物的退稅率是否正確。

（2）對出口貨物抵稅的檢查方法。

對生產(chǎn)兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項稅額的計算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類區(qū)分，凡是無法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷售額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。檢查中注意檢查企業(yè)有無人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額的問題。

對生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的出口企業(yè)，其進(jìn)項稅額首先按出口貨物離岸價與征稅率、退稅率之差計算不予抵扣的進(jìn)項稅額，然后再用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額。檢查中注意檢查企業(yè)有無少計出口貨物的進(jìn)項稅額多抵銷項稅額的問題。

對出口貨物不予抵扣的進(jìn)項稅額大于本期進(jìn)項稅額（含上期留抵進(jìn)項稅額）的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項稅額。

（3）對出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業(yè)當(dāng)期全部銷售額的50%以上；檢查出口退稅率的確認(rèn)是否正確；檢查出口貿(mào)易類型的確認(rèn)是否正確，有無混淆來料加工和進(jìn)料加工貿(mào)易，有無免稅產(chǎn)品按退稅處理的問題。

（二）出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計算

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項稅額計算。具體計算方法為：

（1）出口企業(yè)將出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬記載的，依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額和稅額計算。

對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也要按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價×稅率

（2）出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設(shè)賬核算的，先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應(yīng)退稅額：銷售金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項稅額

應(yīng)退稅款＝未抵扣完的進(jìn)項稅額

銷項稅額×稅率＜未抵扣完的進(jìn)項稅額

應(yīng)退稅額＝銷項稅額×稅率

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額

銷項稅額是指按出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。稅率是指計算該項貨物退稅的稅率。

凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項稅額，按下列公式計算確定：

進(jìn)項稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額]÷（1+征收率）×退稅率

其他出口貨物的進(jìn)項稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計算確定。

外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費稅稅款，凡屬從價定率計征消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算。凡屬從量定額計征消費稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報送出口的數(shù)量計算。其計算退稅的公式為：

應(yīng)退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）

有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征。

出口貨物的銷售金額、進(jìn)項金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。

對出口退稅稅額計算的檢查，首先要檢查企業(yè)應(yīng)退稅額計算的正確性。檢查時，可把企業(yè)的產(chǎn)成品明細(xì)賬與銷售明細(xì)賬，核對企業(yè)存貨發(fā)出計價的是否正確。對于采用加權(quán)平均進(jìn)價法核算的企業(yè)，注意商品銷售成本賬戶借方金額，看其是否與存貨發(fā)出明細(xì)賬的產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本相核對，以確定企業(yè)是否同一計價基礎(chǔ)上核算存貨成本，從而確定出口貨物所適用計價方法的正確性。其次是檢查企業(yè)在出口商品明細(xì)賬中有無設(shè)境內(nèi)銷售專戶記載收取外匯銷售給國內(nèi)的出口商品，而在計算退稅時是否把這部分金額剔除。三是重新復(fù)核從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項稅額的正確性。并注意購進(jìn)貨物的出口是否屬于特準(zhǔn)退稅范圍之內(nèi)。

（三）出口退稅的管理

（1）辦理退稅登記證。

出口企業(yè)持對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。

出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。

（2）辦理《辦稅員證》。

出口企業(yè)須設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。

（3）辦理出口退稅需提供必要的憑證。

出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供辦理出品退稅的有關(guān)憑證，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章后，再報主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：

（1）購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。申請退消費稅的企業(yè)。還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行（國庫）簽章的《稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書》（以下簡稱“專用稅票”）。

（2）出口貨物銷售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對后予以確認(rèn)。

出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用稅票和銷售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。

（3）蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》。《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在三個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。

（4）出口收匯單證。企業(yè)須將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口的貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退免的稅款。

下列出口貨物可不提供出口收匯單：①易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；②對外承包工程出口的貨物；③經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物；④企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不能計入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。

外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用稅票、外銷發(fā)票和銷售貨物發(fā)票、外匯收入憑證。

外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國輪船長簽名方可有效。

生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單計算。

外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù)出境后，應(yīng)單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計算。

對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對外承包工程合同等資料。

利用國際金融組織或國外政府貸款采用國際招標(biāo)方式或由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料，應(yīng)由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗收后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供下列證明及資料：（1）由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；（2）中標(biāo)人與中l(wèi)國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同，如中標(biāo)人為外貿(mào)企業(yè)，則還應(yīng)提供中標(biāo)人與供貨企業(yè)簽訂的收購合同（協(xié)議）；（3）中標(biāo)貨物的購進(jìn)增值稅專用發(fā)票，中標(biāo)貨物已征消費稅的，還須提供專用稅票；（生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)的，應(yīng)征消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征）；（4）中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨單；（5）分包中標(biāo)項目的企業(yè)除提供上述單證資料外，還須提供中標(biāo)人簽署的分包合國（協(xié)議）。

國際金融組織貸款。目前僅限于國際貨幣基金組織、世界銀行（包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會）、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行發(fā)放的貸款。

企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物，應(yīng)于貨物報關(guān)出口后向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供下列單證及資料：（1）對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件（影印件）；（2）在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本；（3）出口貨物的購進(jìn)增值稅專用發(fā)票；（4）出口貨物報送單（出口退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工貿(mào)易免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以補(bǔ)稅和處罰。

出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。

進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計算退稅