福利費的財稅處理在實務(wù)中，福利費的賬務(wù)處理困擾著很多財務(wù)工作人員，如福利費如何在企業(yè)所得稅前列支、所支出福利費是否要替職工代繳個稅、怎么樣的費用可以入福利費等問題經(jīng)常被問及。產(chǎn)生上述疑問的原因有二，一是不理解“應(yīng)付職工薪酬”的概念，二是不明白國稅函【2009】3號文對福利費的規(guī)范。

筆者通過對政策的對比與研究，得出對福利費的基本結(jié)論：企業(yè)發(fā)生的福利費應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算并代員工扣繳個稅、社保，按照工資的稅前扣除原則處理（尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)存在特例）。

一、舉例：A企業(yè)為一家民營企業(yè)，本期通過福利費科目核算如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：夏日酷暑難當，為職工發(fā)放降溫補貼；中秋節(jié)購買月餅發(fā)給職工，取得了月餅廠開來的發(fā)票入賬，針對不同的業(yè)務(wù)，企業(yè)所做賬務(wù)也不同。

（一）發(fā)放降溫補貼，沒有取得發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：管理費用-福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費

貸：銀行存款

（二）購買月餅，由于取得了發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：

借：管理費用-福利費

貸：銀行存款

對于上述兩種處理方式，哪種可以所得稅前扣除呢？答案是兩種都存在問題。而在實務(wù)中，恰恰有很多企業(yè)都會采取上述方式進行賬務(wù)處理。

二、學理探討

對于事項（一），雖然企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，但并按工資薪金的稅前扣除原則處理，因此不能所得稅前扣除。

依據(jù)如下：

（一）企業(yè)會計準則中對于“應(yīng)付職工薪酬”概念的界定

企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬

第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼；

2.職工福利費；

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

4.住房公積金；

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

6.非貨幣性福利；

7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

（二）國稅函【2009】3號文中的規(guī)定

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

5.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

結(jié)合（一）中的“1.職工工資、獎金、津貼和補貼”和（二）中的“4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”可以看出，企業(yè)本期發(fā)放給職工的降溫補貼應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，且該項支出稅前扣除的依據(jù)即為國稅函中的規(guī)定“企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”。

正確的賬務(wù)處理方式如下：

福利費形成時（金額為舉例方便）：

借：管理費用-福利費100

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費100

福利費繳納時：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費100

貸：銀行存款80

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅10

其他應(yīng)付款-社保公付、個人10

繳納社保、個稅時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅10

其他應(yīng)付款-社保公付、個人10

貸：銀行存款20

對于事項（二），企業(yè)將購買月餅支出作為企業(yè)費用承擔掉，并通過銀行存款直接支付，不能稅前扣除。

依據(jù)如下：

（一）企業(yè)會計準則——基本準則中對于費用的界定

第三十三條費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

而針對企業(yè)日常活動這個概念，并沒有法律上的明確界定，一般理解，企業(yè)日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。“與之相關(guān)的活動”這個詞匯是非常具有彈性的：

結(jié)合案例，稅務(wù)機關(guān)可以認為，企業(yè)發(fā)生將購買月餅支出并不符合“費用”的概念（哪個企業(yè)也不敢說給職工買月餅算是日常活動），不應(yīng)通過自身費用承擔，在匯算清繳中可以被要求作為與取得收入無關(guān)的支出作納稅調(diào)增處理。但企業(yè)可以用為員工發(fā)放福利屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的活動來做辯解，而在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度是默許后者的。故筆者認為，對于這類事項，只要企業(yè)解釋得合情合理即可，無需強硬調(diào)增。

特例：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)取得發(fā)票入賬的福利費。

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

上述條文的特別之處在于認定尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)福利費可以部門來進行歸集，即福利部門的支出，拿到了合法、有效憑證，可以通過福利費核算。

如：某尚未實行分離辦社會職能的國企B，職工浴室購買防脫發(fā)洗發(fā)水，取得發(fā)票入賬，并做如下處理：

借：管理費用-福利費

貸：銀行存款

這種情況下，該費用正常扣除沒問題。

在實務(wù)中，對于其他企業(yè)（指已實行分離辦社會職能的企業(yè)）以發(fā)票入賬的福利費，稅務(wù)機關(guān)一般是不會要求其代扣個稅、社保的，而是以“集體福利”的概念允許其稅前列支，但值得注意的是，這種做法更傾向于是一種歷史沿革，需要法規(guī)予以規(guī)范。

此外，企業(yè)以自身產(chǎn)品作為福利發(fā)給員工，也應(yīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定通過“應(yīng)付職工薪酬”科目來核算，并為其代扣個稅、社保，按工資、薪金的原則進行處理，其道理是一樣的。

總結(jié)：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)福利部門發(fā)生的費用可以取得發(fā)票入福利費，所得稅前計算限額扣除，其他企業(yè)應(yīng)作為與取得收入無關(guān)的支出做納稅調(diào)增（在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)可能默許這種做法，但從學理角度出發(fā)則應(yīng)做納稅調(diào)增處理）；2.企業(yè)通過福利費核算的津貼，以為職工代扣個稅為所得稅稅前列支的前置條件。

本文更傾向于學理討論，實務(wù)中存在的異議仍需與稅務(wù)機關(guān)溝通。

附件：國稅函【2009】3號文中福利費的核算范圍

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、