從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!高新VS研發加計口徑差異對比前言：該項對比，系按照文件逐條對比，差異分析系思成個人理解，具體請以國家政策為準！花了8個小時的時間，逐條理解，查找相關資料，整理而得，不對之處，敬請指出!項目高新認定研發加計差異分析文號國科發火201632號，國科發火2016195號財稅2015119號國家稅務總局2015年97號公告高新認定科技局主導，研發加計為稅務局主導適用行業對企業主要產品服務發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》的企業負面清單管理，排除了7個不適用的行業因目的和用途不同，作為兩個彼此相互聯系又不同類型的事項；優惠形式稅率優惠稅基優惠稅收優惠方式的不同研發的定義研究開發活動是指，為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的活動。不包括企業對產品（服務）的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的材料、裝置、產品、服務、工藝或知識等）。▲本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動?！瑫r也限定不得加計的活動范圍：1.企業產品（服務）的常規性升級；2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；

3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；5.市場調查研究、效率調查或管理研究;6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護;7.社會科學、藝術或人文學方面的研究1）高新限定的正列舉的不包括范圍較研發加計更少；2）在加計扣除政策強調研發活動的系統性，即企業對研發活動應當有一定的規劃，對研發活動的限定更為嚴格，這也是以往年度加計扣除項目鑒定中既要有立項計劃說明項目的明確目標，又要有成果報告和效應情況說明等文件證明該目標活動的系統性。研發人員的定義企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員?！髽I直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員?！芯咳藛T是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工?！髽I外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。1）加計扣除中將直接從事研發活動的人員分為研究人員、技術人員和輔助人員，并給出嚴格的界定，高新認定中科技人員隨包括兼職和臨時聘用人員，但有工作時間的限制；2）高新認定直接明確管理人員可以作為相關范圍；研發加計扣除并未指明管理人員，強調為具備相關專業和技術經驗等的直接研發相關的人員；若僅僅是管理人員不具有相關的專業和技能便不得作為加計扣除的口徑。賬目設置應按照企業年度研究開發費用結構明細表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬基本相同，均為設置輔助賬管理費用歸集扣除直接材料、燃料和動力費直接消耗的材料、燃料和動力費用?！邪l活動直接消耗的材料、燃料和動力費用?！髽I在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算?！髽I研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。研發加計扣除明確了取得符合相關規定的特殊收入需扣減歸集計入的研發費用，而高新認定未有相關明確的規定。人員人工費用包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。新的高新認定辦法后，減少了與研發加計扣除的差異化，兩者表述基本相同；折舊運維及租賃費用▲折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費?！L期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。▲用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費?！糜谘邪l活動的儀器、設備的折舊費。▲用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。1）加計扣除政策在直投的費用歸集方面，嚴于高新的要求，只允許對經營租賃方式租入的儀器、設備租賃費進行加計；但高新對于經營租賃方式租入的用于研發的固定資產均可歸集，例如廠房等；2）對于長期待攤費用，研發加計未將其納入。即相關的長期待攤費用不得加計扣除。無形資產攤銷用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。高新認定政策以知識產權代替了專利權，原因系知識產權是高新認定的核心要素，不具有知識產權不得申請高新。知識產權是指人們對通過腦力勞動創造出來的智力成果所依法享有的權利。根據工作指引，知識產權包括發明專利（含國防專利）、植物新品種、國家級農作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設計專有權、實用新型專利、外觀設計專利、軟件著作權等（不含商標）。研發費用加計扣除僅限于知識產權中的專利權。中間試驗和產品試制用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。高新和研發加計口徑基本相同。裝備調試費用與試驗費用▲裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍?！囼炠M用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。1）裝備的調試費用不參與研發加計扣除；2）試驗費用高新認定的正列舉較研發新增了田間試驗費。設計費用設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。新產品設計費、新工藝規程制定費會計核算未明晰，高新認定和研發加計的內涵意義應該基本相同，但是高新認定有進行更為明晰的解釋。委托外部研究▲委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）?！型獠垦芯块_發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。▲企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除?！型獠垦芯块_發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。（委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。）▲企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。1）委外研發費用，委外和合作研發產生的研發費用，會計政策全部計入，高新認定和研發加計則是在符合條件的前提下按照發生額的80%計入委托方研發費用總額；2）高新認定對于所發生的費用有明確其要求，即成果歸委托方，并且與經營業務緊密相關；3）關于安裝獨立交易原則中，研發加計明確了管理方式，即委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況，用于備查。4）研發加計對于委托境外機構或者個人進行的研發活動所發生的費用，不得加計扣除。此處境外的定義兩者相同，均為境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。其他費用其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。1）加計扣除包括分析和評議，高新認定政策包括的通訊費，從政策內涵來看，應該同屬等字的列舉范圍中；2）高新認定不得超過研究開發總費用的20%，而加計扣除不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。3）一般認為，高新技術企業研發費用口徑是作為研發費用是否達到規定的比例，從而作為確認是否符合高新技術企業的條件之一，其其他費用的口徑應會較為寬松；而加計扣除，口徑更緊，享受范圍更廣，未在正列舉范圍內的費用，加計會存在一定風險或者需要做好解釋的準備。兜底條款財政部和國家稅務總局規定的其他費用。研發加計有兜底條款，而高新無。管理方式企業獲得高新技術企業資格后，應每年5月底前在高新技術企業認定管理工作網填報上一年度知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等年度發展情況報表。▲企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送?！邪l費用加計扣除實行備案管理，除備案資料和主要留存備查資料按照97號公告規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行?！髽I應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案，并將下列資料留存備查：1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.研發支出輔助賬；7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查;8.省稅務機關規定的其他資料。整體對比而言，采用的是自律+申報相結合的方式，均需留存資料備查。研發加計與所得稅匯算清繳進行了結合，同時研發加計的要求更為明確和細致。監督情況科技部、財政部、稅務總局建立隨機抽查和重點檢查機制，加強對各地高新技術企業認定管理工作的監督檢查。對存在問題的認定機構提出整改意見并限期改正，問題嚴重的給予通報批評，逾期不改的暫停其認定管理工作。稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。從監督管理而言，高新認定涉及部門更多，研發加計為稅務機關，同時研發加計明確了核查力度為享受優惠企業戶數的20%。參考文獻：企業研發費用不同歸集口徑比較研究（東南大學學報）

高新研發費用范圍與研發費用加計扣除的