“雙11”促銷：銷售方式不同會(huì)計(jì)處理有別又是一年“雙11”，天貓、淘寶、京東、蘇寧易購(gòu)等購(gòu)物平臺(tái)，早已打出了“滿就送、不只是五折、搶購(gòu)物券、送紅包”等顯眼醒目的廣告，以此吸引消費(fèi)者購(gòu)買。需要注意的是，不同的打折讓利促銷方式，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是不同的，如何計(jì)算繳稅區(qū)別也很大，這就需要企業(yè)做好銷售籌劃，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

折扣銷售下的正確核算

“雙11”，很多電商平臺(tái)的商家會(huì)在平時(shí)售價(jià)的基礎(chǔ)上給買方打個(gè)價(jià)格折扣。如“滿1件總價(jià)打7.6折，滿2件總價(jià)打7.5折”，還有直接五折促銷的方式銷售商品。這些都屬于折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是以價(jià)格的下降和銷售數(shù)量的增加來擴(kuò)大利潤(rùn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。反之，折扣額不得從銷售額中減除。

因此，折扣銷售的情況下，財(cái)務(wù)人員向購(gòu)貨方開具發(fā)票時(shí)必須按要求在同一發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明折扣額、銷售額，否則由于計(jì)稅基數(shù)的增加，會(huì)多繳稅款。

例如，某商品不含稅銷售價(jià)格2000元，因購(gòu)買方一次性購(gòu)買10件，雙方商定給予購(gòu)買方8.5折優(yōu)惠價(jià)。銷售方通過快遞向?qū)Ψ桨l(fā)貨時(shí)，附上了“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。那么，銷售方可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅，即折扣后的銷售額17000（2000×10×0.85）元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額2890（17000×17%）元。

如果開具的發(fā)票不符合要求，那么銷售方不能按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)按原標(biāo)價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額3400（2000×10×17%）元。兩者相比，后者多計(jì)銷項(xiàng)稅額510元。

實(shí)物折扣時(shí)的正確核算

折扣銷售僅限于貨物價(jià)格上的折扣，如果銷售方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，那么該實(shí)物款額將不能從銷售額中減除，須按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算上，作視同銷售貨物處理，依法計(jì)算繳納增值稅。在“雙11”期間，這種情形比較常見，如某品牌鞋推出的“買二送一”，又或者跨萬店“買三免一”等等，銷售中所送、所免的商品都應(yīng)按照正常售價(jià)計(jì)繳增值稅。

但是，銷售方如果將實(shí)際收到的2件商品的貨款，按銷售貨物和贈(zèng)送貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明，那么，銷售方便能實(shí)現(xiàn)折扣銷售。

使用優(yōu)惠券的正確核算

現(xiàn)在，各大電商購(gòu)物平臺(tái)上推出了大力度的點(diǎn)擊領(lǐng)取優(yōu)惠券、搶購(gòu)物券、送紅包等促銷方式，如“滿300元可用100元優(yōu)惠券，滿500元可用200元優(yōu)惠券”等。此時(shí)，從銷售方來看，準(zhǔn)予購(gòu)貨方抵用優(yōu)惠券是基于銷售已經(jīng)成立，且購(gòu)貨款達(dá)到了商家事前確定的標(biāo)準(zhǔn)，銷售方給予購(gòu)貨方的一種優(yōu)惠。這種方式下，銷售方不能將優(yōu)惠券的金額從應(yīng)稅銷售額中扣除，而應(yīng)按總價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

例如，“雙11”期間，某商家推出了“滿499元可以用50元購(gòu)物券”的活動(dòng)，某女士買了兩雙300元的皮鞋，并使用了50元購(gòu)物券，實(shí)際支付550元。在財(cái)務(wù)核算時(shí)，商家不能以實(shí)際收到的款項(xiàng)550元作為應(yīng)稅收入，而應(yīng)將購(gòu)物券的金額計(jì)入，即應(yīng)按600（550+50）元確認(rèn)收入，并按規(guī)定稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

同樣的道理，購(gòu)物滿一定額度返還現(xiàn)金，如滿200元返20元，對(duì)于銷售方來說，返還給購(gòu)貨方的現(xiàn)金不能作為折扣額從應(yīng)稅銷售額中扣除，也應(yīng)按200元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

目前，在各大電商平臺(tái)還能看到不少商家推出了“搶先預(yù)定”的促銷手段，即購(gòu)貨方先支付一定的定金，該定金享有“膨脹特權(quán)”可用于抵減應(yīng)付貨款（指支付的定金可按一定的倍數(shù)，如1.5倍抵減應(yīng)付貨款）。有的商家還同時(shí)推出可在支付尾款環(huán)節(jié)使用優(yōu)惠券。對(duì)于購(gòu)買方來說這是一種雙重利好。這種銷售方式下，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)要將可抵減定金的倍數(shù)、優(yōu)惠券的總額均計(jì)入應(yīng)稅總額。

銷售折讓的正確核算

網(wǎng)上購(gòu)物，時(shí)常出現(xiàn)因產(chǎn)品質(zhì)量有瑕疵，買家要求退貨的情形。此時(shí)，雙方有時(shí)會(huì)達(dá)成協(xié)議，由銷售方給予購(gòu)買方一定的價(jià)格折讓。這種價(jià)格折讓便是銷售折讓。

這種情形在“雙11”之后的半個(gè)月內(nèi)，購(gòu)買方收到貨物之后出現(xiàn)的較多。如果雙方達(dá)成一致，由銷售方給予購(gòu)買方一定金額的貨款的折讓，無論是通過支付，還是銀行轉(zhuǎn)賬支付，這都構(gòu)成了銷售折讓。根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓時(shí)，銷售方應(yīng)根據(jù)折讓額沖減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買方則根據(jù)折讓額沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。如果銷售方已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生銷售折讓的，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

例如，“雙11”期間，某企業(yè)網(wǎng)購(gòu)了一批共20個(gè)雙肩包，不含稅銷售價(jià)格是每個(gè)319元，因?yàn)橘?gòu)貨量大，銷售方給予購(gòu)貨方9.5折的折扣，并在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，票隨貨一起寄出。當(dāng)購(gòu)貨方收到貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批雙肩包存在質(zhì)量瑕疵，欲退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，商定由銷售方給予10%的折讓。

在該情形下，原先的9.5折屬于折扣銷售，銷售方在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將折扣額從銷售額中扣除，即按6061（20×319×0.95）元確認(rèn)銷售收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額1030.37（6061×17%）元。發(fā)生銷售折讓時(shí)，折讓額即606.1（6061×0.10）元，應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額為103.04（606.1×17%）元。

根據(jù)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓時(shí)，銷售方可憑購(gòu)買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

由于電商平臺(tái)貨款支付通過第三方平臺(tái)，因此銷售折扣方式不在討論之列。

無論是哪種方式的折扣銷售還是銷售折讓，作為購(gòu)買方都應(yīng)向銷售方索取發(fā)票，作為購(gòu)物憑證和會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，并正確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，避免因核算不準(zhǔn)確而產(chǎn)生少繳稅款需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)